模式下電商征稅路徑探究

祝彧

摘要：C2C是電子商務(wù)的專業(yè)用語，是個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)，如我國典型的淘寶。C2C模式的自身優(yōu)勢使其不同于傳統(tǒng)的消費(fèi)交易方式。通過消費(fèi)者相互之間的競價(jià)，讓價(jià)格富有彈性。同時(shí)該模式成本少，參與者多，覆蓋面廣也有利于其蓬勃發(fā)展。對C2C模式下的電商征稅也一直是持續(xù)討論的話題。本文通過對C2C模式的簡單分析，探討C2C征稅的必要性、征稅難點(diǎn)，提出了C2C模式下的征稅解決路徑。

關(guān)鍵詞：C2C模式；征稅；解決路徑

中圖分類號：F812.42；F724.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-4379-（2016）17-0008-03

一、C2C模式下的征稅必要性

C2C指個(gè)人消費(fèi)者與個(gè)人消費(fèi)者之間的交易模式，即（Customer to Customer）。C2C商務(wù)平臺(tái)則是通過為買賣雙方提供一個(gè)在線交易平臺(tái)，使賣方可以主動(dòng)提供商品上網(wǎng)拍賣，而買方可以自行選擇商品進(jìn)行競價(jià)。國內(nèi)代表如易趣、淘寶、拍拍電子商務(wù)模式。根據(jù)第37次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至2015年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)6.88億。其中網(wǎng)上支付用戶規(guī)模達(dá)到4.16億。龐大的用戶群為C2C模式蓬勃發(fā)展提供了基礎(chǔ)。C2C模式的自身優(yōu)勢使其不同于傳統(tǒng)的消費(fèi)交易方式。通過消費(fèi)者相互之間的競價(jià)，讓價(jià)格富有彈性。同時(shí)該模式成本少，參與者多，覆蓋面廣也有利于其蓬勃發(fā)展。一直以來，C2C模式下的個(gè)體商戶都是不需要交稅的，享受著國家較大的稅收模式，但由于不斷增加的網(wǎng)購數(shù)量，這也導(dǎo)致了國家財(cái)力的不斷流失。因而關(guān)于此模式下的電商是否應(yīng)當(dāng)征稅的爭論一直持續(xù)不斷。（一）關(guān)于C2C模式下是否征稅的爭論

對C2C模式下的電商是否征稅的話題一直持續(xù)，實(shí)踐中各地區(qū)所做也并不相同，如武漢市就曾對C2C模式下的電商進(jìn)行征稅，而南通市截止2015年12月底從未對C2C模式下的電商進(jìn)行非發(fā)票征稅。據(jù)調(diào)查，2011年，武漢市國稅局首次對淘寶店“我的百分之一”征稅后，C2C中小商家表示反對C2C中小商家絕大多數(shù)認(rèn)為不應(yīng)該進(jìn)行征稅，他們經(jīng)營就是利用電商低成本、高收益的特點(diǎn)。如果進(jìn)行征稅將會(huì)減少其利潤收益，從而造成很大損失。消費(fèi)者也擔(dān)心倘若征稅會(huì)使價(jià)格增高，導(dǎo)致消費(fèi)者承擔(dān)賦稅損失。但隨著C2C網(wǎng)店的增多，每年在此模式下的交易額十分可觀，國家損失的賦稅非常之多?！柏?cái)者，為國之命而萬世之本。國之所以存亡，事之所以成敗，常必由之?！雹偻瑫r(shí)，稅負(fù)必須按照國民承擔(dān)稅的能力來進(jìn)行公平的分配，在各種稅法法律關(guān)系中，必須公平的對待每一個(gè)國民，也就是稅收公平主義或稅收平等主義。②因而，為減輕賦稅損失，保障國家財(cái)力，維持社會(huì)公平，對C2C模式下的電商征稅迫在眉睫。

（二）《稅收征管法》（2015年修訂版征求意見稿）的出臺(tái)

