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    企業(yè)最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響因素分析與研究

    2016-10-20 01:12:24黃鎮(zhèn)
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年11期
    關(guān)鍵詞:主成分分析影響因素

    摘要:本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查,篩選出業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)可的影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的幾大因素,再對(duì)這些因素進(jìn)行樣本數(shù)據(jù)提取,對(duì)加工處理的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行主成分分析,從而揭示選取的影響因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響程度,對(duì)企業(yè)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供參考。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)規(guī)模 影響因素 主成分分析

    一、研究背景及意義

    內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)和治理的過(guò)程中能夠發(fā)揮重要作用這一觀點(diǎn)已被國(guó)內(nèi)外學(xué)者廣泛認(rèn)可,有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段,是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。在如今增值型內(nèi)部審計(jì)的大趨勢(shì)下,擁有一支最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)將對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生十分積極的影響,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也同樣具有理論與實(shí)踐雙重意義。

    內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值在于通過(guò)自身努力,改善包括公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面,幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,挽回的損失小于審計(jì)成本即實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的增值。根據(jù)EVA理論、成本效益理論,增值這一概念是基于“投入-產(chǎn)出”關(guān)系而形成的,而以增值為目的的投入產(chǎn)出關(guān)系具體落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí),必然涉及其機(jī)構(gòu)規(guī)模、人員配置等方面的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的查閱,學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的研究以及增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑和發(fā)展有了一定的研究成果,但多數(shù)停留在理論階段,增值模型的研究為數(shù)不多、尚且缺乏,并且未能形成有效的方法和工具。本項(xiàng)目的研究力爭(zhēng)在前人對(duì)增值理論和模型的研究基礎(chǔ)上,探索研究有關(guān)最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問(wèn)題。在企業(yè)日常管理工作中,內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越得到普及和重視,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位也相應(yīng)提高。以大型企業(yè)為例,在業(yè)務(wù)規(guī)模逐步擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)張的大趨勢(shì)下,為滿足“十二五”發(fā)展規(guī)劃的要求,大型企業(yè)不斷加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入,使得內(nèi)部審計(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大,這一舉措打破了投入產(chǎn)出的平衡關(guān)系,與增值型內(nèi)部審計(jì)的定位存在矛盾。因此,基于解決現(xiàn)實(shí)中的擴(kuò)大發(fā)展與增值矛盾的角度,最佳內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問(wèn)題具有重要的應(yīng)用價(jià)值。

    最佳規(guī)模內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在為公司提供最有價(jià)值服務(wù)的同時(shí)也為公司最大限度地節(jié)約成本、減少投入,從而真正起到增值的作用,為公司和企業(yè)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及確定內(nèi)部審計(jì)規(guī)模提供參考和依據(jù)。同時(shí),也為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力,加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)化的進(jìn)程做出貢獻(xiàn)。

    二、文獻(xiàn)綜述

    國(guó)外學(xué)術(shù)界根據(jù)內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)角度分析內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的問(wèn)題,Goodwin和Kent(2006)對(duì)澳大利亞115家上市公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響因素進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著正相關(guān);而公司分支數(shù)量、選擇國(guó)際四大事務(wù)所、應(yīng)收賬款和存貨比例與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模顯著負(fù)相關(guān)。Sarens(2007)發(fā)現(xiàn):高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)越重視和支持,內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)起到的作用越大;小公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的正式化程度顯著相關(guān),說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響更多,大公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)文化顯著相關(guān),說(shuō)明大公司的內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和偵查錯(cuò)弊方面的作用更加重要。Sarens(2007)還運(yùn)用代理模型解釋影響比利時(shí)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素,發(fā)現(xiàn)公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)越分散、公司規(guī)模越大、公司內(nèi)部報(bào)告層次越多,內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大。

