淺談“營改增”對郵政業(yè)的影響

劉姚

[摘 要]2013年，財政部頒布了關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，“營改增”稅制改革意在將營業(yè)稅價內(nèi)稅改成增值稅價外稅的稅收模式，避免營業(yè)稅重復征收的弊端，有效降低企業(yè)承受的稅收負擔。本文詳細闡述了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革內(nèi)容，同時深入探討了“營改增”在稅收負擔、稅務管理、郵政企業(yè)的競爭力、專業(yè)化分工等方面對郵政業(yè)的影響，并針對“營改增”對郵政業(yè)提出的新要求，提出相應的措施。

[關鍵詞]營改增；郵政業(yè)；稅制改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.008

[中圖分類號]F812.42；F611 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-02

國務院在2013年12月4日宣布將郵政業(yè)和鐵路運輸業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點后，新一輪的“營改增”擴圍已經(jīng)來臨。而《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）的出臺意味著“營改增”試點已進入高潮。郵政企業(yè)作為本次稅改的主角，必須充分理解稅改的政策發(fā)展方向，抓住這次稅改機遇，及時調(diào)整企業(yè)的策略，從容應對增值稅擴圍。

1 郵政業(yè)“營改增”稅制改革的主要內(nèi)容與意義

財稅[2013]106號文件對“營改增”稅制改革試點通知、“營改增”試點實施辦法、計稅方法、“營改增”試點過渡政策、應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策、稅收歸屬都作出了詳細說明。與郵政業(yè)相關內(nèi)容包括：一是對郵政業(yè)作出詳細嚴謹?shù)慕缍?，郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。在《應稅服務范圍注釋》中明確，郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。并對函件、包裹作出了非常詳細的說明，甚至對包裹的長、寬、高作出了具體的規(guī)定；郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動；其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。二是財稅[2013]106號文件在“營改增”試點過渡政策中規(guī)定郵政免稅項目包括：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務；自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入。與原營業(yè)稅免稅范圍相比，主要變化包括：①免稅范圍的擴大；②報刊發(fā)行收入由營業(yè)稅下的70%免稅變?yōu)槿~免稅③代理郵政速物業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，適用免稅政策。三是郵政業(yè)從按全額征收3%的營業(yè)稅稅率改為按增值額的11%征收增值稅的稅率。

2014年1月20日，為明確營業(yè)稅改征增值稅后郵政企業(yè)總分機構繳納增值稅問題，國家稅務總局制定了《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（稅總5號公告），稅總5號公告明確經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務局批準，郵政企業(yè)可以匯總申報繳納增值稅，并對匯總申報后總分機構各自的銷售額、進項稅額、傳遞單等的填報作出了詳細規(guī)定。

我國傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅種為營業(yè)稅和增值稅，營業(yè)稅是對每一環(huán)節(jié)的收入征稅，生產(chǎn)、服務環(huán)節(jié)越多，重復征稅越嚴重。營業(yè)稅征收的依據(jù)為全部營業(yè)額，而增值稅只根據(jù)每一環(huán)節(jié)的增值額征稅，征收稅款多少與環(huán)節(jié)多少無關。營業(yè)稅稅額的計算是基于營業(yè)額與營業(yè)稅稅率，與企業(yè)的成本無關，而增值稅不僅根據(jù)銷售額，還與企業(yè)的成本與費用相關，與企業(yè)收入相關的成本費用取得的進項稅額越高，所需繳納的增值稅額越小?！盃I改增”的主要目的就是消除重復征稅，降低稅負，促進社會專業(yè)化分工，扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。國家《十二五規(guī)劃綱要》中指出，2016年要全面實施“營改增”改革，基本上消除重復征稅，至此，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。郵政業(yè)“營改增”稅制改革的意義主要體現(xiàn)在各項生產(chǎn)成本費用能夠充分取得增值稅進項稅額發(fā)票的前提下，增值稅可減輕郵政業(yè)的稅收負擔，促進郵政業(yè)的健康發(fā)展。

2 “營改增”稅制改革對郵政業(yè)的影響

“營改增”前，營業(yè)稅只是影響業(yè)務和企業(yè)的盈利，體現(xiàn)為單點影響，企業(yè)經(jīng)營中較少考慮營業(yè)稅因素。“營改增”后，增值稅將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有機組成部分，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，業(yè)務部門對稅的關注必不可少。郵政業(yè)“營改增”稅制改革對郵政業(yè)的經(jīng)營造成的影響是多方面的，直接影響企業(yè)的利潤和管理模式，具體表現(xiàn)在稅收負擔、稅務管理、郵政企業(yè)的競爭力、專業(yè)化分工等方面。

2.1 “營改增”或可降低郵政企業(yè)稅收負擔

“營改增”的目的是消除重復征稅，僅對各環(huán)節(jié)中的增值額征稅，對郵政企業(yè)稅收負擔的影響，直接取決于郵政企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)的增值額大小，也取決于郵政企業(yè)運營成本的構成、對進項稅額發(fā)票的獲取能力。對于勞動密集型的郵政企業(yè)而言，企業(yè)人工成本無法抵扣，同時，此次“營改增”試點給予郵政業(yè)免稅項目較多，免稅項目進項稅額亦無法抵扣。2014年是郵政業(yè)“營改增”的第一年，郵政業(yè)因以前年度庫存未取得增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)無法抵扣的問題，以及部分成本無法獲取增值稅專用發(fā)票等問題，導致稅負不降反升，之后年度增值稅鏈條形成，僅就增值額征稅，稅負有所下降，但因未實現(xiàn)全行業(yè)“營改增”，部分成本無法獲取增值稅專用發(fā)票的問題仍然存在。