2008年的兩會(huì)上，中建會(huì)聯(lián)名提出《關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度》的提案。從中可以看出稅務(wù)局對電商征稅已有初步意向。而在2013年4月1日正式施行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》中也再次提到了電商征稅。顯示出稅務(wù)總局在制定征稅細(xì)則上進(jìn)行了準(zhǔn)備工作。據(jù)相關(guān)報(bào)道自2014年開始，稅務(wù)局已成立相關(guān)課題小組，專門啟動(dòng)了電商征稅課題研究。目前我國多家電商企業(yè)逐步在華北、華東、西南、華南等區(qū)域推行電子發(fā)票，并有望于2015年在全國范圍內(nèi)推廣，建立與電子工商登記配套的電子商務(wù)稅收征管體系。2015年1月公布的《稅收征管法》修訂意見則正式明確電子憑證效力，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易納稅征管，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)交易與實(shí)體交易的稅負(fù)公平性。如：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識；網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息。同時(shí)，提出全國范圍內(nèi)為單位、組織、自然人建立統(tǒng)一的納稅人識別號，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。這些舉措，改善了C2C模式下納稅主體確定難、電子發(fā)票的法律地位等問題，在征稅道路上躍進(jìn)一步。二、C2C模式下的征稅難點(diǎn)

盡管對C2C模式下的電商征稅已經(jīng)成為共識，但由于以下難點(diǎn)，在具體的征稅路徑下仍然存在問題。（一）征稅對象難以確定

現(xiàn)行的稅法對商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但C2C電子商務(wù)卻是“虛擬化”與“電子化”的，它將一部分交易對象轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息在網(wǎng)上傳遞，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)失去基礎(chǔ)，使得有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使得課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。③（二）具體交易額難以確定

現(xiàn)階段，C2C交易多以第三方平臺(tái)進(jìn)行交付，收支電子化。且由于C2C個(gè)體工商戶的顧客大多為個(gè)人交易，無再次銷售，無需將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅。因而顧客大多不會(huì)索要發(fā)票，使得交易“無紙化”。盡管有的地區(qū)已經(jīng)推行“電子發(fā)票”，但尚未在全國范圍內(nèi)實(shí)施，但這給確定具體交易額帶來諸多不便。（三）對C2C模式下的電商監(jiān)管較為困難

1.C2C個(gè)體商戶規(guī)模龐大

自從2008年以來，C2C個(gè)體商戶經(jīng)過井噴式的發(fā)展，在交易規(guī)模和數(shù)量上都有著顯著提高，截止至2015年12月，已有4.16億的網(wǎng)上支付用戶，且這一增長勢頭短時(shí)間內(nèi)不會(huì)停止。盡管現(xiàn)今社會(huì)已經(jīng)處于大數(shù)據(jù)時(shí)代，對稅收信息的處理效率有了大幅度的提高，但由于稅收實(shí)際情況非常負(fù)責(zé)，時(shí)常有減免稅或退稅的爭論，因而以當(dāng)前我國稅收系統(tǒng)的人力資源狀況和信息系統(tǒng)管理能力是很難有效實(shí)現(xiàn)一一監(jiān)督和逐個(gè)征稅的。