    國(guó)內(nèi)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模問(wèn)題的研究,主要是從內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式、設(shè)立動(dòng)機(jī)及內(nèi)部審計(jì)制度的效果等方面進(jìn)行考察。程新生(2005) 對(duì)制造業(yè)上市公司研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)設(shè)立模式不同,其效果表現(xiàn)各異,財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式的公司最重視資金管理,監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的公司注重賒銷、負(fù)債率相對(duì)較高、資金管理方面表現(xiàn)較差,但凈資產(chǎn)收益率有所改善,董事會(huì)、總經(jīng)理審計(jì)模式的公司績(jī)效差異不大;劉國(guó)常、郭慧(2008)對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響因素進(jìn)行了單變量實(shí)證分析,利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的效果影響,該研究以審計(jì)規(guī)模作為內(nèi)部審計(jì)特征的替代變量,結(jié)果顯示:審計(jì)規(guī)模與公司分支數(shù)量、外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān),與流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯著負(fù)相關(guān);劉霞(2009)以2007年中小板上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),分析影響內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素,并證實(shí)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率以及審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

    綜合以上研究結(jié)論,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值必然要關(guān)注成本節(jié)約和創(chuàng)造價(jià)值,而最佳組織規(guī)模的確定越來(lái)越成為實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)所必備的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)載體。

    三、理論分析

    (一)影響因素的選取與設(shè)置

    內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮,極大程度上依賴于所處組織的內(nèi)部管理與外部運(yùn)轉(zhuǎn)狀況,即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素,它包含了內(nèi)部審計(jì)在一定的時(shí)間和空間狀態(tài)下,所遇到的一切主客觀因素的集合。從環(huán)境結(jié)構(gòu)區(qū)分的角度來(lái)看,可以把環(huán)境因素分為主觀環(huán)境因素與客觀環(huán)境因素,其中,影響內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)方法和行為等即為主觀環(huán)境因素;客觀環(huán)境因素包括組織運(yùn)營(yíng)及發(fā)展所賴以生存的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等。

    本文通過(guò)對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)的各類因素的劃分與歸納,運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷的方式,對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的企業(yè)職員進(jìn)行查訪,從而識(shí)別出業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)可的對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模產(chǎn)生影響的因素。問(wèn)卷發(fā)放100份,收回72份。通過(guò)統(tǒng)計(jì)被查訪人對(duì)問(wèn)卷內(nèi)設(shè)置因素的選擇情況,各類影響因素被選擇次數(shù)排名前十位的因素統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。

    (二)樣本數(shù)據(jù)收集

    根據(jù)上述調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)情況,選取統(tǒng)計(jì)結(jié)果前6位的因素進(jìn)行變量分析。本文選取60家設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的公司作為研究樣本,對(duì)樣本中所包含的上述6項(xiàng)內(nèi)容采集數(shù)據(jù),匯總結(jié)果見(jiàn)表2。

    (三)主成分分析法的應(yīng)用

    主成分分析法是利用降維的思想,把若干變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)具有代表性的綜合變量。在統(tǒng)計(jì)分析的過(guò)程中,有時(shí)多個(gè)變量之間存在一定關(guān)系,其所反映的信息在一定程度上有重復(fù),增加了分析問(wèn)題的復(fù)雜性。主成分分析法能夠有效地利用盡可能少的彼此不相關(guān)的綜合變量,較為全面反映出所研究事物的信息,避免了前期多個(gè)相關(guān)變量分析對(duì)結(jié)論的判斷。主成分分析法的數(shù)學(xué)模型如下:

    公式中,A1i,A2i,……,Api(i=1,2,……,m)為 X 的協(xié)方差矩陣特征值對(duì)應(yīng)的特征向量;X1,X2,……,Xp 為原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化處理后的值。利用SPSS軟件進(jìn)行主成分分析,按照特征值大于1 或累計(jì)貢獻(xiàn)率大于85%的標(biāo)準(zhǔn)選出一個(gè)或多個(gè)主成分,確定主成分載荷。

    本文利用SPSS軟件對(duì)60個(gè)樣本中6類影響因素進(jìn)行主成分分析,將組織總資產(chǎn)規(guī)模、組織子公司數(shù)量、組織業(yè)務(wù)范圍(涉及行業(yè))、組織所處行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、組織現(xiàn)金流量、組織管理能力評(píng)級(jí)六個(gè)關(guān)鍵因素作為變量,在具體操作過(guò)程中,將表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)輸入軟件,軟件會(huì)自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析,得出相關(guān)矩陣表、方差與特征值表、成分矩陣表、主成分載荷矩陣表。見(jiàn)表3、表4。