2.2 增值稅的征稅方式增加了郵政企業(yè)稅務管理難度

郵政企業(yè)增值稅分類較多，有應稅項目與免稅項目，有匯總納稅與屬地納稅，還有根據(jù)不同業(yè)務分不同稅率，因此，規(guī)范財務核算和稅務管理，統(tǒng)一增值稅進銷項管理，是當前郵政企業(yè)稅務管理工作重點。在當前企業(yè)實行省級集中核算與匯總納稅的情況下，增值稅匯總納稅業(yè)務總機構和分支機構如何申報？如何分配進項稅額？總機構如何給分支機構清分稅款？在郵政企業(yè)運營過程中，統(tǒng)談分簽合同如何開具發(fā)票？混用成本進項稅額如何做到應抵盡抵？這些問題均值得思考?！盃I改增”后，企業(yè)面對的各類具體問題都對企業(yè)稅務管理提出更高的要求，因此，郵政企業(yè)應提高稅務管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的參與度，并主動介入到新業(yè)務及新產(chǎn)品研發(fā)等過程，從經(jīng)營管理上將增值稅納入企業(yè)采購、經(jīng)營、管理等全流程管理，讓增值稅深入到企業(yè)管理各環(huán)節(jié)，讓企業(yè)員工具有增值稅概念。

2.3 “營改增”對郵政企業(yè)競爭力的影響

增值稅價稅分離，如果企業(yè)產(chǎn)品服務定價不能進行調(diào)整，則現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅額，導致收入下降。當收入降幅大于成本降幅時，企業(yè)利潤下降。為確保企業(yè)利潤，必然會對產(chǎn)品服務的定價進行調(diào)整，從而間接對郵政企業(yè)的競爭力產(chǎn)生或多或少的影響。

2.4 “營改增”有利于郵政企業(yè)實現(xiàn)專業(yè)化分工

利用增值稅消除重復征稅的優(yōu)點，將郵政業(yè)務進行專業(yè)化分工和資源整合，如集郵專業(yè)，可將郵品設計、郵品制作、郵品市場宣傳和郵品銷售進行專業(yè)化分工，甚至可以嘗試成立各環(huán)節(jié)分（子）公司，從而達到降低企業(yè)稅負的目的。

3 “營改增”背景下郵政企業(yè)的應對措施

“營改增”對郵政業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，應做好稅務政策變更的銜接工作，使稅務管理工作平穩(wěn)過渡至增值稅管理模式。為順利完成郵政業(yè)新舊稅制的轉(zhuǎn)換，本文主要從郵政企業(yè)建立增值稅管控體系、進行稅收成本評估、加強稅收成本控制3方面提出應對措施。

3.1 建立增值稅管控體系

首先，設置稅務專員崗位，建設稅務管理信息系統(tǒng)；其次，制定增值稅發(fā)票管理、申報管理制度和流程，規(guī)范納稅，防控風險；最后，加強宣貫，組織培訓，分階段、分層次對管理層、專業(yè)人員以及營業(yè)開票人員進行增值稅相關知識培訓，讓全員熟悉增值稅政策，全員參與增值稅管控。

3.2 進行稅收成本評估

首先，郵政企業(yè)財務部門應對“營改增”后企業(yè)稅負的變化進行分析，并與營業(yè)稅征收額進行對比，分析增值稅對郵政企業(yè)稅負造成的影響，找出推高稅負原因。其次，通過稅收成本評估，找出稅負對企業(yè)經(jīng)營的影響方向，為郵政新業(yè)務的開發(fā)做好稅收籌劃。最后，基于以上兩者的分析，向有關部門匯報郵政企業(yè)實際困難與稅負分析結果，爭取政策上的優(yōu)惠。

3.3 加強稅收成本控制

首先，分析不可抵扣成本，合理減輕稅負。郵政企業(yè)生產(chǎn)成本包括：人工成本、設備購置成本、設備及車輛修理費、國內(nèi)運輸費、國際運輸費、油料費、水電取暖費、集郵商品成本、印制費、業(yè)務材料用品款、低值易耗品等。其中人工成本、國際運輸費、不動產(chǎn)維修費等為不可抵扣項目，因郵政企業(yè)為勞動密集型企業(yè)，人工成本約占比總成本60%，僅此一項成本就大大增加了企業(yè)的增值稅負擔，故應加強郵政企業(yè)服務的自動化與智能化，科學減少人工成本。

其次，梳理業(yè)務統(tǒng)籌策劃。因“營改增”試點文件中對郵政普遍服務、郵政特殊服務及其他郵政服務均有免稅政策，郵政企業(yè)應對應稅業(yè)務與免稅業(yè)務的發(fā)展進行合理規(guī)劃。一是在企業(yè)采購環(huán)節(jié)嚴格把關，將能提供增值稅專用發(fā)票作為選擇供應商的基本條件；二是充分重視郵政企業(yè)在應稅業(yè)務環(huán)節(jié)的增值稅進項稅額發(fā)票的獲取，爭取更多的增值稅抵扣，做到應抵盡抵。

主要參考文獻

[1]董楠.從內(nèi)控角度探析物流企業(yè)營改增工作[J].中外企業(yè)家，2013（9）.

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