內(nèi)部審計與外部審計問題研究

付思琦

[摘 要]現(xiàn)階段，我國審計體系主要由內(nèi)部審計和外部審計組成，雖然二者在經(jīng)濟委托關(guān)系上有一定的區(qū)別，但是工作的主要目標是相同的，都是確保社會組織經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的合規(guī)性、合法性等。本文以審計為研究視角，針對內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系和如何實現(xiàn)二者的通力協(xié)作展開分析，旨在采取一定的措施使內(nèi)部審計與外部審計形成合力，以全面提高我國審計工作水平，促進國家經(jīng)濟建設(shè)更好、更快地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作發(fā)展

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.001

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-000-02

為了與飛速發(fā)展的時代相適應，社會組織在從事生產(chǎn)、經(jīng)營、服務的活動中應建立現(xiàn)代化的管理模式，以確保其在實踐活動中各項業(yè)務的開展具有一定的規(guī)范性和科學性。隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，審計工作已經(jīng)成為規(guī)范社會范圍內(nèi)各類社會組織行為的重要環(huán)節(jié)。審計是由審計從業(yè)人員，根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)、財務方面的專業(yè)知識及審計工作的各項工作規(guī)范，采用專業(yè)化的方式、方法，對社會組織的財務行為以及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理行為進行的審查和監(jiān)督。我國現(xiàn)行審計體系中，內(nèi)部審計和外部審計共同發(fā)揮重要作用。

1 內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計是指企業(yè)組織內(nèi)部或事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)進行的自行審計實踐活動，是各類社會組織內(nèi)部成立的一個獨立性、專業(yè)性的職能部門，以督促、調(diào)節(jié)內(nèi)部從業(yè)人員按照崗位職責高效開展業(yè)務為目的的審計行為。外部審計是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。內(nèi)部審計與外部審計主要在社會組織的財務行為以及管理行為中發(fā)揮著重要作用，但是二者在著眼點和發(fā)力點上具有一定的區(qū)別，現(xiàn)將其辨證關(guān)系分析如下。

1.1 內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

第一，對象相似性。內(nèi)部審計和外部審計都是以被審計單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象為審計內(nèi)容，而且在審計活動實踐中，被審計單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的合法性、合規(guī)性、有效性為審計實踐的著眼點。第二，審計證據(jù)統(tǒng)一性。無論是內(nèi)部審計還是外部審計，審計人員都將被審計單位各種形式的證據(jù)作為審計的證據(jù)，所以審計工作實質(zhì)上是對被審單位進行有目的、有計劃的搜集審計證據(jù)的過程。第三，從業(yè)人員職業(yè)道德一致性。內(nèi)部審計與外部審計的從業(yè)人員在實踐審計活動過程中，都要將客觀性作為工作態(tài)度以及標準，所謂客觀性實質(zhì)上是要求審計人員要實事求是、不偏不倚。

1.2 內(nèi)部審計與外部審計的差異

第一，審計主體不同。外部審計主要是獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)或獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所對被審組織的整體財務信息進行核查，在審計結(jié)束之后需要出具具有法律效力的審計報告。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的某個職能部門進行的實踐活動。第二，審計目標不同。外部審計的主要目標是審查被審組織財務信息的合法性與合規(guī)性；內(nèi)部審計則將公司的風險控制、資源配置等方面的審計作為主要工作目標。第三，審計的范圍不同。外部審計業(yè)務開展的范圍是根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定以及契約的規(guī)定展開，例如：財務信息層面的審計、內(nèi)部控制體系層面的審計活動；內(nèi)部審計根據(jù)組織生產(chǎn)、經(jīng)營、服務的實踐活動為基礎(chǔ)展開業(yè)務，業(yè)務范圍具有廣泛性。

2 實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作的必要性

實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是審計工作發(fā)揮實效性作用的關(guān)鍵，具有必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，隨著市場經(jīng)濟體制改革的進一步深化落實，企業(yè)開始意識到審計的重要作用，因此，內(nèi)部審計呈現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。內(nèi)部審計與外部審計雖然在內(nèi)容和范圍上有一定的交集，但是在具體實踐策略與目標上存在一定的差異。為了保證外部審計能夠清晰了解審計范圍，必須由內(nèi)部審計提供一定的資源作為基礎(chǔ)，使外部審計能夠在內(nèi)部審計協(xié)助下提升審計效率，將審計實踐中的摩擦有效解決。因此，內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是提升審計工作效率的需要。

