16年營改增后關(guān)于稅務(wù)籌劃的研究

牟海

摘 要：“營改增”是我們?nèi)粘Ｉ钪卸炷茉數(shù)囊粋€詞，通俗易懂的講，就是營業(yè)稅改為征收增值稅。最新的營改增方案避免了重復(fù)征稅，是比較合理和科學(xué)的。它改變了之前過時的方案，與實際相接軌。而稅務(wù)籌劃既可以減少稅收成本，又能達到合理避稅的目的。所以，針對營改增進行稅務(wù)籌劃對企業(yè)具有重大的意義。雖然企業(yè)最終的目的是減輕稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化。但這并不代表著為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，可以沒有底線。最新營改增對稅務(wù)籌劃方面總體上看是風(fēng)險與機遇并存的，所以落實解讀最新政策，合理有效率的稅務(wù)籌劃，最后才能達到減少稅負(fù)的目的。而且，規(guī)范納稅行為、納稅成本的節(jié)約、規(guī)避風(fēng)險等也是十分重要的。只有這樣，最終才能真正實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)影響；稅務(wù)籌劃

“營改增”是我們?nèi)粘Ｉ钪卸炷茉數(shù)囊粋€詞，通俗易懂的講，就是營業(yè)稅改為征收增值稅。增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅。營改增對于社會實現(xiàn)更好的良性循環(huán)無疑具有重大的意義。

一、引言

很多年前，我國傳統(tǒng)型行業(yè)往往會征收營業(yè)稅，而這種征稅辦法的弊端很多，其中之一就是容易造成征稅重復(fù)，加重對企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了跟上時代發(fā)展的腳步，也為了給各個行業(yè)帶來新的活力，營改增的改革已經(jīng)迫在眉睫。根據(jù)之前營業(yè)稅征收的弊端，國家制定了改進計劃。在計劃中國家打算逐步地把原來征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。2012年，上海成為首個營改增試點城市。開始時只是在少數(shù)幾個行業(yè)進行試驗，之后行業(yè)范圍不斷擴大。2013年8月，又達到了一個新的里程碑，部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)了營改增。2016年3月，國務(wù)院召開會議作出決定，通過了營改增試點方案，明確指出從2016年5月開始，將建筑業(yè)等行業(yè)新納入試點范圍，分別采用不同的稅率。至此，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是分稅制改革之后，財稅體制的又一次深刻變革。

二、營改增后稅務(wù)籌劃對企業(yè)的意義

最新的營改增方案避免了重復(fù)征稅，是比較合理和科學(xué)的。它改變了之前過時的方案，與實際相接軌。而稅務(wù)籌劃既可以減少稅收成本，又能達到合理避稅的目的。所以，針對營改增進行稅務(wù)籌劃對企業(yè)具有重大的意義。

（一）營改增后進行合理地稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)在營改增后的稅務(wù)籌劃中，需要減少的是稅費上的花費，需要增加的是企業(yè)所獲得的利潤。不同之處是把之前的全額繳納轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的層層的抵扣。如此進行稅務(wù)籌劃，雖然不一定產(chǎn)生立竿見影的效果，從長遠(yuǎn)上看，企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)早晚會得到減輕。只有這樣，才能增加企業(yè)內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)率，最終才能實現(xiàn)企業(yè)綜合實力和競爭力的提高。

（二）營改增后進行稅務(wù)籌劃，對減小企業(yè)稅收風(fēng)險有幫助。當(dāng)前，企業(yè)對于財務(wù)人員的要求與日俱增，所以財務(wù)人員一定要具有活到老學(xué)到老的精神。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)精通掌握當(dāng)下各項稅收優(yōu)惠政策，尋找出最優(yōu)方案進行納稅，減小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。同時更重要的是，財務(wù)人員應(yīng)該將納稅意識轉(zhuǎn)化為一種本能，自覺自律的進行納稅。

（三）新營改增之后進行稅務(wù)籌劃，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平有幫助。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的。要想成功地進行稅務(wù)籌劃，需要高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，需要規(guī)范的財會制度，需要真實可靠的財會信息資料。在創(chuàng)造這些條件的過程中，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高。

（四）營改增后企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)維護良好的形象。從某種程度上講，一部分違法行為是由于一些人心理不平衡又找不到擺平的辦法造成的。如果沒有稅務(wù)籌劃，那么偷逃稅就很可能會成為人們尋求心理平衡的重要方法。稅收法律日益完善的今天，偷逃稅者會失去信譽，而失去信譽的企業(yè)將無法在競爭中生存。這使得偷逃稅者望而卻步，使企業(yè)自發(fā)的維護自身良好的形象。

