施工企業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題探討

趙文波

摘要：營(yíng)改增是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，建筑施工企業(yè)將在2016年5月1日起納入試點(diǎn)范圍。如何規(guī)避稅務(wù)政策變動(dòng)產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至從稅制改革中獲得應(yīng)有收益，促使稅改變革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極作用，應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營(yíng)改增；探討；對(duì)策

一、營(yíng)改增的重要意義及對(duì)施工企業(yè)的深遠(yuǎn)影響

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平和國(guó)民生活水平的迅速提高，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)生變化，施工企業(yè)逐漸得以快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)此的相應(yīng)政策也不斷進(jìn)行了調(diào)整和改善。從2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條。營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，它的本質(zhì)目的是避免重復(fù)征稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置，促進(jìn)企業(yè)投資，在一定程度上降低稅收的壓力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，并帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的投資，這對(duì)施工企業(yè)的稅負(fù)減輕和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著很大幫助。但在目前的形勢(shì)下，我國(guó)施工企業(yè)在面臨營(yíng)改增這種稅收形式，稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，反而有加重的趨勢(shì)，特別是最近幾年關(guān)于施工企業(yè)的相應(yīng)稅收的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)地反映了這一現(xiàn)象，如今的管理方式和改革在很大程度上加大了負(fù)擔(dān)，沒(méi)有發(fā)揮出營(yíng)改增的真正效益。

二、實(shí)施營(yíng)改增和施工企業(yè)遇到的實(shí)際問(wèn)題和阻礙

（一）施工企業(yè)勞動(dòng)密集性質(zhì)無(wú)形中增加了成本稅負(fù)

施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施在很大程度上不但沒(méi)有減輕稅負(fù)，反而有所增加。以往，營(yíng)業(yè)稅主要來(lái)自于工程項(xiàng)目，與工程造價(jià)相關(guān)，但增值稅卻是與各項(xiàng)成本及流轉(zhuǎn)過(guò)程相關(guān)。而施工企業(yè)的人工費(fèi)用占成本的比例非常大，這部分成本通常來(lái)自于利潤(rùn)十分微小的勞務(wù)公司或小型企業(yè)。營(yíng)改增后，勞務(wù)公司稅負(fù)比之前營(yíng)業(yè)稅大幅度增加，這就意味著勞務(wù)公司可能無(wú)法承擔(dān)高稅負(fù)而極有可能最終將這筆稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，況且大部分勞務(wù)公司不能開(kāi)具專(zhuān)票，加大施工企業(yè)稅負(fù)。就算所有人工成本都由施工企業(yè)自行承擔(dān)，不借助勞務(wù)公司，也因人工費(fèi)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票不在抵扣范圍之內(nèi)，從而加大施工企業(yè)成本及稅負(fù)。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不完善，財(cái)務(wù)人員綜合能力有待加強(qiáng)

營(yíng)改增實(shí)行之后，大多數(shù)施工企業(yè)由于不適應(yīng)新的稅務(wù)變化，會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂的情況，加之施工企業(yè)本身的管理模式就較為簡(jiǎn)單，有很多缺漏的地方，對(duì)資源的規(guī)劃和分配也有許多欠缺，使得很難針對(duì)營(yíng)改增的實(shí)行而有一個(gè)相應(yīng)較為完善的內(nèi)部管理機(jī)制。我國(guó)大多數(shù)的施工企業(yè)的管理模式還趨于傳統(tǒng)，無(wú)法進(jìn)行合理有效的管理，而且相關(guān)的財(cái)務(wù)人員的綜合能力也有待提高，容易出現(xiàn)稅務(wù)財(cái)務(wù)管理的漏洞，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票而不能抵扣相應(yīng)設(shè)備等成本費(fèi)用，也會(huì)因?yàn)椴皇煜I(yíng)改增的具體政策而出現(xiàn)無(wú)法預(yù)料的紕漏。營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算難度增加，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的綜合能力不足導(dǎo)致對(duì)營(yíng)改增的理解不夠致使稅務(wù)問(wèn)題的產(chǎn)生，給施工企業(yè)造成困難。

（三）施工企業(yè)無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票而加大稅收負(fù)擔(dān)

目前施工企業(yè)材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)分散、雜亂，如砂石、土方及零星材料基本由項(xiàng)目所在地個(gè)體戶(hù)、雜貨店、農(nóng)民、小規(guī)模納稅人等供應(yīng)，無(wú)法取得發(fā)票或取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不能抵扣。另外，施工企業(yè)臨時(shí)用地拆遷補(bǔ)償費(fèi)等巨額費(fèi)用不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而不能抵扣，從而加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）施工企業(yè)資金流動(dòng)問(wèn)題出現(xiàn)，技術(shù)及設(shè)備需要改善

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的資金流動(dòng)是有著極大影響的。施工企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的工程項(xiàng)目時(shí)，為了更快更有效的取得抵扣的發(fā)票，是無(wú)法對(duì)材料進(jìn)行部分賒賬處理的，這就意味著有更多的資金將直接進(jìn)行實(shí)際的交易。而施工企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備隨著營(yíng)改增的實(shí)行，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改善。營(yíng)業(yè)稅變成增值銳后，對(duì)施工企業(yè)設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)可以相對(duì)抵扣稅額，同時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也有特殊規(guī)定，這會(huì)在很大程度上促使施工企業(yè)不斷優(yōu)化材料和設(shè)備，提高自身技術(shù)和能力，以達(dá)到新的高度，從而獲取更好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增實(shí)行后應(yīng)采取的實(shí)際措施