第二，通過對內(nèi)部審計與外部審計含義以及工作方式方法的分析可知，外部審計在專業(yè)性上優(yōu)于內(nèi)部審計。因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計之間的有效協(xié)作，能夠使外部審計對內(nèi)部審計的指導更具針對性和實效性，進而增強內(nèi)部審計的專業(yè)性，促進內(nèi)部審計向成本精細化管理的方向發(fā)展，提升內(nèi)部審計整體水平。由此可見，內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是促進內(nèi)部審計繼續(xù)發(fā)展的需要。

第三，美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）審計標準公告第六十五號要求明確指出：審計師在針對企業(yè)財務管信息實踐審計活動的過程中，必須對企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施情況進行集中的了解與分析，這一要求強調(diào)了外部審計師應該對內(nèi)部審計工作實際情況做出具體的評價。國際內(nèi)部審計協(xié)會（The Institute of Internal Auditors，IIA）內(nèi)部審計準則也強調(diào)了獨立審計師在執(zhí)行相關(guān)審計任務的過程中要充分對內(nèi)部審計結(jié)果進行分析，避免重復審計現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作是各項專業(yè)審計準則的要求。

3 內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作中存在的問題

在市場經(jīng)濟下，內(nèi)部審計與外部審計發(fā)揮其分工協(xié)作和相輔相成的作用，能夠有效促進各類社會組織的健康、可持續(xù)發(fā)展，并提高其市場競爭力，二者呈現(xiàn)同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢必須以整個現(xiàn)代化管理要求的審計機制為基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段受到諸多方面的因素制約，在市場經(jīng)濟體制改革不斷深化的經(jīng)濟背境下，我國內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了以下幾方面的問題。

3.1 缺乏完善的信息溝通機制

伴隨電子計算機技術(shù)、網(wǎng)絡信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息時代悄然來臨，終結(jié)了人與人之間的溝通受到時間和空間雙重因素制約的時代。因此，有效的協(xié)作必須建立在現(xiàn)代化的交流平臺與交流機制基礎(chǔ)之上。但是受到傳統(tǒng)發(fā)展觀念和發(fā)展歷程的制約，內(nèi)部審計從業(yè)人員與外部審計從業(yè)人員沒能形成完善的信息溝通機制。一方面是由于審計人員在主觀上沒能積極地進行溝通，使溝通機制不夠健全；另一方面是由于政府層面沒有建立高效的交流平臺，使內(nèi)部審計人員與外部審計人員的溝通依然受到時間和空間的限制。

3.2 職責定位不清晰

內(nèi)部審計和外部審計應在具體的審計工作中各司其職、分工協(xié)作。但是現(xiàn)階段，受相關(guān)政策方面的制約，內(nèi)部審計和外部審計在職權(quán)定位方面責任不夠明確、具體。一方面，在審計體系中，內(nèi)部審計應始終發(fā)揮審計實踐工作的主導作用，但是在審計工作的具體實踐中，內(nèi)部審計工作的主導作用沒有得到充分發(fā)揮，這在一定程度上影響了外部審計工作有效性的發(fā)揮，進而阻礙了二者通力協(xié)作的功能；另一方面，外部審計的專業(yè)性沒能充分地展露，使審計實踐活動呈現(xiàn)了一定的不規(guī)范性。

3.3 引導機制問題

“沒有規(guī)矩、難成方圓”這句老話，對審計工作依然起效，審計工作若想高水平地完成預期目標，必須在一定的監(jiān)督管理機制之下進行，無論是我國《上市公司治理準則》還是國資委發(fā)布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，無不體現(xiàn)監(jiān)管部門對內(nèi)部審計工作的重視，而且要求審計委員會或者相應機構(gòu)負責內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作工作。但是，縱觀我國審計工作的實踐過程，審計委員會雖然已經(jīng)建立，但是在具體引導內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作方面并沒有發(fā)揮實效性的作用，使二者沒能在統(tǒng)一的宏觀指引下形成相輔相成、同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢。因此，在內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作的過程中，宏觀層面的引導機制存在問題。

3.4 審計人員缺乏良好的合作意識

經(jīng)濟全球化的高速發(fā)展，使良好的合作意識成為現(xiàn)代社會中必不可少的精神和推動人類文明繼續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，在審計工作中，如何實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的整合已經(jīng)成為市場經(jīng)濟背景下社會范圍內(nèi)廣泛關(guān)注的話題。就我國現(xiàn)階段審計實踐工作的發(fā)展情況而言，我國企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計并沒有形成良好的相互依存關(guān)系，使我國審計工作的實效性發(fā)揮不足。但是現(xiàn)階段，內(nèi)部審計和外部審計處于兩種工作環(huán)境，其從業(yè)人員一般只是對自身的工作任務和預期目標進行關(guān)心，形成一種不合作的發(fā)展態(tài)勢，這在極大程度上制約了內(nèi)部審計與外部審計合作關(guān)系的有效建立。