三、新營改增對部分行業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

（一）新營改增對建筑業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

實施新營改增之后，對建筑業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一系列的積極影響。主要有三點：第一，對于企業(yè)部分新購入的資產(chǎn)，可以使用分期抵扣的方式，這樣做最大的好處是可以改善企業(yè)的財務(wù)狀況。第二，在營改增中，有一條關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，它可以無形中使建筑業(yè)增加對其的研發(fā)投入，并且保持與時俱進，時刻具有危機意識，保護好自身的核心競爭力。第三，稅務(wù)籌劃可以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競爭力。這一點可以通過購買施工機械設(shè)備做到，同時還可以降低人工費的支出，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

新營改增也帶來了消極影響，這也與我國行業(yè)現(xiàn)狀緊密相關(guān)。主要有以下兩點：第一，行業(yè)內(nèi)企業(yè)發(fā)展不平衡，有時存在供應(yīng)商無法提供增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。同時市場監(jiān)管不成熟，導(dǎo)致新營改增的效果不夠明顯。第二，現(xiàn)金流出量增加，使企業(yè)資金壓力增大。其根本原因是由于建筑業(yè)內(nèi)不夠規(guī)范造成的。因為往往不夠規(guī)范，所以各種款項有時候不能及時到位，而增值稅是收付實現(xiàn)制，當(dāng)期發(fā)生的稅額當(dāng)期就要繳納，造成了企業(yè)資金壓力陡增。

（二）新營改增對服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

新營改增對服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響總體上說是有利有弊的。主要有以下好處：第一，根據(jù)新政策可以為企業(yè)增加新的利潤。通過對營改增相關(guān)法律政策的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，其中還是有些對企業(yè)稅收方面的有利政策的。當(dāng)然利用新政策為企業(yè)增加新利潤也有前提，那就是在使用前一定要和地方國稅局等部門進行溝通，打好招呼，以便其做好備注。第二，可以挑選合適的納稅人進行稅務(wù)籌劃。新營改增后，納稅人的身份出現(xiàn)了一定的變化。原來作為營業(yè)稅的納稅人，現(xiàn)在作為增值稅納稅人出現(xiàn)了。此外，對于規(guī)模不同的企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅影響也是不同的。銷售額在500萬以上的相對較大企業(yè)可以在增值稅上按照百分之六十進行繳納，而500萬以下的企業(yè)則沒有這項優(yōu)惠政策。這在一定程度上會刺激小企業(yè)做大做強，以便享受更多的增值稅優(yōu)惠。第三，有助于制定合理的計劃和方案。這就要求負(fù)責(zé)人時刻關(guān)注發(fā)展動向，改進不足，更積極地實施稅務(wù)籌劃工作。

同時，新營改增在服務(wù)業(yè)方面還存在一些不足。主要有以下兩點。第一，仍難以迅速改變原有的營業(yè)模式。從經(jīng)營和稅務(wù)的管理上說，諸如服務(wù)水平差等弊端很難瞬間消失，短期內(nèi)仍將存在。第二，目前對于企業(yè)正常經(jīng)營和經(jīng)濟收益產(chǎn)生額外的壓力。在當(dāng)今形勢下，服務(wù)業(yè)由于客觀上具有其特殊性。正如一個藥方往往不能包治百病一樣，新營改增實行會給服務(wù)業(yè)帶來許多的負(fù)面影響。細(xì)細(xì)分析，其主要原因是服務(wù)業(yè)企業(yè)對于企業(yè)成本以及人員管理機制上的過時，沒有跟上時代腳步，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，利潤下降。