2.納稅地點(diǎn)難以確定

納稅地點(diǎn)即是稅收監(jiān)管的問題。關(guān)于稅收監(jiān)管轄有兩個(gè)理論，一個(gè)是地域管轄理論，此理論根據(jù)現(xiàn)實(shí)世界中網(wǎng)店的注冊經(jīng)營地、經(jīng)營行為發(fā)生地、應(yīng)稅消費(fèi)行為發(fā)生地或服務(wù)器所在地為稅務(wù)機(jī)關(guān)地域管轄的主要依據(jù)。但此種理論并不嚴(yán)謹(jǐn)，原因是網(wǎng)店的經(jīng)營行為發(fā)生地經(jīng)常改變，可能完全不與工商登記地與實(shí)名制店主戶口所在地所屬的稅收管轄地重合。另一個(gè)是統(tǒng)一管轄理論，以中央統(tǒng)一采取電子稅務(wù)形式監(jiān)管我國互聯(lián)網(wǎng)中所有網(wǎng)店稅收，設(shè)立新的電子稅務(wù)機(jī)關(guān)對不同的電子商務(wù)平臺(tái)的網(wǎng)店分別進(jìn)行監(jiān)控管理，這個(gè)理論雖然很好，也極大地減少了偷稅漏稅現(xiàn)象，但建立統(tǒng)一模式耗費(fèi)較大，且地方稅收也變成了中央稅收，需要很大的精力去改造以使之符合中國國情。電子商務(wù)屬于新生領(lǐng)域，要以現(xiàn)在的稅收制度應(yīng)用于電子商務(wù)從而對其征稅，仍需要深度思考。（四）納稅稅率和范圍確定較難

自從2011年起，我國大規(guī)模將營業(yè)稅改收增值稅，因而對電商征收營業(yè)稅成為不可能。同時(shí)，C2C企業(yè)的很大一部分商戶都屬于微利經(jīng)營，征稅提高了C2C小商戶群體的運(yùn)營成本，而部分小商戶的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低。他們所面臨的不僅僅是利潤減少，而是能否繼續(xù)生存下去的嚴(yán)峻問題。不當(dāng)?shù)亩惵士赡軙?huì)對其造成極大的損失，這也是倡導(dǎo)“電商免稅”模式的重大原因之一。因而對C2C征稅，應(yīng)該分層區(qū)別對待，不能搞“一刀切”，統(tǒng)一地按一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)征稅。然而，具體的納稅稅率和范圍到底應(yīng)當(dāng)如何區(qū)別制定，仍需要進(jìn)一步的討論。三、國外研究經(jīng)驗(yàn)

在1998年，美國便通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。蘊(yùn)藏在該法案的最基本的原則就是：虛擬商品不應(yīng)該被征稅，但一般商品都需按照實(shí)體經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)納稅，也就是說，只有無形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)交易的才能免稅。而該法案現(xiàn)在仍在適用。④2002年8月，英國的《電子商務(wù)法》正式生效，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，征收的稅率實(shí)行無差別征收，和實(shí)體經(jīng)營企業(yè)保持一致，標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%，低稅率5%和零稅率0%。在澳大利亞，小本經(jīng)營的個(gè)人網(wǎng)店通常不需要報(bào)稅，除非交易額超過1000澳元，但店主需繳納個(gè)人所得稅，交稅額度視店主當(dāng)年的總體收入而定。而在日本，年收益低于100萬日元的網(wǎng)店，大多沒報(bào)稅，年收益高于100萬日元的，店主大都自覺報(bào)稅。

綜合各國的做法來看，盡管由于各國具體的國情不同，在C2C電子商務(wù)征稅方面的規(guī)定存在差異，但對個(gè)體商戶征稅無疑已是一種趨勢。而其所表現(xiàn)的征稅模式的特征主要有如下幾個(gè)方面：1、所有的在線商品都征增值稅，且稅率與實(shí)體經(jīng)營一致。2、虛擬商品不應(yīng)該被征稅，但一般商品都需按照實(shí)體經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)納稅。3、定下一個(gè)交易額標(biāo)準(zhǔn)，超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就納稅，沒超過標(biāo)準(zhǔn)的就不納稅。4、對電商進(jìn)行征稅，但稅率略低于實(shí)體店鋪。四、C2C模式下征稅路徑探究（一）稅種的確立

根據(jù)稅法的規(guī)定，倘若開征一個(gè)新稅種，前提是已出現(xiàn)了新的征稅對象，盡管C2C模式下的交易作為一種新型貿(mào)易方式，但其從本質(zhì)上仍屬于商品和服務(wù)的交易類別。因此，對于其并不適合對其開征新稅或者附加稅。在不開設(shè)新稅種的情況下，為了保護(hù)以交易額較小的大部分個(gè)體商戶，建議征收增值稅。

