積極推進審計工作創(chuàng)新

王文華

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革的全面推進，審計發(fā)揮的作用越來越大，各級各部門對審計的認識和重視程度也越來越高，不斷賦予一些重要的審計事項，并且提出了更高的標準，要求審計部門不僅要對經(jīng)濟運行的全過程進行監(jiān)督，還要為宏觀決策提供服務(wù)。審計工作已經(jīng)涵蓋了經(jīng)濟決策、運行、管理、效益、責任等全過程、全方位，促使審計工作不斷創(chuàng)新。

一、審計理論創(chuàng)新

審計理論創(chuàng)新是審計工作創(chuàng)新的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的審計理論是在審計實踐中發(fā)展起來的，是實踐經(jīng)驗的總結(jié)和概括，是以傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科理論來構(gòu)筑其學(xué)科體系和理論框架的。當前，審計目標、審計對象等審計理論發(fā)生重大變革。一是審計的目標將從財務(wù)收支轉(zhuǎn)向管理績效；二是審計對象將逐步拓展到各個領(lǐng)域、各個方面。隨著信息和通訊技術(shù)的發(fā)展，計算機系統(tǒng)將從單一化走向集成化，這將使會計數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系密切，導(dǎo)致審計范圍不斷擴大。三是審計監(jiān)督的重點從重有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向重無形資產(chǎn)、人力資源的審計。目前審計理論滯后于實踐的發(fā)展，缺乏超前意識，致使審計理論難以切實的指導(dǎo)審計實踐，影響審計質(zhì)量的提高。所以，有必要創(chuàng)新審計理論體系，加強審計科研機構(gòu)建設(shè)，促使審計理論體系走向時代的前列。

隨著信息時代的到來，技術(shù)、管理、信息已成為主要的生產(chǎn)要素，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等迅猛發(fā)展，新的審計理論體系必須涵蓋這些內(nèi)容。系統(tǒng)論和信息論是現(xiàn)代社會的兩大基礎(chǔ)理論，新的審計理論體系必須以系統(tǒng)論和信息論為基礎(chǔ)來構(gòu)架，把系統(tǒng)論和信息論的觀點和方法運用于審計之中，從系統(tǒng)的角度看待問題，用系統(tǒng)論的方法研究問題，從總體上把握審計對象、審計目標和審計重點。要把審計的過程看作是一個收集信息、分析信息、整理信息、生產(chǎn)更高層信息的過程，并以此來分析經(jīng)濟運行情況，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。同時，要由傳統(tǒng)的以定性分析為主向定量分析轉(zhuǎn)變，從注重邏輯推理向注重實證研究轉(zhuǎn)變，使審計工作更科學(xué)、更精確。

二、審計指導(dǎo)思想創(chuàng)新

審計工作的指導(dǎo)思想是隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而不斷變化的。當前審計所面臨的各種情況發(fā)生了很大變化，審計本身必須完善提高、改革創(chuàng)新。當前審計工作的指導(dǎo)思想應(yīng)是“強素質(zhì)、求質(zhì)量、講效益、促管理”。強素質(zhì)就是建設(shè)一支政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，廉潔自律的審計隊伍；求質(zhì)量就是要嚴格按照審計法規(guī)辦事，確保審計工作的法律化、制度化、規(guī)范化；講效益就是要追求經(jīng)濟效益和政治效益，經(jīng)濟效益是通過審計促使經(jīng)費投向正確，使用合理，使有限經(jīng)費發(fā)揮更大的作用。政治效益是通過審計查錯防弊，揭露貪污腐敗行為，規(guī)范經(jīng)濟運行秩序，促進黨風廉政建設(shè)；促管理就是通過審計發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，提高被審計單位的財務(wù)管理和經(jīng)濟決策水平。

