成品油銷售企業(yè)會計集中核算實施策略分析

王桂娟

摘要：會計集中核算是一種更完善、更可靠、運行與管理成本更低的會計核算體系。推廣會計集中核算工作，已成為進一步深化財務管理的必然要求，也是公司推進內部管理一體化的必然要求。本文由SD公司推進會計集中核算工作的實例出發(fā)，探究成品油銷售企業(yè)會計集中核算的意義和實現的途徑，以供借鑒。

關鍵詞：成品油銷售企業(yè) 會計集中核算 實施策略

一、SD公司會計核算的特點

SD公司是一家以成品油批發(fā)、零售為主要業(yè)務的銷售企業(yè)，自2000年成立以來，公司廣大財務人員在財務工作實踐中孜孜求索，成功實現了會計核算的電算化和財務信息傳送的網絡化，會計信息質量進一步提高，推動了會計核算工作不斷向更深和更廣發(fā)展，為進一步開展會計集中核算奠定了良好的基礎。

（1）強化財務管理制度體系建設和執(zhí)行效力。以“統(tǒng)一制度”為核心，針對石油銷售企業(yè)的特點，全面梳理財務管理制度，SD公司先后制定和完善了企業(yè)資金管理制度、資產管理制度、成本控制制度、費用管理制度、財務會計規(guī)范、財會電算化管理制度等相關配套的規(guī)章制度，形成了覆蓋公司各類業(yè)務的財務管理制度框架，提高了制度的執(zhí)行力和規(guī)范化、信息化管理水平。

（2）深化內控與風險體系建設，確保經濟活動受控運行。SD公司企業(yè)始終把規(guī)范會計核算、加強會計基礎工作，作為加強財務管理工作的兩大目標。健全內控監(jiān)督機制，強化內控測試和體系評價制度，提高內控測試質量，健全內控執(zhí)行約束激勵機制；積極推進業(yè)務流程管理體系建設，形成了比較完善的核心業(yè)務流程，支撐公司各級企業(yè)規(guī)范管控和運營。強化業(yè)務流程規(guī)范的有效實施，建立了“誰執(zhí)行誰負責”的流程管理責任機制，將流程制定、執(zhí)行的責任落實到具體單位、部門和崗位；建立業(yè)務流程定期檢查通報等措施，提高流程規(guī)范的執(zhí)行力。

（3）實施信息平臺統(tǒng)籌規(guī)劃，發(fā)揮信息技術的支撐作用。先后建成了加油站管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、資金管理平臺等信息系統(tǒng)，成為財務工作強化基礎管理、提供決策支持的重要手段。

（4）高度重視基層財務組織建設。按照《總會計師條例》和現行人事干部管理的規(guī)定，SD公司在所有地市公司均配備了總會計師。按照會計法的規(guī)定，各單位會計機構健全，財務人員配備到位，形成了一支基本能適應管理需要的石油銷售財會隊伍。公司開展了多層次、多渠道的培訓工作，有效地促進了財務人員的整體思想素質和業(yè)務素質的明顯提高。

二、SD公司推行會計集中核算的必要性

（1）會計集中核算是一種更完善、更可靠、運行與管理成本更低的會計核算體系。只有推行會計集中核算，實現會計信息共享，才能適應管理現代化的需求，才能為企業(yè)的各級管理層提供及時準確的財務信息，為企業(yè)生產經營決策服務。推廣資金集中支付和會計集中核算工作，已成為進一步深化財務管理的必然要求，也是公司推進內部管理一體化的必然要求。

（2）會計集中核算有助于實現會計核算與財務管理相對分離。近年來，隨著管理會計的不斷發(fā)展，財務人員決策支持職能的不斷強化，會計核算和財務管理并重的局面逐步形成。

（3）實施會計核算集中，將財務管理職能與會計核算職能相對分離，有助于提升財務管理的價值。公司實施一體化管理，需要對業(yè)務流程進行重組再造，打破原有的業(yè)務流程，實行按合理方式進行資源優(yōu)化，進而降低成本費用，這就需要推行會計集中核算的管理模式，實現管理的信息化。在成品油銷售企業(yè)，各分公司業(yè)務同質化程度高，有利于通過集中核算使財務人員專注于自己擅長的業(yè)務，提高工作效率、實現規(guī)模效益。

（4）會計集中核算有利于企業(yè)實行扁平化管理。多年來，大型企業(yè)集團在傳統(tǒng)的財務管理上存在三個方面的問題：一是機構、崗位設置不統(tǒng)一、不規(guī)范，存在機構重疊、管理層次和環(huán)節(jié)多、管理人員職責不清的現象；二是從部門到崗位缺少規(guī)范的業(yè)務與工作流程，造成工作目標不明、程序不清、監(jiān)督不力；三是高素質的財務管理人員匱乏，現代企業(yè)管理措施很難到位。上述問題在基層反映得比較明顯，因此，必須積極推進會計集中核算，實現科學的扁平化管理，盡量減少管理層次，提高財務工作效率和管理水平。