增值稅是國際公認(rèn)新型流轉(zhuǎn)稅，其存在的目的是為了消除重復(fù)征稅弊端。自從1954年增值稅在法國誕生以來僅僅60年時(shí)間，全世界已有近160個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅。⑤營業(yè)稅以營業(yè)額征稅，存在抑制市場交易規(guī)模的現(xiàn)象和重復(fù)征稅的弊端，目前世界僅有很少國家采納。1994年我國進(jìn)行了稅制改革之后，增值稅取代營業(yè)稅成為了我國的新型主體稅種，增值稅充分體現(xiàn)了稅收的中性原則，因?yàn)樗鼉H對增值部分進(jìn)行征稅，并且銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用。但由于94稅制改革的倉促以及中央權(quán)力和地方權(quán)力的平衡等因素，增值稅的征收范圍僅限于銷售貨物或者提供加工、修理修配及進(jìn)口貨物，對服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)、交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)等仍然征收營業(yè)稅。因而我國自從2011年起便啟動(dòng)了“營改增”項(xiàng)目。2015年5月，“營改增”的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅。

因而，對C2C模式下的電商征收增值稅存在現(xiàn)實(shí)可能性，符合中國國情以及世界潮流。（二）稅率的確定

增值稅的計(jì)征方式目前主要有兩類：增值稅的稅率，適用于一般納稅人，目前有17%、13%、11%和6%共四檔稅率；增值稅的征收率則適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)征；對一些特定的一般納稅人，則適用6%、5%、4%、3%四檔征收率。具體來說，征收率為6%的項(xiàng)目包括自來水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品；征收率為5%的項(xiàng)目為中外合作開采的原油、天然氣；征收率為4%的項(xiàng)目包括寄售、典當(dāng)和拍賣商品、銷售舊貨；征收率為3%的項(xiàng)目為公共交通運(yùn)輸?shù)葼I改增個(gè)別應(yīng)稅服務(wù)。

C2C模式下的個(gè)體商戶的很大一部分商戶都屬于微利經(jīng)營，征稅提高了C2C小商戶群體的運(yùn)營成本，而部分小商戶的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低，同時(shí)容易使消費(fèi)品價(jià)格上升，C2C模式則喪失價(jià)格優(yōu)勢。因而對于其中的微型企業(yè)應(yīng)當(dāng)施以優(yōu)惠政策。在南通市的稅收實(shí)踐中，只有連續(xù)三個(gè)月銷售額為30000元以上的，或一個(gè)季度超過90000元才對其征收稅款。但由于在現(xiàn)實(shí)中給予了納稅人保護(hù)。筆者認(rèn)為可將符合條件的網(wǎng)店認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行3%低稅率。（三）征稅監(jiān)管體制的完善

稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行是稅收征管的重要組成部分，是保障稅法能夠公平高效執(zhí)行的基礎(chǔ)，這兩種措施同樣應(yīng)適用于C2C模式下的個(gè)體商戶征稅問題。我國現(xiàn)階段的稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行主要是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，通過銀行強(qiáng)制性的凍結(jié)財(cái)產(chǎn)與劃撥，解決不納稅問題。但現(xiàn)階段，專門針對C2C模式的稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行程序并不完善。因而，應(yīng)在《稅收征管法》的基礎(chǔ)上制定專門的法規(guī)規(guī)章，明確規(guī)定C2C模式下的個(gè)體商戶稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行的操作程序。

1.制定針對互聯(lián)網(wǎng)金融賬戶和虛擬貨幣賬戶的保全法律法規(guī)

承認(rèn)互聯(lián)網(wǎng)金融和虛擬貨幣的價(jià)值地位，增加相關(guān)銀行和虛擬貨幣公司的法律責(zé)任，明確這兩大主體屬于稅收保全和執(zhí)行的對象，為其在執(zhí)行過程中提供法律基礎(chǔ)。

