應(yīng)用審計(jì)軟件對(duì)南寧駿業(yè)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)的研究

吳晉芳

摘要：對(duì)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)，首先應(yīng)當(dāng)了解貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制，確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理運(yùn)行、是否有效，進(jìn)而評(píng)估與認(rèn)定層次相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試，并且根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。本文結(jié)合D審計(jì)軟件，以南寧駿業(yè)為例探討了貨幣資金的審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)軟件 貨幣資金 審計(jì)

一、了解貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制

（一）了解貨幣資金的職務(wù)分工

了解出納員、會(huì)計(jì)員、內(nèi)部審計(jì)人員、部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管的職責(zé)分工情況，是否做到不相容職務(wù)相分離。出納員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬的登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)記賬憑證的編制，總分類賬、明細(xì)分類賬的登記。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)獨(dú)立核對(duì)銀行賬，突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，獨(dú)立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨(dú)立核查內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。不得制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度，不得附有處理處罰權(quán)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提出本部門的預(yù)算申請(qǐng)，參與企業(yè)貨幣資金預(yù)算制定。會(huì)計(jì)主管應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)本單位年度預(yù)算的起草，企業(yè)貨幣資金收支的授權(quán)審批，貨幣資金內(nèi)部控制的制定等工作。

（二）了解資金預(yù)算

了解被審計(jì)單位是否按公司的經(jīng)營計(jì)劃，提出年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，并依據(jù)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制公司年度預(yù)算，送呈管理部門審定、評(píng)估。

（三）了解銀行賬戶的開立、審批

了解被審計(jì)單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》和實(shí)際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章的規(guī)定：不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進(jìn)行偷稅漏稅、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據(jù)，收據(jù)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，作廢收據(jù)應(yīng)當(dāng)加蓋作廢標(biāo)記并妥善保存。收據(jù)的購置、保管、登記由專人負(fù)責(zé)。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否執(zhí)行了嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。為了防止企業(yè)資金的流失，付款應(yīng)當(dāng)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。付款一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)過支付審核、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等程序。

（六）了解有關(guān)印章及票據(jù)的管理

了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據(jù)管理是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)印章的管理。一般而言，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由財(cái)務(wù)主管或指定專人保管；個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印鑒。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)票據(jù)登記簿進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

（七）了解貨幣資金的內(nèi)部稽核

了解企業(yè)是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監(jiān)督。通過以上測試，得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。因此在進(jìn)一步的審計(jì)程序中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)應(yīng)用控制測試與實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合的方式。

二、對(duì)貨幣資金實(shí)施控制測試

（一）對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測試

對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：銀行對(duì)賬單金額與收款記錄是否核對(duì)一致；收款是否及時(shí)入賬；收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是否相關(guān)；收款憑證的對(duì)應(yīng)科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致。

（二）對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測試

對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：申請(qǐng)付款項(xiàng)目是否有預(yù)算；付款單據(jù)是否經(jīng)過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據(jù)上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對(duì)賬單金額與付款記錄是否核對(duì)一致；付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是否相關(guān)；付款是否及時(shí)入賬；付款憑證的對(duì)應(yīng)科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致；不相容職務(wù)是否已分開設(shè)置并得到執(zhí)行；通過控制測試進(jìn)一步得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。根據(jù)測試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

三.對(duì)貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試

（一）函證銀行存款

函證銀行存款，可以核實(shí)銀行存款的所有權(quán)，證實(shí)銀行對(duì)賬單所列示的金額是否正確等相關(guān)問題。銀行對(duì)賬單雖然是外部憑據(jù)，但由于審計(jì)人員獲取的對(duì)賬單是經(jīng)企業(yè)之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計(jì)證據(jù)來自于第三方，因此所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性要更高一些。實(shí)務(wù)中CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的銀行存款賬戶進(jìn)行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內(nèi)注銷的賬戶。具體操作如下：

打開“實(shí)質(zhì)性程序工作底稿”—“貨幣資金”—“銀行存款明細(xì)表”—“右擊”—“放入函證”—“銀行詢證函”—“進(jìn)入D審計(jì)主界面”—“詢證函”—“銀行詢證函”—“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”—“加載項(xiàng)”—“生成詢證函”。

將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出?；睾瘧?yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，CPA對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行分析調(diào)整，同時(shí)編制函證結(jié)果調(diào)節(jié)表和函證結(jié)果匯總表。

（二）將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)整分錄

2015年1月4日獲取銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單顯示：中國工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。企業(yè)提供的銀行日記賬顯示：中國工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。