4 內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作的對策

內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)分工協(xié)作，形成合力，是推動我國審計實踐水平進步的重要保證，從宏觀層面上講，也是推動我國現(xiàn)代化建設(shè)有序進行的需要。根據(jù)我國審計體系中內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作發(fā)展的實際情況，筆者提出以下4個方面的對策。

4.1 建立良好的信息溝通機制

在內(nèi)部審計與外部審計之間搭建一個能夠?qū)崿F(xiàn)二者信息互動的交流平臺，保證內(nèi)部審計與外部審計的信息能夠時時實現(xiàn)溝通與共享，使審計流程以及審計人員的交流變得更加順暢。在構(gòu)建信息溝通機制的過程中，需要將協(xié)調(diào)原則貫穿始終，使內(nèi)部審計與外部審計在獨立工作的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)“有度”的溝通。雖然二者實現(xiàn)了信息互動，但是必須保證二者互不干涉對方的工作和影響對方的實踐行為。同時，內(nèi)部審計與外部審計在實踐活動中，應該針對各自工作的具體情況，互相提出一定的意見和建議，針對整改意見進行交換，進而促進二者工作效率的提高。

4.2 明確內(nèi)部審計和外部審計的職責定位

若想使內(nèi)部審計與外部審計實現(xiàn)協(xié)作，必須保證二者在職權(quán)定位上具有一定的明確性、規(guī)范性。外部審計的職責主要定位在對組織財務信息方面的審定與核查，對于組織提出一些具有指導性的意見和建議，不在微觀上對被審組織的具體實踐行為實施管理。內(nèi)部審計應繼續(xù)發(fā)揮其主導作用，積極主動地配合外部審計的各項審計行為，詳盡真實地報告內(nèi)部審計的進行與實施情況，主動強化與外部審計的溝通。在收到外部審計的相關(guān)意見和建議時，應熱情對待，根據(jù)組織內(nèi)部的實際情況認真研究分析，使外部審計部門提出的意見能夠在本單位內(nèi)部得到全面的貫徹和落實。

4.3 強化監(jiān)管部門的引導工作

審計監(jiān)管部門應在宏觀的角度對于內(nèi)部審計和外部審計的實踐工作進行有力的指導，一方面督促內(nèi)部審計人員發(fā)揮主觀能動性，積極促成與外部審計部門的合作，對于內(nèi)部審計不配合外部審計工作的行為進行嚴厲的批評與管理；另一方面，需要監(jiān)督外部審計機構(gòu)或者從業(yè)人員，不要以地位上的優(yōu)勢對內(nèi)部審計工作的意見和建議進行忽略。同時督促內(nèi)部審計與外部審計同時向監(jiān)管部門匯報相應的審計情況，監(jiān)管部門同時具有提出風險、闡明觀點的義務。

4.4 培養(yǎng)審計人員良好的合作意識

協(xié)作的實質(zhì)是合作，合作的關(guān)鍵是從業(yè)人員的合作意識。在實現(xiàn)內(nèi)部審計人員與外部審計人員有效溝通交流的基礎(chǔ)上，逐漸培養(yǎng)審計人員開誠布公、坦誠相待、取長補短、相輔相成的意識，同時應強化內(nèi)部審計與外部審計的共同責任意識，使審計人員的責任意識和合作意識得到全面的培養(yǎng)，促進二者的協(xié)作。另外，內(nèi)部審計、外部審計和監(jiān)管部門在審計技術(shù)、方法、信息、人員培訓等方面應加強合作，發(fā)揮疊加和乘數(shù)效應，使審計工作從業(yè)人員能夠在日后的工作中不斷變革傳統(tǒng)理念、整合先進工作方法與技術(shù)，實現(xiàn)自律和監(jiān)管的共贏。

綜上所述，為保證內(nèi)部審計及與外部審計共同發(fā)揮審計體系的作用，達到審計體系構(gòu)建的目標，可與時俱進、實事求是地按以上論述的措施開展工作，以實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的通力協(xié)作，全面促進我國各類社會組織能夠根據(jù)國家宏觀調(diào)控的基本政策和市場經(jīng)濟的基本規(guī)律從事社會實踐活動，早日實現(xiàn)中華民族的偉大復興。

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