會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下成因分析及對策

彭芳

【摘要】本文圍繞審計(jì)質(zhì)量展開，研究其含義和特征，然后對影響其的因素做出分析和總結(jié)，并從這些影響因素出發(fā)，制定解決辦法。相信通過對這些影響因素的改變，能夠?qū)徲?jì)行業(yè)有較大的影響，對審計(jì)質(zhì)量的提高有促進(jìn)作用，事審計(jì)報(bào)告更好的服務(wù)于社會經(jīng)濟(jì)生活。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)師 審計(jì)

一、我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

（一）會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)分析

從國家注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的會計(jì)師事務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告中，可以對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀有一個(gè)數(shù)據(jù)上的認(rèn)識。2012年，各地方注冊會計(jì)師協(xié)會共檢查事務(wù)所1493家，對存在嚴(yán)重問題的121家會計(jì)師事務(wù)所和287名注冊會計(jì)師實(shí)施了行業(yè)懲戒，處罰比率為8.1%；2013年，共檢查事務(wù)所1486家，對存在問題的159家事務(wù)所和299名注冊會計(jì)師實(shí)施了行業(yè)懲戒，處罰比率為10.6%；2014年，共檢查事務(wù)所1438家，對存在問題的89家事務(wù)所和211名注冊會計(jì)師實(shí)施了行業(yè)懲戒，處罰比率為6.2%盡管從數(shù)據(jù)上看，2014年與2012年和2013年相比，會計(jì)師事務(wù)所的處罰比率確有下降，懲罰注冊會計(jì)師的人數(shù)也有所回落，但并不意味著審計(jì)違法違規(guī)行為得到了有效地控制。我們?nèi)匀灰逦恼J(rèn)識到，那些并未被發(fā)現(xiàn)的問題還有許多，抽查的結(jié)果不能代替整個(gè)行業(yè)的情況。根據(jù)中注協(xié)注冊會計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2013年12月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所8209家，注冊會計(jì)師98707人，這樣龐大的數(shù)字，通過抽查處罰比率計(jì)算，中國可能有違法違規(guī)行為的會計(jì)師事務(wù)所就達(dá)到500多家。這樣的情況十分不容樂觀，抽查結(jié)果反映的問題，遠(yuǎn)比實(shí)際的問題輕。

（二）立信永華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析

原南京永華會計(jì)師事務(wù)所（2007年并入2007年5月加入立信會計(jì)師事務(wù)所管理公司，并更名為南京立信永華會計(jì)師事務(wù)所），在2006年至2010年間，被南京紡織品進(jìn)出口有限公司聘請，為其進(jìn)行審計(jì)。南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司在2006至2010年的五年時(shí)間內(nèi)，持續(xù)虛構(gòu)利潤，五年內(nèi)虛增利潤超過三億元，虛構(gòu)利潤占其披露利潤的百分比從130%到5500%不等。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下成因分析

（一）外部原因

外部原因，即影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的環(huán)境因素，是外界作用在審計(jì)行業(yè)、審計(jì)行為及審計(jì)過程后，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響。主要從經(jīng)濟(jì)因素、法律因素和企業(yè)因素和其他一些因素進(jìn)行分析。

（二）內(nèi)部原因

內(nèi)部原因，即來源于會計(jì)師事務(wù)所自身，其在組織、規(guī)模、制度、收費(fèi)和執(zhí)業(yè)人員方面影響著審計(jì)工作的開展，對審計(jì)過程產(chǎn)生影響，并最終直接作用于審計(jì)質(zhì)量。下面從以上五個(gè)方面展開分析。

三、改變會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下的對策

（一）強(qiáng)化審計(jì)市場的競爭

市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律對審計(jì)質(zhì)量有著重要的制約作用，只有培育成熟的注冊會計(jì)師審計(jì)市場，才能進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。我國的審計(jì)市場不穩(wěn)定，是因?yàn)樽詴?jì)師的政府審計(jì)力量過于薄弱，應(yīng)該創(chuàng)造政府的行政力量對注冊會計(jì)師社會服務(wù)和需求的影響力度。在審計(jì)市場中，如果要建立良好的競爭環(huán)境，應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行新的審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的公正、公開、透明。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對注冊會計(jì)師的審計(jì)服務(wù)需求的要求提高，完善市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的制約已經(jīng)成為大眾所趨。

