政府投資項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題及對(duì)策研究

林梅 詹斌

當(dāng)前我國(guó)正處在國(guó)家增長(zhǎng)和發(fā)展的初級(jí)階段，政府投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍占較高比例，保障性安居工程、水電、交通、教育、醫(yī)療等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速推進(jìn)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。由于政府投資項(xiàng)目審計(jì)有別于其他審計(jì)，它的審計(jì)內(nèi)容龐大、審計(jì)對(duì)象多、資金來源復(fù)雜以及需要特殊的專業(yè)知識(shí)技術(shù)?，F(xiàn)行的縣域政府投資項(xiàng)目建設(shè)中，招投標(biāo)程序不合規(guī)、應(yīng)繳未繳相關(guān)稅費(fèi)、擅自擴(kuò)大規(guī)模及提高標(biāo)準(zhǔn)等問題屢見不鮮，導(dǎo)致資金浪費(fèi)、政府投資項(xiàng)目效益不明顯。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，必須充分履行其職責(zé)，因此加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)勢(shì)在必行。

一、政府投資項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問題

1.審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致。

近年來，我國(guó)相繼出臺(tái)了《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范新開工項(xiàng)目管理的通知》、《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》等規(guī)定和細(xì)則，這為政府投資項(xiàng)目的審計(jì)起到了一定的指引作用。但是，目前國(guó)家尚無統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如工程未執(zhí)行立項(xiàng)、可研、初步設(shè)計(jì)等基本建設(shè)程序這一問題，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范新開工項(xiàng)目管理的通知》第四條和《國(guó)家計(jì)委關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》第四條都對(duì)該問題的處理依據(jù)進(jìn)行了說明。在一些共性的問題上，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員可能采用不同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨意性比較大，缺乏全面和系統(tǒng)的定量和定性指標(biāo)。這就使得審計(jì)評(píng)價(jià)與實(shí)際脫節(jié)，具體操作中摻雜個(gè)人想法和主觀判斷較多，審計(jì)結(jié)論難免有失偏頗。

2.事前、事中審計(jì)滯后。

工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的最大化，對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)貫穿始終。但是現(xiàn)階段的政府投資項(xiàng)目審計(jì)，多采用事后的結(jié)算審計(jì)方式，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)也是在竣工結(jié)算終端把關(guān)，對(duì)其他階段的控制較為薄弱，存在諸多弊端。未在項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及施工過程中進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，可能造成施工過程中的漏洞和問題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，從而導(dǎo)致結(jié)算中的扯皮、推諉等，給施工企業(yè)造成很大的資金壓力，也給社會(huì)造成一定程度的損失及危害。

3.一專多能的審計(jì)人才短缺。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)高層次較復(fù)雜的專項(xiàng)審計(jì)，涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)、合同管理、法律及財(cái)務(wù)審計(jì)等多方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的能力素質(zhì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和宏觀意識(shí)要求較高。近年來，隨著縣域經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府投資建設(shè)的力度不斷加大，審計(jì)機(jī)關(guān)需要承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)日益繁重，迫切需要專業(yè)審計(jì)人員的參與。但是，目前縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中審計(jì)人員多為經(jīng)濟(jì)類專業(yè)，工程預(yù)決算等專業(yè)人員很少，熟悉工程技術(shù)、合同管理等專業(yè)技術(shù)人員同樣相當(dāng)缺乏，相應(yīng)的基建審計(jì)力量薄弱，而且高素質(zhì)、一專多能的工程審計(jì)人才嚴(yán)重短缺，無法適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。

4.工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)脫節(jié)。

政府投資項(xiàng)目的全面審計(jì)，包括對(duì)項(xiàng)目的資金管理、財(cái)務(wù)收支、建設(shè)管理、概預(yù)算執(zhí)行、工程造價(jià)管理、竣工決算等活動(dòng)的全過程審計(jì)，涉及財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)兩個(gè)專業(yè)學(xué)科，二者缺一不可。目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)主要針對(duì)項(xiàng)目的資金來源、建設(shè)實(shí)施、資金撥付等財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)主要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，嚴(yán)重脫節(jié)，存在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位及施工單位串通作假或未經(jīng)審計(jì)直接撥付工程款等現(xiàn)象。同時(shí)由于二者專業(yè)視角不同，審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)和疑點(diǎn)也有所出入，難以保持審計(jì)目的高度一致，影響審計(jì)效率。