（三）新營改增對房產(chǎn)租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

在新營改增的背景下，房產(chǎn)租賃企業(yè)中的部分業(yè)務(wù)被歸納其中。因此稅制變得復(fù)雜，所以必須根據(jù)現(xiàn)狀分析進行調(diào)整，制定出適合當(dāng)下的稅務(wù)籌劃方案，最終才能達到降低稅負(fù)的目的。新營改增下的房產(chǎn)租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃以倉儲業(yè)務(wù)為例。在房產(chǎn)租賃企業(yè)中，倉儲業(yè)務(wù)是比較常見的，它被包括在征收增值稅的范圍之內(nèi)。新營改增為房產(chǎn)租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了很多影響。主要影響有三點：第一，企業(yè)可以去爭取一定量的財政補貼資金。新營改增剛實行時，行業(yè)會出現(xiàn)一時難以適應(yīng)新稅制的情況是比較正常的，導(dǎo)致稅負(fù)加重的情況出現(xiàn)，這時候往往國家會出臺相關(guān)優(yōu)惠政策進行補貼，企業(yè)則一定要抓住機會去爭取。不過，爭取補貼資金只能作為一種過渡，不能作為長久之計。根本上還是要研讀新營改增政策，制定出最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。第二，加強增值稅專用發(fā)票的管理。在房地產(chǎn)租賃行業(yè)中，增值稅發(fā)票無疑是十分重要的。與普通發(fā)票的顯著區(qū)別是，增值稅發(fā)票是進行抵扣的依據(jù)。因此，必須對增值稅發(fā)票妥善處理，加強管理。第三，房地產(chǎn)業(yè)需要運用科學(xué)的管理辦法，降低企業(yè)信用風(fēng)險。很多行業(yè)都需要時間來適應(yīng)新營改增的方案，房地產(chǎn)業(yè)當(dāng)然也不例外，也存在著一些不足之處。運用稅務(wù)籌劃達到降低稅收的目的一時還難以實現(xiàn)，所以企業(yè)應(yīng)著眼于眼前，運用科學(xué)的管理辦法，以降低企業(yè)信用風(fēng)險。在房地產(chǎn)租賃行業(yè)中，時有租金壞賬的現(xiàn)象發(fā)生，歸根結(jié)底，這是由于信用的缺失造成的結(jié)果。因此，必須用更加科學(xué)的管理辦法，降低信用風(fēng)險，減少租金壞賬。只有這樣做，才能大大的緩解企業(yè)的稅收壓力。進而為下一步企業(yè)的稅務(wù)籌劃做好準(zhǔn)備工作。

新營改增后對各行業(yè)產(chǎn)生了一定影響，綜合上來看，是具有一定成效的，當(dāng)然同時也有一定的局限性。不過，只要企業(yè)能夠把眼光放長遠(yuǎn)一些，那么就能夠最大限度的使用稅務(wù)籌劃為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終達到為企業(yè)創(chuàng)造效益的目的。

四、新營改增后的稅務(wù)籌劃應(yīng)該注意的問題

實行新營改增之后，就需要制定與時俱進的稅務(wù)籌劃了。雖然企業(yè)最終的目的是減輕稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化。但這并不代表著為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，可以沒有底線。相反，當(dāng)稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該注意以下幾個方面：

（一）稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性。一切的稅務(wù)籌劃都需要以合法為先決條件，而不能以違法手段進行投機。稅務(wù)籌劃時要綜合比較不同行業(yè)稅法法律規(guī)章制度的區(qū)別，做到具體問題具體分析，把握好方法尺度，以最終獲得稅務(wù)籌劃收益。

（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)具有可操作性。稅務(wù)籌劃和其他事物一樣，也是具有兩面性的。根據(jù)成本效益原則，只有收入大于支出的時候才具有可操作性。此外，還需要綜合考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險和資金的時間價值對方案的影響，全面比較后最終確定最佳方案。

（三）稅務(wù)籌劃應(yīng)具有綜合性。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，不能光關(guān)注自身，還需要關(guān)注別的稅種的稅負(fù)關(guān)聯(lián)效應(yīng)，進行綜合全面考慮，最終確定稅負(fù)最低的方案。但僅僅考慮這一點也是不夠的，因為企業(yè)最終目的還是實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。這就需要把稅務(wù)籌劃放入企業(yè)財務(wù)管理里來綜合考慮，從更高境界上進行稅務(wù)籌劃。

五、結(jié)束語

以上就是最新營改增出臺后，關(guān)于稅務(wù)籌劃方面進行的一點淺顯研究。最新營改增對稅務(wù)籌劃方面總體上看是風(fēng)險與機遇并存的，所以落實解讀最新政策，合理有效率的稅務(wù)籌劃，最后才能達到減少稅負(fù)的目的。而且，規(guī)范納稅行為、納稅成本的節(jié)約、規(guī)避風(fēng)險等也是十分重要的。只有這樣，最終才能真正實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。（作者單位：西藏民族大學(xué)財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻：

[1] 韓思琪.“營改增”時代的稅務(wù)籌劃與思考[J].管理觀察，2016（11）.

[2] 梁春麗.建筑業(yè)在營改增稅制改革下如何進行納稅籌劃淺議[J].經(jīng)營管理者，2016（11）.

[3] 張江平.貨代企業(yè)“營改增”的稅務(wù)籌劃[J].中國集體經(jīng)濟，2016（10）.

[4] 丁蕓.“營改增”政策下企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析[J].中國商論，2016（10）.

[5] 王輝.試論“營改增”對房產(chǎn)租賃企業(yè)納稅籌劃的影響[J].中國集體經(jīng)濟，2016（03）.

[6] 孫顯光，李薇.營改增形勢下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].科技與企業(yè)，2016（10）.

[7] 薛會英.營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].經(jīng)營管理者，2016（12）.