內(nèi)部控制對事業(yè)單位財務(wù)報告質(zhì)量影響的理論支撐研究

吳素云

摘要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行的基礎(chǔ)保障措施，嚴格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制可以有效督促管理層建立健全自身內(nèi)部控制體系，使事業(yè)單位內(nèi)部控制披露信息的真實性得到進一步的提高，從而提高財務(wù)報告的質(zhì)量。本文借鑒相關(guān)國內(nèi)外研究文獻，梳理出關(guān)于內(nèi)部控制對財務(wù)報告質(zhì)量影響的理論支撐基礎(chǔ)，分別從委托代理理論、信號傳遞理論和知識溢出效應(yīng)理論等方面進行探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財務(wù)報告；審計

國內(nèi)學(xué)者大多從內(nèi)部控制角度，例如內(nèi)部控制缺陷、有效性、質(zhì)量評價等方面進行探索研究，關(guān)于內(nèi)部控制對事業(yè)單位財務(wù)報告質(zhì)量的影響的研究不多，且結(jié)論不盡一致，通過研究可以為內(nèi)部控制審計是否能真正提高財務(wù)報告質(zhì)量提供理論與數(shù)據(jù)支持，在一定程度上豐富研究成果，也可以為以后其他相關(guān)研究提供經(jīng)驗依據(jù)。另外，本文從理論基礎(chǔ)支撐角度就目前我國強制性內(nèi)部控制審計的實施效果進行探討，為內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合提供有益參考。

一、委托代理理論支撐分析

對于委托方而言，其目標是企事業(yè)價值最大化，而對于受托方而言，其目標則是自身利益的最大化，雙方目標不一致，這必然產(chǎn)生利益沖突。外部審計作為獨立第三方，對受托人的受托履行情況進行監(jiān)督，可以緩解委托代理的利益沖突，減少信息不對稱。聘請獨立的第三方對內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況進行審計，不僅能減少和抑制管理層在內(nèi)部控制自我評價中的選擇主義行為，緩解股東與管理層之間的信息不對稱，使股東對管理層的受托履行情況有進一步客觀公正的了解，而且注冊會計師對企事業(yè)所提出的關(guān)于內(nèi)部控制的修改或完善建議，能夠?qū)ζ笫聵I(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)以及完善起到促進作用，同時，還能給企事業(yè)建立健全風(fēng)險評估機制，從而提高財務(wù)報告的真實可靠性，促進企事業(yè)的長遠發(fā)展。

二、信號傳遞理論支撐分析

信號傳遞理論根據(jù)其核心思想分析，應(yīng)為內(nèi)部控制對事業(yè)單位財務(wù)報告質(zhì)量影響的理論來源之一，該理論研究在激烈的市場環(huán)境下，如何利用有效的信號傳遞機制來緩解交易雙方之間的信息不對稱問題。信號傳遞過程分為兩個階段：第一階段，接收者會從信息發(fā)送者中受到一條信息，或者信號，第二個階段，信息接收者做出一個反應(yīng)，或者行動，此時，雙方參與者的效應(yīng)就得以確定。在激烈的市場競爭中，企事業(yè)的管理層往往擁有經(jīng)營決策權(quán)，了解企事業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而外部的投資者乃至企事業(yè)的所有者并不了解企事業(yè)的真實情況，只能通過管理層公開的信息和數(shù)據(jù)來分析，因此，信息不對稱的問題便產(chǎn)生了，而信息不對稱往往帶來逆向選擇和道德風(fēng)險的問題，加大投資者的交易風(fēng)險。此時，解決逆向選擇的途徑是建立一個有效的信號傳遞機制。由管理層向信息使用者傳遞信息，該信息能體現(xiàn)自身的某些特征。

在整個內(nèi)部控制審計的過程中，內(nèi)部控制審計承擔著信息傳遞作用：對于內(nèi)部控制審計信息使用者來說，一方面，內(nèi)部控制審計報告可以幫助該信息使用者來判別報告企事業(yè)內(nèi)部控制是否有效，以減少其搜尋和交易成本；另一方面，內(nèi)部控制審計由獨立第三方進行，其結(jié)果的公正性被大眾所認可，特別是在強制進行內(nèi)部控制審計的情況下，如果企事業(yè)獲得內(nèi)部控制審計的標準意見，這將增加企事業(yè)披露信息的真實性和可靠性，有利于樹立企事業(yè)形象、增強投資者信心。

三、知識溢出效應(yīng)理論支撐分析

根據(jù)內(nèi)部控制對事業(yè)單位財務(wù)報告質(zhì)量影響的機理分析，知識溢出效應(yīng)角度也為其提供理論支撐作用，因為知識擴散包括知識傳播和知識溢出。知識傳播僅僅是知識的復(fù)制，而知識溢出則是對知識的再造，是一個被動的、無意識的或是從中獲利而沒有支付相關(guān)費用的動態(tài)過程。知識溢出效應(yīng)的范圍經(jīng)濟，是指兩種不同的產(chǎn)品分別生產(chǎn)的成本高于他們一起生產(chǎn)的成本，是由于企事業(yè)經(jīng)營范圍而非規(guī)模帶來的經(jīng)濟。將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合屬于知識溢出效應(yīng)的范圍經(jīng)濟。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種不同的鑒證業(yè)務(wù)，將二者進行整合，不僅可以有效提高內(nèi)部審計效率，還可以降低審計成本，原因有二：第一，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計使用相同的重要性水平，都強調(diào)以風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念。而注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以風(fēng)險為導(dǎo)向進行審計能從源頭上降低失敗的風(fēng)險。第二，兩種審計具有部分相同的審計方法和程序，若聘請同一家會計師事務(wù)所進行審計，在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師可以通過合理安排審計程序，使審計證據(jù)之間相互印證，從而避免重復(fù)勞動，提高審計效率。

綜上所述，委托代理理論和信號傳遞理論彼此聯(lián)系，內(nèi)部控制審計在委托代理關(guān)系起到監(jiān)督作用，并且向外界傳遞一個強信號，緩解交易雙方的信息不對稱所帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險問題，從而使事業(yè)單位信息披露的質(zhì)量得到有效提高。知識溢出效應(yīng)是針對事業(yè)單位財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合而提出，以期來降低審計成本，提高審計效率。

參考文獻：

[1]唐大鵬，于洪鑒.基于風(fēng)險導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].管理現(xiàn)代化，2013（06）.

[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（09）.

（作者單位：廣州市殘疾人安養(yǎng)院）