2.建立互聯(lián)網(wǎng)虛擬貨幣管理系統(tǒng)

因我國現(xiàn)階段的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行手段均為線下模式，這樣的方式不適合運(yùn)用于線上的金融產(chǎn)品和虛擬貨幣，建立線上的虛擬貨幣系統(tǒng)，使得在C2C交易平臺(tái)上的虛擬貨幣都通過該征管系統(tǒng)，在稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接凍結(jié)這些金融產(chǎn)品和虛擬貨幣，而不用再通過銀行系統(tǒng)。

3.實(shí)行個(gè)體商戶綁定開戶行制度

C2C模式電子商務(wù)跨越地域進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定個(gè)人電商的開戶行，這樣給稅收征管帶來了很大困難，通過個(gè)人電商綁定互聯(lián)網(wǎng)交易的開戶行，嚴(yán)格規(guī)定變更開戶行的條件，這樣做即使個(gè)人電商的交易區(qū)域不能確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過用戶綁定的開戶行來進(jìn)行稅收征管。

4.要求C2C模式下的電商開具電子發(fā)票

增值稅的計(jì)稅依據(jù)離不開增值稅專用發(fā)票，可要求電商買賣貨物必須提供電子發(fā)票，與紙質(zhì)版增值稅專用發(fā)票具有同等的效力。通過該種方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照發(fā)票的具體內(nèi)容能夠得到企業(yè)收支的相關(guān)信息，這樣就能夠準(zhǔn)確了解納稅的基數(shù)。企業(yè)必須按照規(guī)定到稅務(wù)部門登記，獲取發(fā)票后，根據(jù)實(shí)際情況開具發(fā)票，這樣才能保障“以票控稅”措施的有效性。⑥（四）C2C交易平臺(tái)負(fù)擔(dān)一部分監(jiān)管職責(zé)

C2C交易平臺(tái)作為個(gè)體商戶的信息匯總的平臺(tái)，應(yīng)發(fā)揮作用，建立以其為中心的控制“信息流”的稅收征管制度?？赏ㄟ^以下途徑解決：

1.擬定累計(jì)交易標(biāo)準(zhǔn)

在確定納稅義務(wù)人時(shí)，其可以和政府部門合作，由工商管理部門出面制定一個(gè)賣家累計(jì)交易次數(shù)或交易金額的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)網(wǎng)上商戶的交易次數(shù)或金額達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，C2C平臺(tái)就有權(quán)要求其提交營業(yè)執(zhí)照，或者可以根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重性對其采取一定的懲罰措施，如罰款、降低信譽(yù)等級、關(guān)閉店鋪等等。具體的交易次數(shù)與交易金額應(yīng)當(dāng)由不同的網(wǎng)站根據(jù)實(shí)際情況分別考慮。如我國最大的C2C電商平臺(tái)淘寶，其中銷量一般的C店女裝的日發(fā)貨單便可達(dá)到5000-16000單，而其他的C2C平臺(tái)顯然不可能有這么大的銷售量和交易額，倘若累計(jì)交易次數(shù)或金額都定下同義標(biāo)準(zhǔn)的話，對較為弱勢的平臺(tái)是不公平的。

2.深入推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)

堅(jiān)持褒揚(yáng)誠信、懲戒失信雙向發(fā)力，對A級信用納稅人提供便利，有序開展對稅收“黑名單”納稅人的聯(lián)合懲戒工作，促進(jìn)形成依法誠信納稅、合法守信經(jīng)營的良好氛圍。稅總發(fā)的63號文如是說。⑦稅收信用體系的建設(shè)離不開C2C平臺(tái)的努力，C2C平臺(tái)可與稅務(wù)局合作，對管理下的電商進(jìn)行信用評價(jià)，高信用的店主不必對其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，但對信用度極低的店主應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。這樣可有效提高稅務(wù)局的辦事效率，減輕征稅負(fù)擔(dān)，從而對電商進(jìn)行更為科學(xué)有效的征稅。