解析：案例中，中國工商銀行與中國建設(shè)銀行核對(duì)不一致。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)查賬，查賬結(jié)果如表1和表2所示。

很顯然，造成此項(xiàng)錯(cuò)誤的原因是，銀行或企業(yè)有一方記賬錯(cuò)誤，經(jīng)查原始憑證得出結(jié)論，企業(yè)記賬錯(cuò)誤。所以應(yīng)當(dāng)做審計(jì)調(diào)整。調(diào)整方法如下：

進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“審計(jì)調(diào)整”—“期末調(diào)整分錄維護(hù)”—“添加調(diào)整分錄”：

借：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區(qū)分行 18010.5

貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00

貸：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區(qū)分行 142，785.00

調(diào)整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調(diào)整后，日記賬與對(duì)賬單余額一致，因此得出審計(jì)結(jié)論，調(diào)整后余額可以確認(rèn)。

（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

2014年12月31日，庫存現(xiàn)金賬面余額1516.95。2015年1月8日對(duì)南寧駿業(yè)的貨幣資金進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤的結(jié)果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。

2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表的填列如表3所示。

解析：通常庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)行，監(jiān)盤的結(jié)果只能證實(shí)審計(jì)日庫存現(xiàn)金余額是否正確，為了證實(shí)報(bào)表日的余額是否正確，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)用的公式如下：報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額+報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額=盤點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額。進(jìn)而推算出報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額+報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額。將推算出的報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額與報(bào)表日的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以此確定庫存現(xiàn)金賬面余額是否正確。本案例中，報(bào)表日庫存現(xiàn)金的應(yīng)有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結(jié)論，經(jīng)審計(jì)無調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)。

（四）檢查大額現(xiàn)金的收支情況，編制大額現(xiàn)金收支檢查情況表

為了體現(xiàn)成本與效益相結(jié)合的原則，實(shí)務(wù)中，難以將全部的庫存現(xiàn)金納入到審計(jì)范圍中，所以需抽取部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。具體操作如下：

進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“總賬明細(xì)賬”—“憑證抽憑”—“科目編號(hào)1001”—“抽樣方案貨幣資金—大額現(xiàn)金收支檢查情況表”—“搜索”—“選擇抽樣方法”—“試抽取”—“確定”—“保存”

在抽樣方法中，涉及隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)抽樣，分層抽樣等。隨機(jī)抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機(jī)的抽取樣本。系統(tǒng)抽樣是指，在抽樣前先對(duì)憑證列表進(jìn)行隨機(jī)排序，然后根據(jù)用戶輸入的樣本數(shù)計(jì)算出抽樣間隔數(shù)，系統(tǒng)按照由上到下的順序進(jìn)行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數(shù)4，樣本區(qū)間=樣本總體/抽取樣本數(shù)，即樣本區(qū)間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個(gè)樣本，共抽取4個(gè)樣本。分層抽樣是指將樣本按區(qū)間進(jìn)行劃分，然后從各個(gè)區(qū)間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區(qū)間分為﹤10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽樣完成后，打開大額現(xiàn)金收支檢查情況表，詳細(xì)檢查所抽取的樣本，核對(duì)的主要內(nèi)容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；⑤是否經(jīng)過授權(quán)審批。通過檢查得出審計(jì)結(jié)論，庫存現(xiàn)金余額是否可以確認(rèn)。

（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表

在D審計(jì)環(huán)境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現(xiàn)金收支檢查情況表。

在銀行存款收支檢查中，核對(duì)的重點(diǎn)是，有沒有異常收支。在對(duì)南寧駿業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，中國工商銀行對(duì)賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國交通銀行對(duì)賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現(xiàn)。通過審計(jì)人員的進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，證實(shí)企業(yè)存在出租出借銀行賬戶的問題。

（六）測試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測試表

進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，選擇截止日前后的天數(shù)及金額，點(diǎn)擊“加載項(xiàng)”—“生成”。將生成的結(jié)果進(jìn)行測試，確定銀行存款是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在跨期（見表4）。

四、結(jié)論

本文從南寧駿業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，結(jié)合D審計(jì)軟件，詳細(xì)分析了貨幣資金的審計(jì)方法。貨幣資金審計(jì)中，既要進(jìn)行了解內(nèi)控、控制測試，又要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。在實(shí)質(zhì)性測試中，庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的函證，這些程序都是必須進(jìn)行的。本文不僅明確了貨幣資金的審計(jì)程序，而且介紹了軟件的實(shí)際操作方法，雖然本文力求詳盡，但仍有遺憾之處。因此對(duì)于貨幣資金審計(jì)有待進(jìn)一步研究。

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（作者單位：山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）