論事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與改進(jìn)

蘆梅

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建已經(jīng)成為一種趨勢。它對規(guī)范事業(yè)單位管理，提高會計信息質(zhì)量、保證財政資金安全、提升資金使用效率、預(yù)防腐敗具有重要作用。本文從事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性入手，進(jìn)一步探討事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，并提出改進(jìn)的建議，旨在為事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制體系 改進(jìn)

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵及構(gòu)建的必要性和主要工作內(nèi)容

（一）事業(yè)單位內(nèi)控體系的內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)控體系的內(nèi)涵就是事業(yè)單位為保證財產(chǎn)安全、提高服務(wù)水平、提升風(fēng)險防范能力，建立的自我約束的一系列規(guī)章制度、實施細(xì)則等。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系包括貨幣資金控制、預(yù)算編制控制、收入支出控制、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)控制等。構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的目標(biāo)就是要保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展，提高事業(yè)單位服務(wù)大眾、服務(wù)社會的水平。

（二）構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性

2014年1月1日開始實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，說明了在我國事業(yè)單位中構(gòu)建內(nèi)控體系建設(shè)是時代的要求，是十分必要的，這對規(guī)范事業(yè)單位的內(nèi)部控制、提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力具有重要意義。

首先，有利于事業(yè)單位改革的順利進(jìn)行。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，用于事業(yè)單位建設(shè)的財政資金越來越多，但由于事業(yè)單位本身的一些問題，影響了它的工作效率和財政資金的使用效率，因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位改革的需要。

其次，有利于保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和完整。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以有效地減少財產(chǎn)的浪費(fèi)、損壞，有效地預(yù)防貪污腐敗、資金挪用等行為的發(fā)生，降低資產(chǎn)使用的盲目性、隨意性，實現(xiàn)財務(wù)管理的規(guī)范化，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和完整。

最后，有利于推動法治社會的實現(xiàn)。事業(yè)單位的職能是為社會提供公益性服務(wù)，它們使用大量的財政資金來執(zhí)行事業(yè)職能和部分行政執(zhí)法權(quán)力。目前，由于缺乏內(nèi)部控制，導(dǎo)致部分事業(yè)單位浪費(fèi)現(xiàn)象、國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，這足以說明這些事業(yè)單位在工作中需要相關(guān)的制度來規(guī)范和約束。因此，構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，對堵塞漏洞、防范經(jīng)濟(jì)犯罪、加強(qiáng)廉政建設(shè)，推動法治社會建設(shè)具有重要的作用。

（三）構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的主要職責(zé)

事業(yè)單位要建立健全適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，同時利用內(nèi)部控制審批、不相容崗位分離等方法，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制流程，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效實施；事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部控制報告制度，積極推進(jìn)自我評價和信息公開機(jī)制，充分發(fā)揮它們對內(nèi)部控制的監(jiān)督和促進(jìn)作用；事業(yè)單位要科學(xué)設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)、制衡內(nèi)部權(quán)力、定期輪崗并規(guī)范運(yùn)行內(nèi)部權(quán)力；事業(yè)單位還要強(qiáng)化自我評價、激勵考核制度和監(jiān)督檢查工作，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的有效實施和不斷完善。

二、事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄

目前，我國事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系剛剛起步，大部分事業(yè)單位忽視內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的重要作用；由于缺乏對事業(yè)單位內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，部分人員認(rèn)為內(nèi)部控制只要保證財務(wù)管理的內(nèi)部控制即可，將二者混為一談，對內(nèi)部控制認(rèn)識片面；部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對構(gòu)建內(nèi)部控制體系的認(rèn)識不足，造成內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式；部分事業(yè)單位人員認(rèn)為內(nèi)部控制體系只是事業(yè)單位的一種管理形式，具備框架即可，而沒有制定詳細(xì)的規(guī)章制度等等，由于內(nèi)部控制意識淡薄導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)缺乏主觀能動性、內(nèi)部控制制度落實不到位，這些都阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善是普遍現(xiàn)象。部分事業(yè)單位雖然已經(jīng)制定了內(nèi)部控制的各項制度，但存在不科學(xué)、不合理的地方；部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付上級部門的檢查，缺少必要的執(zhí)行措施，實用操作性不強(qiáng)，這些都影響到了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，影響了內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制體系缺少風(fēng)險評估制度

事業(yè)單位的風(fēng)險評估，是指對實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)過程中的各種風(fēng)險所進(jìn)行的風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估，并制定相應(yīng)的對策，從而達(dá)到降低風(fēng)險和減少損失的目的。我國的事業(yè)單位從事的多是社會管理和社會公益服務(wù)方面的工作，具有壟斷性，因而缺乏風(fēng)險意識，沒有建立風(fēng)險評估制度，注重的是眼前的經(jīng)濟(jì)效益，對未來風(fēng)險的識別、分析不夠。所以，風(fēng)險一旦發(fā)生，就會給國家和單位帶來嚴(yán)重的損失。同時，風(fēng)險評估需要專業(yè)的人才，但目前事業(yè)單位中缺少這種專業(yè)的風(fēng)險評估人才，也制約了風(fēng)險評估工作的開展。