    從表3可以看出,變量總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、業(yè)務(wù)范圍(涉及行業(yè))、現(xiàn)金流量、管理能力評(píng)級(jí)之間的相關(guān)性系數(shù)大部分高于0.85,說(shuō)明這三個(gè)變量之間的關(guān)聯(lián)性很大,存在信息重疊的可能性較大,可判定為同源變量;而變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與其他因素之間的相關(guān)性系數(shù)均小于0.85,說(shuō)明變量之間相關(guān)性較差,且變量行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與大部分變量相關(guān)系數(shù)為負(fù),說(shuō)明呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)狀態(tài)。

    根據(jù)變量解釋的方差表所反映的信息,成分1的特征值為4.88,其所對(duì)應(yīng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到了81.33%,根據(jù)假設(shè)前提滿足要求。將6個(gè)變量分別用X1、X2 、X3、X3、X3、X6表示,根據(jù)成分矩陣,可以得出6個(gè)變量與成分1(即主成分)之間的關(guān)系。

    X1=0.966F1;X2=0.958F1;X3=0.949F1;X4=0.940F1;X5 =0.932F1;X6=0.425F1

    在主成分分析過(guò)程中,變量所對(duì)應(yīng)的系數(shù)的絕對(duì)值越大,說(shuō)明主成分對(duì)該變量的代表性越大,因此可以看出,主成分F1對(duì)X1至X5的代表性非常充分,能夠很好地對(duì)這五個(gè)變量的信息進(jìn)行概括和解釋,對(duì)X6的代表性略低。根據(jù)主成分表達(dá)式系數(shù)等于成分矩陣系數(shù)除以特征值的平方根,得出表達(dá)式:

    F1=0.402X1+0.399X2+0.409X3+0.394X4+0.392X5+0.383X6

    通過(guò)對(duì)選取的6個(gè)變量的分析,這些變量所代表的影響因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的影響程度較為接近,但也存在大小之分,根據(jù)主成分分析的數(shù)據(jù)結(jié)果可知,對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響程度最大的因素為業(yè)務(wù)范圍,及企業(yè)所涉及的一個(gè)或多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域,其后順序依次為總資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量、現(xiàn)金流量、管理能力評(píng)級(jí)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)。各影響因素中,除行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)外,其余因素相互之間呈現(xiàn)明顯正相關(guān),且相互之間變化趨勢(shì)及變動(dòng)影響程度較為接近。

    四、研究結(jié)論與局限性

    在現(xiàn)如今的企業(yè)管理中,內(nèi)部審計(jì)的增值作用與地位已得到學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可,在許多西方國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以獲悉,隨著管理理念及模式的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)甚至可能成為公司內(nèi)部最核心的管理部門(mén)或超然的業(yè)務(wù)接管部門(mén),因此,合理有限地在企業(yè)內(nèi)部搭建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)顯得尤為重要。根據(jù)上述結(jié)論,在實(shí)際應(yīng)用中,應(yīng)依據(jù)各類影響因素影響程度的大小,有側(cè)重地考慮內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的設(shè)置問(wèn)題,從而達(dá)到資源最優(yōu)化、最科學(xué)、最合理的配置。

    目前,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日漸突出,因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的合理設(shè)置也成為了企業(yè)管理者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中所關(guān)注的一大問(wèn)題。本文的研究存在幾點(diǎn)不足之處。首先,問(wèn)卷數(shù)量有限,被訪問(wèn)者不能完全代表業(yè)內(nèi)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,同時(shí)未能排除不同企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境及個(gè)人主觀意識(shí),很多重要的因素未能考慮在內(nèi),在某種程度上制約了影響因素的設(shè)置;其次,企業(yè)樣本存在局限,未能完全包括各行各業(yè)及各領(lǐng)域,難以做到對(duì)客觀情況的充分表達(dá)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉國(guó)常,郭慧.內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素及其效果研究——來(lái)自中國(guó)中小企業(yè)板塊的證據(jù)[J].審計(jì)研究, 2008,(2).

    [2]翟冬云,張吉崗.內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響因素的實(shí)證分析——來(lái)自我國(guó)中小板上市公司的證據(jù)[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2009,(6).

    [3]楊新東,李越,盛愛(ài)輝.基于BSC的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016,(6).

    [4]劉霞.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)規(guī)模影響因素的實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)月刊(理論版下), 2009,(2).

    作者簡(jiǎn)介:

    黃鎮(zhèn),男,南京審計(jì)大學(xué);研究方向:工程審計(jì)。

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