企業(yè)籌資活動(dòng)中稅收籌劃問題研究

董丹丹+韓瑞紅+李艷艷

摘要：資金的籌集過程是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，其中影響企業(yè)的資本運(yùn)作與經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)的融資活動(dòng)，對于企業(yè)的納稅行為有著深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)融資管理在遵循稅收法規(guī)的前提下，最大限度地降低融資成本，選擇合理的融資方式和資本結(jié)構(gòu)，并且通過對融資行為的進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；融資活動(dòng)；資本結(jié)構(gòu)

隨著改革開放的不斷深入，特別是中國加入了WTO之后逐漸參與全球化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)和全球競爭的必然產(chǎn)物，每個(gè)經(jīng)濟(jì)行為主體通過進(jìn)行稅收籌劃，來增強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和總體競爭力。根據(jù)融資渠道的不同，企業(yè)的籌資活動(dòng)可分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資。企業(yè)選擇兩種籌資渠道的比例不同，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本也就不同。而融資決策中的納稅籌劃，就是通過合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，達(dá)到資金最優(yōu)組合，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。

一、我國企業(yè)融資活動(dòng)納稅籌劃現(xiàn)狀

期初企業(yè)的籌資只有單一的銀行借款方式，這種籌資方式帶來許多弊端，例如企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過高，形成銀行呆賬、壞賬過多。后來我國企業(yè)的籌資渠道己經(jīng)從單一式的銀行借款方式向多元化的融資方式轉(zhuǎn)變，目前暫時(shí)形成了從證券市場融資和向銀行借款兩種方式占主體，但同時(shí)也暴露出了很多問題，比如在股票市場圈錢現(xiàn)象，套取銀行信用行為。隨著我國證券市場的不斷成熟與完善，大量私營企業(yè)、民營企業(yè)的涌現(xiàn)也為納稅籌劃實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，納稅籌劃作為一個(gè)“朝陽產(chǎn)業(yè)”逐漸的發(fā)展起來，眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的業(yè)務(wù)，為客戶提供專業(yè)的納稅籌劃服務(wù)，其籌劃水平也日趨成熟。

二、融資活動(dòng)中納稅籌劃存在的問題

（一）企業(yè)融資活動(dòng)納稅籌劃意識(shí)薄弱

在我國，稅收籌劃融資活動(dòng)的時(shí)間相對較短，稅務(wù)籌劃可以說是一個(gè)相對較新的事物。加上儲(chǔ)備的企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)不足，使企業(yè)在稅收籌劃認(rèn)識(shí)上仍是一個(gè)相對較低的水平，容易對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：首先，考慮稅收籌劃的融資活動(dòng)是為了少繳稅款，錯(cuò)誤地將稅收籌劃與偷稅漏稅等同。其次，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是會(huì)計(jì)的責(zé)任，稅收籌劃只是通過會(huì)計(jì)人員派生出來的。

（二）我國融資活動(dòng)稅收制度不完善

因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和其他間接稅的納稅人可以提高或降低商品和原材料的售價(jià)購買價(jià)將稅轉(zhuǎn)嫁給買方。因此，融資活動(dòng)稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的直接稅，如所得稅。中國的稅制是以流轉(zhuǎn)稅制度為主體的，過于依賴間接稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。同時(shí)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅制度是簡單而不完整的，這就使得融資活動(dòng)的稅收籌劃受到嚴(yán)重制約。

（三）企業(yè)對融資活動(dòng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的漠視

企業(yè)在稅收籌劃的過程中，某一方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃方案的失敗。首先，稅收籌劃具有很強(qiáng)的主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，以及如何實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，更多取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策知識(shí)的理解，稅務(wù)規(guī)劃條件的判斷等方面，也這同時(shí)意味著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，融資活動(dòng)和稅制變化的風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、通脹風(fēng)險(xiǎn)是緊密相連的。我們目前的稅收制度還不完善，稅收政策變化越來越快，意味著規(guī)劃方案的政策變化面臨著許多不確定性的因素。