（四）事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系時監(jiān)督不到位

健全的監(jiān)督機(jī)制是事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要保證，它負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制體系實施全程監(jiān)督。但在實際工作中，缺乏完善的監(jiān)督體系，審計監(jiān)督形同虛設(shè)。有的事業(yè)單位沒有獨立的監(jiān)督審計機(jī)構(gòu)和專職人員，履行審計職能時會受到其他部門的干預(yù)，無法達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督效果，內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有與績效考核掛鉤，制約著內(nèi)部控制體系無法發(fā)揮其積極作用。

三、事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的建議

（一）加大宣傳力度，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位要統(tǒng)一思想、加大宣傳力度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，要加強(qiáng)對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的培訓(xùn)工作，積極宣傳內(nèi)部控制的必要性、緊迫性，提高全體人員對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識和重視，引導(dǎo)全體職工自覺增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，樹立共同構(gòu)建內(nèi)部控制體系和規(guī)范權(quán)力使用的意識，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供良好的環(huán)境；其次，在提高認(rèn)識的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實際，做好內(nèi)部控制建設(shè)的組織建設(shè)，單位負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，主持方案的制定、明確分工、配齊人員，制定出適合本單位實際的構(gòu)建內(nèi)部控制體系的實施方案，加快推進(jìn)內(nèi)部控制管理的腳步，確保制度健全、體系完整、執(zhí)行有力。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)執(zhí)行力度

事業(yè)單位要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，并確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

首先，要以財政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為指導(dǎo)，結(jié)合自身發(fā)展實際，進(jìn)一步完善已有的內(nèi)部控制體系；其次，要對內(nèi)部控制制度進(jìn)一步細(xì)化，在已有的框架內(nèi)填充內(nèi)容，使內(nèi)部控制制度更具有指導(dǎo)性和操作性；第三，內(nèi)部控制制度的制定還要強(qiáng)調(diào)全面性，既要針對全體職工，又要涉及業(yè)務(wù)的各個方面、各個環(huán)節(jié)；最后，事業(yè)單位還要制定責(zé)任分明的制衡機(jī)制，確保單位內(nèi)部各部門之間的互相制衡，強(qiáng)化內(nèi)部控制的責(zé)任約束，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的積極作用。

（三）建立風(fēng)險評估制度，保障事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健康運(yùn)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，同樣要重視風(fēng)險防范制度的建立。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的壟斷地位被削弱，也置身于激烈的市場競爭中，因此要樹立風(fēng)險管理意識。首先要成立風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，健全組織體系，對可能產(chǎn)生內(nèi)部和外部風(fēng)險的因素進(jìn)行收集、整理、分析，預(yù)測，并主動提出規(guī)避風(fēng)險的措施；其次要建立有效的風(fēng)險防范制度和風(fēng)險評估機(jī)制，明確風(fēng)險管理的目標(biāo)、加強(qiáng)風(fēng)險事項的識別、建立風(fēng)險評價指標(biāo)體系，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性適時地采取應(yīng)對措施，確保事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制、制約內(nèi)部權(quán)力，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行

首先，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立獨立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)、審計部門，確保其開展工作的獨立性、公正性。同時要建立有效的監(jiān)督考核激勵機(jī)制，把監(jiān)督考核結(jié)果與績效工資、職稱晉級、職務(wù)提拔掛鉤，以提升內(nèi)部控制的時效性、公正性、公信力。其次，通過對內(nèi)部控制的定期和不定期的內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制體系的設(shè)計效果和實施狀況進(jìn)行評價，對發(fā)現(xiàn)的問題及時修改和糾正，達(dá)到內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善。最后，要加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立由財政、審計等部門參與的協(xié)調(diào)機(jī)制，執(zhí)行信息披露制度，并且探索注冊會計師對事業(yè)單位財務(wù)報告執(zhí)行情況的審計制度，以此來提高事業(yè)單位的管理水平，推動事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的制度化、規(guī)范化。

四、結(jié)束語

總而言之，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義，它不僅規(guī)范了事業(yè)單位日常管理行為，而且能減少違法違紀(jì)行為的發(fā)生，保障國家的利益不受損失，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。同時，事業(yè)單位也要在內(nèi)控工作實踐中發(fā)現(xiàn)問題，并不斷地解決問題，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不斷升級，增強(qiáng)為社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的能力。

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