淺析謹慎性原則在金融企業(yè)會計實務中的運用

【摘 要】 金融企業(yè)會計業(yè)務中謹慎性的運用使得我國金融企業(yè)在如今的市場經(jīng)濟大環(huán)境下能客觀公正和全面的反映企業(yè)存在的現(xiàn)時風險和潛在風險。但在理論與實踐上，謹慎性在金融企業(yè)會計實務中的運用還存在不少問題。本文將提出謹慎性原則在運用中出現(xiàn)的各種問題并分析其成因，提出建議采取的解決辦法和具體對策，最后做出總結。

【關鍵詞】 金融企業(yè) 謹慎性 會計實務

一、金融企業(yè)會計概述

金融企業(yè)會計區(qū)別于其他企業(yè)會計，擁有自己特殊的概念及其他企業(yè)所沒有的特點，這是它之所以運用于金融企業(yè)的原因。金融企業(yè)會計是一種行業(yè)性質(zhì)的會計，它的會計主體是金融企業(yè)。總的來說，金融企業(yè)會計就是金融企業(yè)運用會計的基礎原理和基本的程序方法反映金融企業(yè)的經(jīng)濟活動，并得出金融企業(yè)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務狀況的信息系統(tǒng)。金融企業(yè)一般被分類為商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司等。

二、謹慎性在金融企業(yè)會計運用中存在的問題

（一）會計人員的誤用、濫用

會計人員自身的素質(zhì)是金融會計實務運用中存在的一個很主要的內(nèi)在問題。會計人員由于自身素質(zhì)不佳，特別容易造成主觀上臆斷失誤。謹慎性原則綜合了各種不確定因素，在會計處理過程中，需要會計人員熟練的掌握各種會計核算辦法，并且對這些不確定因素進行謹慎的反映。金融企業(yè)不同于其他一般企業(yè)， 金融企業(yè)一直處在一個迅速變化的環(huán)境中，經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境等。此外，謹慎性原則本身的屬性就導致其在會計實務處理中容易受會計工作人員的影響，不同會計人員的職業(yè)判斷不同，個人的專業(yè)素質(zhì)不同，很容易在判斷的過程中參雜主觀臆斷的成分，造成判斷的失誤。

（二）與其他會計原則發(fā)生沖突

首先，謹慎性原則認為應該用審慎的態(tài)度處理會計實務中的各種收入，損失以及費用，在這點上，謹慎性原則與可靠性原則發(fā)生了沖突。其次，根據(jù)謹慎性原則企業(yè)應當根據(jù)各自的情況，與時俱進，不斷的變化和調(diào)整會計核算的各種方法和途徑（例如，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，可變現(xiàn)凈值的變化會導致存貨計價方法的變化）。在這點上，可比性原則與謹慎性原則又產(chǎn)生了差異。再次，及時性原則認為企業(yè)應當對已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，及時的進行確認計量計算，不能刻意的提前確認時間或者推遲確認時間，要尊重事物實際發(fā)生的時間。然而在謹慎性卻認為企業(yè)應當對未來可能的隨時提前計量，對某些不確定事項，推遲記錄，這使得謹慎性與及時性原則產(chǎn)生了矛盾。最后，謹慎性與公允價值計量屬性也有矛盾存在。金融企業(yè)與一般企業(yè)不同，在金融工具的會計處理上，經(jīng)常要運用到公允價值這一計量屬性。一般情況下， 謹慎性原則與公允價值計量屬性并無特別大的矛盾，但是偶爾會有一些比較特殊的情況。

（三）我國稅收與稅法執(zhí)行的制約

稅法與會計規(guī)定之間存在著差異， 這是謹慎性原則的外部制約因素中的一條。因為稅法屬于法律，其等級高于一般的會計準則， 當稅法與會計準則產(chǎn)生差異時， 規(guī)定要以稅法作為準繩， 所以， 會計準則中的謹慎性原則在實施的時候經(jīng)常會違背稅法，而不能得以正常的實行。例如，按照稅法規(guī)定，金融企業(yè)計提的各項減值準備不能再稅前進行抵扣，而且還要在計提后納稅調(diào)整，但是按照謹慎性原則規(guī)定，金融企業(yè)進行會計核算時要計提各項資產(chǎn)的減值準備， 這樣的差異存在容易使得企業(yè)很難準確的遵守謹慎性原則。

三、完善謹慎性原則在金融企業(yè)會計實務中運用的對策

（一）提升會計人員職業(yè)素質(zhì)，完善會計體系

財政廳等有關的負責會計人員教育及考試的部門，應當健全其檢查監(jiān)督體系，充分的發(fā)揮政府部門審計、社會各團體的監(jiān)督和檢查的作用，保證注冊會計室的獨立性和專業(yè)水準，使其能夠獨立自主的監(jiān)督謹慎性在金融企業(yè)中的運用，并評價其是否合理。與此同時，我們要增強金融企業(yè)本身的運作機制，提升會計人員的會計行為，在各方面減少會計工作人員處理會計實務是的主觀臆斷性和隨意性，也防止企業(yè)為了自身利益濫用或者亂用謹慎性原則， 以此來使謹慎性原則得到更為合理的運用。

（二）進行經(jīng)濟體制改革，為會計謹慎性的實踐提供良好的環(huán)境

首先，對證券市場進行更加高水平的監(jiān)管，將證券交易市場公開化、透明化，保證交易的公平公正。讓資金需求者為證券市場提供真實完整的信息，建立相應的獎懲制度，為公允價值計量提供良好的基礎。 其次，完善人民幣的匯率形成機制，提高匯率的彈性，使人民幣可以更好的流通兌換，促進資本項目的發(fā)展。

（三）確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序

為了確保謹慎性原則得到落實， 還應科學謹慎的確定所有會計原則的使用順序。所有的會計核算原則中， 可靠性原則應該是放在第一位的，只有在可靠性的基礎上，謹慎性原則才能被更好的貫徹和使用。在可靠性的基礎上，當謹慎性原則在實施時與其他會計處理原則放生矛盾時，我們應考慮經(jīng)濟活動的不確定性，當不確定性偏大的時候，優(yōu)先考慮謹慎性原則，保守的反映企業(yè)的經(jīng)營成果，準確的反映企業(yè)的財務狀況；當不確定性不大的時候，則優(yōu)先考慮其他會計原則。另外，在公允價值原則與謹慎性原則發(fā)生沖突時，我們應當避免會計人員人為的偏向某原則，避免會計原則間沖突被人為放大，同時，對公允價值計量的情況和前提條件作出明確的規(guī)定，努力的落實謹慎性原則。

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作者簡介：羅微 1993- 女 漢 江西南昌 碩士在讀 研究方向：會計理論。