（二）健全法制建設(shè)

以立法的形式，為審計(jì)行業(yè)構(gòu)建一個(gè)完備的規(guī)則體系。通過法律的強(qiáng)制力，規(guī)范合約書會計(jì)從業(yè)人員，使其在審計(jì)過程中遵照程序，規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，認(rèn)真履行職責(zé)。同時(shí)，從制度上確定審計(jì)違法的行為，向那些想要借審計(jì)活動(dòng)來獲得個(gè)人利益的人徹底關(guān)上大門。同時(shí)，對于那些以身試法的人予以嚴(yán)厲的懲罰。是會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中自律，對審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，提升審計(jì)質(zhì)量，重塑審計(jì)信用，使會計(jì)是整個(gè)行業(yè)煥發(fā)新的生機(jī)，產(chǎn)生新的正義之風(fēng)，使每一次的審計(jì)結(jié)果都禁得起檢查和考驗(yàn)，使整個(gè)行業(yè)信用得到認(rèn)可和贊揚(yáng)。

（三）強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的監(jiān)管體系

當(dāng)前在我國已經(jīng)形成了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及民間審計(jì)的審計(jì)系統(tǒng)，這三種系統(tǒng)三足鼎立、齊頭并進(jìn)，各有側(cè)重、時(shí)有協(xié)同。但是，我國的審計(jì)監(jiān)督的法律制度還不太完善，缺少具體的法律依據(jù)，審計(jì)部門和監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制不是很完善，審計(jì)結(jié)果公告制度建設(shè)滯后。

（四）推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所自身建設(shè)

會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)工作進(jìn)行的支撐基礎(chǔ)，其自身建設(shè)的價(jià)值，在提高審計(jì)質(zhì)量方面，發(fā)揮著十分重要的作用。優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所組織形式，采用合伙組織形式，這種組織形式，加強(qiáng)合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識，其為避免發(fā)生問題、承擔(dān)責(zé)任，會更加關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，有利于審計(jì)質(zhì)量的提升。同時(shí)，不斷推動(dòng)中大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)對小會計(jì)師事務(wù)所的關(guān)注，引導(dǎo)其形成聯(lián)合擴(kuò)大規(guī)模，增加優(yōu)勢。使會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大，有利于提升器自身獨(dú)立性，使審計(jì)質(zhì)量更加具有可行信性。由于組織形式的改變和經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，要求會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部的制度做出新的適應(yīng)性的調(diào)整，對于管理模式、經(jīng)營方法要做出改變。通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的發(fā)展方式，對審計(jì)收費(fèi)做出合理的規(guī)定和調(diào)整，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)。一系列的自身建設(shè)，都為審計(jì)質(zhì)量的提高起到了促進(jìn)作用。

（五）強(qiáng)化注冊會計(jì)師的能力

審計(jì)人員是審計(jì)工作的核心，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，因此在審計(jì)工作中提高整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的能力顯得至關(guān)重要。在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須具有專業(yè)勝任能力，否則將無法確保審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)論

本文對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行展示，并對造成現(xiàn)狀的原因進(jìn)行分析，結(jié)合我國的審計(jì)各方面因素，對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)提出了相應(yīng)的建議。從完善審計(jì)市場的監(jiān)管體制出發(fā)，為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供一個(gè)良好的外部環(huán)境，從會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部出發(fā)進(jìn)行治理，做好管理和規(guī)劃，高質(zhì)量的完成內(nèi)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)，以便于更好的發(fā)展審計(jì)事業(yè)。希望通過這些建議，可以遏制不斷下滑的審計(jì)質(zhì)量重，改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所工作樣貌，幫助和恢復(fù)審計(jì)行業(yè)的信用，使會計(jì)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，審計(jì)業(yè)務(wù)的增加和業(yè)務(wù)內(nèi)容的益發(fā)復(fù)雜，使得審計(jì)業(yè)務(wù)的繁重程度不斷增加，在這樣的形勢下，不能使我們放松對審計(jì)質(zhì)量的追求。把審計(jì)業(yè)務(wù)做的又快又好，是每個(gè)注冊會計(jì)師應(yīng)有的能力，也是對其提出的要求和希冀。讓審計(jì)能夠正真服務(wù)于社會，發(fā)揮其巨大的價(jià)值。