三、SD公司的會計集中核算實踐

為進一步規(guī)范、統(tǒng)一資金支出標準，規(guī)范、統(tǒng)一會計業(yè)務處理，提高支付和核算效率，強化風險防控能力，SD公司開展了資金集中支付和會計集中核算的探索。

（一）資金集中支付

1.目標與操作要點

原則上不改變現有省、市兩級公司的業(yè)務審批權限和流程，將地市公司的資金支付權限和具體操作統(tǒng)一上收至省區(qū)公司集中處理。集中支付的范圍包括費用報銷付款、員工薪酬發(fā)放、員工個人借款、商品采購付款、投資工程付款、稅金付款、內部賬戶轉款等全部對內外付款業(yè)務。

實施省級集中支付要將地市分（子）公司所有支出賬戶的支付指令發(fā)起和支付審批上收至省區(qū)公司，煙草采購、稅款支付等業(yè)務如因外部相關方制約無法實現集中支付的，可暫時保持原支付方式不變，但要嚴格限制特殊支付范圍，重點推進煙草資金對公扣劃、稅金及社會保險網上申報和自動扣劃工作。保持業(yè)務審批權限不變，按照有利于業(yè)務運行原則，各單位不改變現行業(yè)務審批權限，保持地市公司業(yè)務審批權、資金計劃提報和使用權不變。保持現有支出賬戶結構，在取消地市公司賬戶條件不具備的情況下，各單位可保留地市公司支出賬戶，保留煙草、社保及稅款等支出專戶。強化支付風險防控，全面啟動銀企直聯(lián)付款功能，取消現金及POS刷卡支付方式；取消地市公司支出賬戶網上銀行支付審批功能，只保留查詢權限。

2.具體業(yè)務流程

業(yè)務部門在集中報銷系統(tǒng)提交報銷或付款申請，掃描上傳影像資料；按規(guī)定流程完成事項審批和原始單據復核；地市公司財務人員在資金平臺編制付款明細表，并上傳至集中支付A點；集中支付A點核對付款明細表信息與集中報銷系統(tǒng)上傳付款信息的一致性；付款信息核對無誤后，集中支付A點在資金平臺中發(fā)起支付指令，審核資金平臺付款單填寫正確后，按付款明細表選擇付款賬戶，匹配支付方式；集中支付A點操作完畢后，將付款明細表傳遞至B點，在資金平臺進行支付初審；集中支付B點操作完畢后，將付款明細表傳遞至C點，在資金平臺進行支付審批；集中支付C點檢查銀行指令執(zhí)行情況，確保每筆支出成功完成。

（二）費用集中核算

1.目標與操作要點

依托現有預算系統(tǒng)、集中報銷系統(tǒng)、資金管理平臺，以集中報銷系統(tǒng)的單據為基礎，通過資金管理平臺中的費用憑證模板功能，將涉及費用和付款的會計核算業(yè)務集中到省區(qū)公司統(tǒng)一處理。

預算控制原則不變，運用集中報銷系統(tǒng)預算控制功能，做到集中報銷系統(tǒng)的流轉程序和審批人員不變，原始單據的審核人員不變。憑證統(tǒng)一制作，依托資金管理平臺和集中報銷系統(tǒng)由會計集中核算中心統(tǒng)一進行憑證處理。賬務責任主體不變，會計集中核算中心所生成的會計憑證和賬務所歸屬的責任中心保持不變，仍然計入各地市公司責任中心主體。

2.具體業(yè)務流程

地市公司加油站、油庫、崗位編制報銷單；地市公司片區(qū)、部門掃描原始憑證；地市公司領導審核報銷單和原始憑證掃描件；地市公司資金管理崗匹配資金計劃編制付款單；省區(qū)公司集中核算人員編制記賬憑證；省區(qū)公司稽核崗在FMIS系統(tǒng)中審核記賬憑證；省區(qū)公司出納在資金平臺發(fā)起付款；省區(qū)公司初審、復審付款申請；地市公司打印記賬憑證并與原始憑證對應；地市公司檔案管理崗歸檔憑證。

（三）結算業(yè)務集中處理

1.目標與操作要點

依托加油站管理系統(tǒng)、銷售ERP系統(tǒng)、加油卡系統(tǒng)、資金管理平臺等，以各個系統(tǒng)與FMIS系統(tǒng)的接口數據為基礎，將油品結算、非油品結算、加油卡結算和資金結算的會計核算業(yè)務集中到省區(qū)公司統(tǒng)一處理。