二、完善政府投資項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)策

1.建立健全政府投資項(xiàng)目審計(jì)的法律依據(jù)。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)是一種靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督模式，需要一整套完整的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度來規(guī)范運(yùn)行，因此必須建立健全政府投資項(xiàng)目審計(jì)的法律依據(jù)，從根本上完善監(jiān)督管理機(jī)制，才能真正做到有章可循、有法可依。將政府投資項(xiàng)目審計(jì)逐步納入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中，使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。只有這樣，才能規(guī)范各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的行為，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，才能有效地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的作用。

2.由事后審計(jì)向事前、事中相結(jié)合審計(jì)過渡。

事前審計(jì)是保證重點(diǎn)工程投資效益的前提，事中控制是做好重點(diǎn)工程審計(jì)的關(guān)鍵，由事后審計(jì)向事前、事中相結(jié)合審計(jì)過渡是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。審計(jì)人員應(yīng)在從立項(xiàng)開始對(duì)各階段事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出審計(jì)意見和建議，防止問題及錯(cuò)誤延續(xù)發(fā)生，使得政府投資項(xiàng)目得以規(guī)范、有序運(yùn)行；另一方面，全過程跟蹤審計(jì)可以充分掌握第一手資料，減少因隱蔽工程或多次變更記錄不詳帶來的問題，從源頭上降低被審計(jì)單位與施工企業(yè)的糾紛和矛盾，為結(jié)算審計(jì)提供準(zhǔn)確信息，有效地遏制高估冒算。

3.培養(yǎng)人才，建立一專多能的審計(jì)人才隊(duì)伍。

時(shí)代的發(fā)展對(duì)審計(jì)人員提出新的更高的要求，審計(jì)人員必須隨時(shí)更新和拓展知識(shí)面，才能在審計(jì)工作中豐富完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)化水平。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重提升審計(jì)隊(duì)伍的整體技能，一方面，嚴(yán)把審計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)，嚴(yán)格控制非專業(yè)人員比例，通過擇優(yōu)錄取等方式把優(yōu)秀的人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化；另一方面，建立人員學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，采取派出學(xué)習(xí)、參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)實(shí)踐等多種方式，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行多層次、多渠道培養(yǎng)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)他們提高專業(yè)政策水平和業(yè)務(wù)能力，促使其成為專業(yè)型、知識(shí)型、復(fù)合型的審計(jì)人才。

4.工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合。

實(shí)踐表明，工程造價(jià)審計(jì)并不是獨(dú)立存在的，與財(cái)務(wù)收支密切相關(guān)，二者相輔相成才能從各自不同的角度進(jìn)行審計(jì)，運(yùn)用不同的審計(jì)方式來反饋信息，從而達(dá)到揚(yáng)長(zhǎng)避短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在進(jìn)行政府投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程造價(jià)審計(jì)人員交替混編，成立一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)組，同時(shí)開展政府投資項(xiàng)目的工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。雙方工作人員應(yīng)及時(shí)交流溝通，就其發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，在工程造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域的疑點(diǎn)問題，往往就是財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，反之亦然。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度和招投標(biāo)制度，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在服務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德等方面進(jìn)行量化考核，從制度上約束社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資的行為，促使其嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律和程序，提高審計(jì)能力和水平。

三、結(jié)語

政府投資作為以國(guó)家為主體的一種集中性投資，有其不可替代的作用，目前政府投資項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)取得了一定的成績(jī)，但還存在著較多問題。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，必須充分履行其職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)，強(qiáng)化項(xiàng)目建設(shè)資金管理，促進(jìn)完善投資管理體制，提高項(xiàng)目效益，從而提高審計(jì)工作的效益性，更有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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