“營改增”背景下的融資租賃財稅經濟效應研究

陶浩

摘要：“營改增”作為“十二五”期間我國的一項重要財稅體制改革，從目前改革其成效來看，“營改增”的實施確實減輕了許多行業(yè)的稅負，也為一些企業(yè)的發(fā)展提供了更好的環(huán)境。從融資租賃行業(yè)改革后的效果來看，“營改增”的實施讓各融資租賃企業(yè)之間負稅的差異減小，使得企業(yè)之間的競爭環(huán)境趨于公平。但同時有些融資租賃企業(yè)也出現了相應的稅負增加、售后回租退稅難等問題。“營改增”對于融資租賃企業(yè)來說機遇與挑戰(zhàn)并存。基于改革中的問題，本文對“營改增”背景下的融資租賃財稅經濟效應進行簡要分析和研究。

關鍵詞：營改增 融資租賃 財稅經濟效應

融資租賃又稱財務租賃、資本租賃，是指有融資、融物特點的一種設備租賃業(yè)務，包括有直接租賃、杠桿租賃、售后回租三種形式。融資租賃作為金融產業(yè)創(chuàng)新的前沿陣地以及新興產業(yè)，是當今服務業(yè)的重要組成部分。從2012年開始，上海率先將融資租賃納入了“營改増”的試點范圍，幾年的時間里，國家財政部、稅務總局陸續(xù)對融資租賃行業(yè)的稅收政策做了明確性的適應性調整。從實際成果來看，“營改增”作為一項結構性的減稅惠民工程，從一定程度上解決了營業(yè)稅與增值稅并存，造成融資租賃業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂不能抵扣的問題。在目前來看，由于融資租賃行業(yè)的“融資”、“融物”的特殊性，其并未享受到稅收政策改革帶來的實惠，整體來說融資租賃行業(yè)依然脆弱，整個行業(yè)可能因為稅收的改革而陷入困境。

一、“營改增”背景下融資租賃業(yè)的變化

由于增值稅和營業(yè)稅兩者相加占我國總體稅收的50%以上，國家不可能把“營改增”整體一次性推廣至全國，如果一次性鋪開，容易造成很高的稅收風險。最初的“營改增”是通過試點在一個地方推開的，但是對于全國來說，不同地方對于同一融資租賃業(yè)務會有不同的做法。所以，很可能在改革過程中，“營改增”對不同的融資租賃公司造成一定程度的操作困難。而現代融資租賃行業(yè)最顯著的一個特點就是政府的稅收優(yōu)惠政策，經過政府在行業(yè)內一系列稅收優(yōu)惠扶持政策的實行，融資租賃業(yè)才得以高速的發(fā)展。

（一）“營改增”減小了不同規(guī)模融資租賃企業(yè)間的稅負差異

在“營改增”實施前，由于稅務政策較為復雜和增值稅的重復征稅等問題，造成了融資租賃企業(yè)間規(guī)?；驐l件的不同，存在一定的企業(yè)稅收歧視。如，國經委等機關批準經營的融資租賃企業(yè)，營業(yè)稅征收額是按營業(yè)收入減去成本和相關費用計算得出，而未獲得以上機關批準經營的融資租賃企業(yè)，征收的營業(yè)稅則是按照營業(yè)收入全額計算。兩者不同的稅收待遇產生了不同企業(yè)間明顯的稅負差異，造成了大規(guī)模融資租賃企業(yè)與小規(guī)模的融資租賃企業(yè)之間實際上的不平等競爭?！盃I改增”后，融資租賃相關企業(yè)均是按實際業(yè)務增值額來計算繳納增值稅，只要相同的業(yè)務，不管企業(yè)大小，其稅收制度保持一致，這讓不同融資租賃企業(yè)之間的競爭更加趨于合理與公平。

（二）“營改增”可能導致融資租賃業(yè)稅負增長

從大多數行業(yè)來看，“營改增”確實從很大程度上使得企業(yè)稅負減輕，有利于這些企業(yè)發(fā)展。但在融資租賃行業(yè)，將其與改革前融資租賃企業(yè)所繳納的營業(yè)稅相比較，“營改增”的實施不但沒有減輕企業(yè)的稅負，實際可能增加了企業(yè)稅負。改革前，融資租賃企業(yè)應納營業(yè)稅額為企業(yè)收入減去成本的差額，且營業(yè)稅的稅率為5%。但“營改增”后，企業(yè)應納稅額計算方式雖仍采用企業(yè)收入減成本的差額，但此時適用稅率則變?yōu)?7%，這或將導致融資租賃企業(yè)的稅負增長。

依據商務部、人民銀行以及銀監(jiān)會等相關批文，批準經營性融資租賃業(yè)務試點納稅人，如納稅人提供的有動產融資租賃業(yè)務，則其實際增值稅稅負中超過3%部分，可實行增值稅的即征即退。但計算這3%的實際稅負是依據企業(yè)收入的全額來計算，所以實際上，融資租賃企業(yè)退還的那部分稅款數額甚微，融資租賃企業(yè)的稅負仍然較重。

二、融資租賃業(yè)實行“營改增”后的政策評價

融資租賃是屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)的金融業(yè)科目，在融資租賃行業(yè)中實行“營改増”，即意味在金融保險業(yè)實行“營改增”進行率先探索。由于融資租賃行業(yè)的復雜性，“營改增”的實施在社會各界引起廣泛討論，反響強烈。其中主要是針對稅收政策的調整較多、變化較大以及企業(yè)對政策的預期有一定心理落差。因此對于在融資租賃企業(yè)實行“營改增”的理性評價顯得尤為重要。

（一）“營改增”的實施使得融資租賃吸引力進一步提升

改革前，融資租賃企業(yè)作為營業(yè)稅的納稅人，是不能將購置設備過程中所繳納的增值稅在交易中直接傳給承租的企業(yè)進行抵扣的，這容易造成抵扣鏈條斷裂與重復征稅的問題?！盃I改增”的實施將融資租賃企業(yè)納入增值稅的征稅主體，使得設備上下游形成完整的增值稅抵扣鏈條，這鼓勵了下游企業(yè)采用租賃服務，對于工商業(yè)的發(fā)展有一定作用。

（二）“營改增”的實施進一步拓寬小微企業(yè)的融資渠道

相比銀行貸款業(yè)務，融資租賃企業(yè)既能依據下游企業(yè)的要求購入設備，同時也能對已購入的設備以售后回租的方式進行融資，從多層次去滿足微小企業(yè)的融資需要，提供較為靈活的融資方式。同時承租人在支付租金時可獲得繳納增值稅的專用發(fā)票，和同樣利率的銀行貸款相比，融資租賃的方式可以達到降低企業(yè)財務成本、減少現金流出、減輕稅負的目的，使得微小企業(yè)在融資渠道中有更多的選擇。

三、結束語

總而言之，“營改增”背景下的融資租賃企業(yè)，挑戰(zhàn)與機遇并存。政策方面，“營改增”在實施過程中的某些方面還應更加具體化，適度降低稅率很有必要。而企業(yè)也應重視財務人員業(yè)務能力和企業(yè)發(fā)票管理，做好稅收方面的籌劃，并應抓住機遇及時拓寬融資渠道和業(yè)務種類。

參考文獻：

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