損益承擔主體不變，進銷存、油品損耗、非油損耗等業(yè)務按照核算原則，細化到最小業(yè)務單元，核算到具體庫站。賬務架構不變，各FMIS成本中心設置均按照原流程處理，核算架構不變。管理權限不變，各單位事權處理、財權審批流程不變，日常運行按原職責進行管理。優(yōu)化流程提升效率，FMIS系統(tǒng)的制證、審核由會計核算中心統(tǒng)一完成，賬務核對工作以會計核算中心為主、地市公司為輔，逐步過渡到會計核算中心全部完成對賬，實現會計核算流程一致、標準一致、信息一致、時間一致、口徑一致。

2.具體業(yè)務流程

業(yè)務部門負責加油站油品銷售業(yè)務、油品批發(fā)業(yè)務（含小額配送）及時、準確、完整的傳輸至銷售ERP中，同時保證生成財務FMIS憑證；業(yè)務部門進行ERP系統(tǒng)操作，業(yè)務操作結束的節(jié)點是“已出庫訂單集中開具發(fā)票”；財務人員需要在ERP中進行“憑證傳輸”并在FMIS系統(tǒng)中查看“ERP憑證日志”，操作結束的節(jié)點是兩個系統(tǒng)均無錯誤提示；財務人員需要在ERP中進行“憑證傳輸”并在FMIS系統(tǒng)中查看“ERP憑證日志”，操作結束的節(jié)點是兩個系統(tǒng)均無錯誤提示。

（四）SD公司會計集中核算的成效

SD公司通過實施資金集中支付和會計集中核算，實時監(jiān)控每筆資金支付業(yè)務，降低了支付風險，提高了企業(yè)的合規(guī)管理水平；業(yè)務流程、標準完全統(tǒng)一，有效提高了工作質量及效率；會計核算和財務管理職能相分離，有利于核算、監(jiān)督、服務一體化運行，推進財務管理向業(yè)務源頭延伸；業(yè)務發(fā)生主體與核算主體分離，有利于強化預算管控力，預算剛性約束更加突出。

四、結論與展望

（一）有利于規(guī)范會計核算，提高會計信息質量

會計集中核算是由專職會計核算機構的專業(yè)化會計人員，在公開、透明的運作環(huán)境下，對所有核算單位的會計業(yè)務，按照統(tǒng)一、規(guī)范的會計核算程序和要求進行處理，能夠最大限度地保證會計核算的規(guī)范性和會計信息質量的有效性，是財務會計業(yè)務實現規(guī)范運作目標的有效途徑。會計集中核算，更有利于專業(yè)化分工。由于會計人員按照給定的權限處理業(yè)務，減少了差錯的概率。同時，稽核工作的加強，對日常會計核算工作的疏忽、錯誤等及時進行糾正，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計信息的準確性。

（二）有利于實行全面預算管理

可以對公司各個層次按責任中心管理的模式，進行多層次全方位的預算分析和控制，使會計核算與財務管理、預算管理、業(yè)績考核緊密結合。與此同時，會計信息的集中，使?jié)L動預算更加具有可操作性，可以直接考核到責任中心直至加油站。使預算指標的制定更具科學性；預算管理的重點更具針對性；預算的執(zhí)行與考核更具可操作性，更能激發(fā)和調動基層單位工作的積極性，最終達到運用現代化手段管理企業(yè)的目的。

（三）有利于強化財務管理，提高資金使用效益

實行會計集中核算后，所有收支活動都通過會計核算機構的統(tǒng)一賬戶，在會計人員的公開監(jiān)督下進行。這種機制作用的結果是，預算單位遵守財經紀律的意識自然增強。隨著會計集中核算工作的逐步深入，預算單位超標準、不合理的支出將會呈現減少或杜絕的趨勢。在實際運作過程中，預算單位會經常向會計核算中心詢問有關經濟業(yè)務的合理性和合法性以及有關具體會計事項的審批權限和辦理程序，把一些不合理的財務支出行為消滅在萌芽狀態(tài)。集中核算前，由于核算層次多，企業(yè)對各部門和責任中心的會計監(jiān)督，只能依靠派人下去檢查的事后監(jiān)督辦法。集中核算后，可以及時發(fā)現并糾正各種不規(guī)范的行為，使財務事中控制和事后監(jiān)督的能力進一步加強。通過會計核算機構對預算單位每筆支出的稽核，保證每筆資金都能按預算、按項目使用，從根本上杜絕了擠占、截留、挪用、浪費等現象的發(fā)生，提高了資金的使用效益。

（四）展望

會計集中管理是公司深化體制機制改革的重要舉措，涉及原有業(yè)務流程的規(guī)范和相關變更，是一個復雜、繁瑣的過程，更是一個流程再造、統(tǒng)一標準、管理提升的過程，需要不斷地優(yōu)化流程與系統(tǒng)，逐步實現核算的自動化水平。實施單位要提前研究、做好人員培訓、職能轉型工作。

（作者單位：中國石油天然氣股份有限公司山東銷售分公司）