（四）缺乏從事融資活動(dòng)稅收籌劃的專業(yè)人才

融資活動(dòng)的稅收籌劃本質(zhì)上是一個(gè)高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要預(yù)先規(guī)劃和安排。因此，融資活動(dòng)稅收籌劃人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，需要有稅務(wù)、會(huì)計(jì)、金融等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)充分理解整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)，經(jīng)營及投資活動(dòng)。在規(guī)劃過程中工作人員不僅要精通稅收，還要關(guān)注稅收政策的變化，并且非常熟悉公司的業(yè)務(wù)流程，以制定不同的稅收計(jì)劃，比較和優(yōu)化選擇，然后做出最有利的決策。

三、完善融資活動(dòng)納稅籌劃建議

（一）樹立正確的融資活動(dòng)稅收籌劃觀念

企業(yè)開展融資活動(dòng)稅收籌劃在為企業(yè)帶來有利影響的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅法的立法意圖，使稅收對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用得以體現(xiàn)。一方面，政府應(yīng)充分利用融資活動(dòng)稅收籌劃的各種宣傳媒體，宣傳積極的、合法的稅收籌劃行為，促進(jìn)企業(yè)建立籌劃理念。另一方面，譴責(zé)消極的、違法的偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的融資活動(dòng)稅收籌劃行為。

（二）建立完備的融資活動(dòng)稅收法律體系

建立完善相關(guān)法律法規(guī)體系，提高立法水平，是促進(jìn)融資活動(dòng)中的稅收籌劃發(fā)展的必要手段。另一方面稅收籌劃代理機(jī)制的引入，可以在很大程度上減少企業(yè)在納稅籌劃中的成本，提高質(zhì)量。因此，國家應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的管理，制定有關(guān)代理業(yè)務(wù)的具體規(guī)章制度，如工作程序，收費(fèi)辦法等；完善注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，約束策劃人員要遵守職業(yè)道德，嚴(yán)格規(guī)定稅收籌劃要在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行；建立和完善機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督，加大對中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的檢查力度；加強(qiáng)責(zé)任制，加大責(zé)任追究力度。

（三）稅收籌劃人員應(yīng)樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃有一定風(fēng)險(xiǎn)，并且只有在一定條件下進(jìn)行，一定范圍內(nèi)并發(fā)揮作用。因此企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從事稅收籌劃的專業(yè)人士，也應(yīng)該客觀的面對風(fēng)險(xiǎn)的存在，對企業(yè)流程和稅收的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)事宜保持警覺，防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)考慮到目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，并及時(shí)關(guān)注稅收政策的特點(diǎn)。

（四）加強(qiáng)對稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

稅收的多樣性、差異性，以及對客觀環(huán)境的制約和外部條件的特殊性都要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能，較強(qiáng)的適應(yīng)性。一方面，建立專業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃，或開設(shè)公開課程在大學(xué)稅務(wù)專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)，以盡快滿足稅務(wù)規(guī)劃要求的高水平；另一方面，對在職會(huì)計(jì)人員，策劃人員的培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)劃人員評估。與此同時(shí)，國內(nèi)權(quán)威規(guī)劃專家組織編寫的國家級規(guī)劃教材，在近幾年的科學(xué)理論和稅收籌劃系統(tǒng)的總結(jié)，也為融資活動(dòng)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)提供了重要的前提和基礎(chǔ)。

融資活動(dòng)是企業(yè)資金運(yùn)作的起點(diǎn)，也是企業(yè)生存和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的關(guān)鍵。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，合理的設(shè)計(jì)企業(yè)融資方案，來幫助企業(yè)合理避稅。一個(gè)成功的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)做好融資決策中的納稅籌劃，使得企業(yè)取得更大的成功以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。（作者單位：云南民族大學(xué)）

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