（一）針對(duì)勞動(dòng)密集特征積極配合并完善稅務(wù)發(fā)票相關(guān)規(guī)定

施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，有很多的人工費(fèi)用。對(duì)此，應(yīng)積極申請(qǐng)一般納稅人的資格，并配合營(yíng)改增的實(shí)行來(lái)降低成本費(fèi)用。同時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，將部分管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，從而取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而降低人工成本，使整個(gè)抵扣系統(tǒng)能得以完善，在真正意義上讓施工企業(yè)不出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。施工企業(yè)還要盡力配合并完善發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，使具體的成本可以有真實(shí)有效的發(fā)票進(jìn)行支撐，并切實(shí)的對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，努力降低稅負(fù)。

（二）努力完善內(nèi)部管理機(jī)制和系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力和素質(zhì)

大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制相對(duì)松散，存在漏洞和不足，在營(yíng)改增之后，更加難以適應(yīng)及改善。因此，施工企業(yè)必須要健全內(nèi)部管理機(jī)制，優(yōu)化系統(tǒng)，不斷進(jìn)行改善和調(diào)整。應(yīng)摒棄以往的管理模式，對(duì)營(yíng)改增的具體政策進(jìn)行深入了解，依據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，尤其是資源和財(cái)務(wù)有效控制和管理有一個(gè)具體的實(shí)行方案，并對(duì)發(fā)票的開(kāi)立建立系統(tǒng)的管理。同時(shí)在管理機(jī)制具體實(shí)行的過(guò)程中，也要不斷進(jìn)行反饋，以便及時(shí)做出相應(yīng)的完善。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合能力，特別是在營(yíng)改增實(shí)行后，財(cái)務(wù)人員要實(shí)現(xiàn)從熟悉營(yíng)業(yè)稅到增值稅方式的轉(zhuǎn)變，這對(duì)大多數(shù)財(cái)務(wù)人員而言是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。因此，施工企業(yè)要不斷對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉并掌握增值稅法律法規(guī)知識(shí)，做好營(yíng)改增的銜接工作，把好增值稅發(fā)票審核關(guān)口，處理好增值稅賬務(wù)，合理籌劃，降低稅負(fù)。

（三）盡量選擇與“正規(guī)軍”合作，提高專(zhuān)用發(fā)票的取得

進(jìn)項(xiàng)稅額想要抵扣，必須取得專(zhuān)用增值稅發(fā)票，因此，管理發(fā)票工作應(yīng)當(dāng)引起高度重視，在其他條件差別不大的情況下，施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇能夠開(kāi)具專(zhuān)票的“正規(guī)軍”合作，即使是砂石等地方材料，也盡量不要向自然人采購(gòu)，一般納稅人采購(gòu)價(jià)格較高時(shí)，可以向小規(guī)模納稅人采購(gòu)但是一定要求其代開(kāi)專(zhuān)票。另外，要做好物資設(shè)備環(huán)節(jié)的籌劃與控制，實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂和采購(gòu)制度及財(cái)務(wù)收付結(jié)算制度，合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審查納稅人資格，合同條款應(yīng)注明是否包含增值稅等條款。對(duì)于臨時(shí)用地補(bǔ)償可以要求業(yè)主征收，要把納稅籌劃滲透到施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效，降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）對(duì)資金進(jìn)行調(diào)整，提高設(shè)備質(zhì)量和技術(shù)水平

為了適應(yīng)及配合營(yíng)改增的實(shí)行，施工企業(yè)要不斷針對(duì)營(yíng)改增的具體策略做出合理有效地統(tǒng)籌，對(duì)資金的安排和流向作出具體規(guī)劃，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，控制好材料物資的資金流出，合理分配資金，從而保證稅費(fèi)的相應(yīng)抵扣，避免重復(fù)征稅。同時(shí)，在適應(yīng)營(yíng)改增政策的同時(shí)，可以適當(dāng)提高設(shè)備質(zhì)量和技術(shù)水平，大幅推行機(jī)械化作業(yè)，即降低人工費(fèi)比例，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備也可進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而使項(xiàng)目工程整體質(zhì)量得到提高，以此提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和總體經(jīng)濟(jì)效益。施工企業(yè)要不斷根據(jù)市場(chǎng)需求，并結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況和趨勢(shì)進(jìn)行適當(dāng)改革，既要符合營(yíng)改增策略，使其降低稅負(fù)的目的得以實(shí)現(xiàn)，又要保證能提高企業(yè)利潤(rùn)，使兩者能夠相互適應(yīng)，相輔相成。

四、總結(jié)

施工企業(yè)營(yíng)改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，為了適應(yīng)營(yíng)改增的實(shí)行，避免重復(fù)交稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，最終提高自身企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和總體經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，施工企業(yè)必須要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的取得與管理，并在符合營(yíng)改增政策和自身發(fā)展趨勢(shì)的情況下，提高設(shè)備質(zhì)量，提高技術(shù)，以增大利潤(rùn)，降低企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱桂紅.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及其對(duì)策探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（14）.

[2]吳牧.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015（21）.

（作者單位：貴州路橋集團(tuán)有限公司）