我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策

吳曉玲

摘要：中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分；在中小企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制問題也越來越受到重視。中小企業(yè)規(guī)模小，組織簡(jiǎn)單，普遍存在內(nèi)部控制制度不健全的問題，影響著中小企業(yè)的成長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展。本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，分析當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以健全優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-01

近年來，我國(guó)中小企業(yè)獲得了較快的發(fā)展。但是，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在一些先天的問題，如多數(shù)中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)章制度缺失；企業(yè)往往由少數(shù)人控制，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未能有效分離；管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制增加辦事環(huán)節(jié)會(huì)影響效率，不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制；聘用與管理者有親屬關(guān)系的人，缺乏相互監(jiān)督、制約的經(jīng)營(yíng)體制；部分中小企業(yè)甚至沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納和財(cái)務(wù)審核由一人擔(dān)任。

總而言之，相當(dāng)數(shù)目的中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已經(jīng)訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，用于應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，使內(nèi)部控制制度流于形式。

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題

（一）我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不完善

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不完善，較多中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度；或者雖然建立內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。在實(shí)際操作中又存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等諸多問題。

我國(guó)不少中小企業(yè)印章分管、常規(guī)票據(jù)制度均未建立，使原始憑證的取得和填制不合規(guī)，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無意義；人員方面，會(huì)計(jì)管理人員緊張，記賬人員、保管人員等不相容職務(wù)發(fā)生重合，會(huì)計(jì)人員既管錢又管賬。

（二）我國(guó)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失

我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱，沒有積極建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；當(dāng)可能的風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，企業(yè)也就很難實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)和偏好來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏有科學(xué)依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，結(jié)果經(jīng)常會(huì)因一個(gè)小小的突發(fā)事件導(dǎo)致中小企業(yè)全盤崩潰。

（三）內(nèi)部控制相關(guān)人員素質(zhì)不高

首先，經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展欠缺考慮，對(duì)內(nèi)部控制的重要性和必要性缺乏認(rèn)識(shí)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，更甚者目無法規(guī)，獨(dú)斷專行。

其次，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，對(duì)業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。

二、如何加強(qiáng)和完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制

（一）完善內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制制度屬于企業(yè)的管理制度，因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合不同的管理方式，完善內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)。

首先，建立確保分權(quán)制衡、授權(quán)監(jiān)督的內(nèi)部控制體系。

其次，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其職能不能受到其他職能部門的干涉，既要促進(jìn)企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)按照既定目標(biāo)運(yùn)行，又要充分體現(xiàn)審計(jì)的有效性、公正性以及客觀性。管理當(dāng)局要授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，保證對(duì)重大疑點(diǎn)擁有相關(guān)的審查權(quán)力。當(dāng)內(nèi)審人員報(bào)告的信息顯示公司必須采取某些行動(dòng)時(shí)，管理層必須及時(shí)對(duì)此做出反應(yīng)。還要注重保持和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)和相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以使其具有最新的知識(shí)結(jié)構(gòu)，勝任崗位的要求。對(duì)于沒有條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)安排專職的內(nèi)部審計(jì)人員，同樣可以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用；

再次，企業(yè)要實(shí)施職務(wù)分離控制，對(duì)會(huì)計(jì)和出納等職務(wù)進(jìn)行分離，出納不得擔(dān)任會(huì)計(jì)檔案的保管，收入以及支出、相關(guān)賬目錄入等相斥工作。對(duì)于票據(jù)和印章的職務(wù)也相互分離，保管支票的人不能涉及印章的保管，嚴(yán)格進(jìn)行相關(guān)職務(wù)的分離。

企業(yè)在完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)注意保證內(nèi)部控制制度與其他管理制度能夠相互促進(jìn)，協(xié)調(diào)運(yùn)行。

（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

目前，我國(guó)中小企業(yè)面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)等，而管理者不可能消除風(fēng)險(xiǎn)，只能建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的水平。

首先，明確目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)是隨著目標(biāo)的存在而確定的，不同的目標(biāo)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)類型和大小是完全不一樣的。根據(jù)目標(biāo)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以辨認(rèn)和分類；

其次，對(duì)各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而采取相對(duì)應(yīng)的控制措施；

再次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為確定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、政策與內(nèi)部控制制度提供更為科學(xué)的依據(jù)，還可以檢查以前的制度設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。最后，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采取不同的應(yīng)對(duì)措施，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)抑制或控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留、風(fēng)險(xiǎn)利用等等，注意采取應(yīng)對(duì)措施時(shí)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)原則。

（三）提高相關(guān)人員素質(zhì)

經(jīng)營(yíng)者應(yīng)首先提高自身素質(zhì)，建立全局的企業(yè)發(fā)展觀，致力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解；其次，加強(qiáng)對(duì)合格財(cái)會(huì)人員的選拔及后期培訓(xùn)。企業(yè)在重視財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其職業(yè)道德素養(yǎng)，以保證財(cái)會(huì)工作對(duì)于內(nèi)部控制的輔助作用。選拔有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，保證能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中可能存在的問題。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的壯大，越來越多的企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，才能發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，促進(jìn)中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。此外，政府可以制定有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部控制的法律規(guī)范，使中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度方面有法可依；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行強(qiáng)度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員文化素質(zhì)，使企業(yè)內(nèi)部控制更好落實(shí)。

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