三、審計組織創(chuàng)新

推進審計組織創(chuàng)新，是確保審計工作質(zhì)量、提高審計工作效率的根本保證。一方面，建立有權(quán)威性的獨立組織，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，審計活動獨立于被審計對象所在單位的經(jīng)濟活動。另一方面，要形成審計工作的整體合力。審計工作政策性強，涉及面廣，工作難度大。要把這項工作搞得更加扎實穩(wěn)妥，卓有成效，必須增強監(jiān)督合力，形成黨委牽頭，組織、審計、紀檢等相關(guān)部門齊抓共管的工作格局，從組織力量上為審計工作的健康開展提供強有力的保證。

四、審計方法和技術(shù)創(chuàng)新

隨著信息時代的到來，迫切需要審計方法創(chuàng)新。如就地審計方式將逐步過渡到網(wǎng)絡(luò)媒體審計，以提高審計工作的效率和質(zhì)量，節(jié)約審計成本；事后審計方式將被適時審計方式所代替，以保證及時發(fā)揮審計監(jiān)督作用；以制度為基礎(chǔ)的審計將逐步過渡到以風險為基礎(chǔ)的審計，以提高審計質(zhì)量，防范和化解審計風險。

審計技術(shù)是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步而不斷發(fā)展的。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)將受到嚴重沖擊，審計技術(shù)必須改革創(chuàng)新才能生存和發(fā)展。當前，需要開發(fā)出適合審計工作特點的審計軟件，解決好審計軟件與財務(wù)會計軟件、物資管理軟件等軟件的接口問題，以便利用審計接口直接從被審計單位的信息系統(tǒng)上下載和讀取審計數(shù)據(jù)；探索和研究網(wǎng)絡(luò)在審計工作的運用，盡快建立審計信息網(wǎng)絡(luò)，借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將審計機構(gòu)收集、整理的數(shù)據(jù)、經(jīng)驗、方法和程序等通過網(wǎng)絡(luò)組成一個有機整體，將分散、浩繁的和雜亂無章的審計數(shù)據(jù)精練濃縮為綜合、系統(tǒng)、可用的審計信息，并以磁介質(zhì)作為主要載體加以存儲，以便各審計機構(gòu)傳遞和查閱，實現(xiàn)信息共享，減少審計證據(jù)重復(fù)收集、整理所耗用的成本，提高審計工作效率和質(zhì)量。

五、審計內(nèi)容創(chuàng)新

隨著審計領(lǐng)域空前拓展、審計業(yè)務(wù)量迅速擴大，審計工作的內(nèi)容和重點也必須進行調(diào)整和創(chuàng)新。一是由側(cè)重經(jīng)費審計向經(jīng)費、物資審計并重轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計重錢輕物，對物的審計缺乏足夠的重視。實際上，錢物都是財富，只是存在形態(tài)不同，且二者又可以互相轉(zhuǎn)化。只有審錢與審物并重，才能防止國有資產(chǎn)的流失。二是由側(cè)重資金使用審計向資金運作的全過程審計轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計往往注重資金使用的真實性、合理性，忽視了資金來源渠道的正確性和資金運作的合法性，使一些單位發(fā)生資金來源不明、資金流失、資金無效或低效運行等問題。為此，要抓住源頭，對資金運作的全過程實施強有力的審計監(jiān)督。三是由側(cè)重事后審計向事后與事中、事前并重審計轉(zhuǎn)變。審計實踐表明，發(fā)現(xiàn)問題，揭露矛盾，提出改進意見很重要，但防止發(fā)生問題更為重要。因此，審計部門要特別注重事前審計。四是由側(cè)重傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿審計向電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變。電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)是各種經(jīng)濟信息包括審計信息的生產(chǎn)系統(tǒng)，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行審計是審計部門不可推卸的職責。審計部門既要審計被審計單位提供的經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息的真實性、合法性和效益性，又要審計產(chǎn)生該信息的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的效率及效益性、數(shù)據(jù)完整性、系統(tǒng)安全性。五是由側(cè)重實物資產(chǎn)審計向?qū)嵨镔Y產(chǎn)和無形資產(chǎn)審計并重轉(zhuǎn)變。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)知識產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)急劇增長。知識資產(chǎn)化、資本無形化已成為現(xiàn)實。因此，審計部門要探索對專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽權(quán)等無形資產(chǎn)進行審計的路子。