論公允價值計量模式在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

孫曉明

【摘 要】隨著我國會計制度的不斷革新與發(fā)展，公允價值計量模式已經(jīng)逐漸受到企業(yè)的重視與應(yīng)用，其對企業(yè)會計核算也產(chǎn)生了一定的影響，本文簡單的闡述了公允價值的計量方法，介紹了公允價值計量模式在企業(yè)會計核算中應(yīng)用的幾個方面，并分析了企業(yè)采用公允價值計量模式的一些優(yōu)點，為企業(yè)選擇公允價值計量模式核算資產(chǎn)與負債提供了一些可供參考的因素。

【關(guān)鍵詞】公允價值；會計核算；應(yīng)用

一、公允價值的計量方法

1.市價法

市價法是以所要計量項目的當前市場價格為基礎(chǔ)制定的公允價值的方法，但是所要計量的項目價格必須滿足以下條件中的一點，才能采用公允價值的計量方法來對企業(yè)的資產(chǎn)或負載加以核算，以保證計量結(jié)果的準確性：第一，所選的計量項目的公允價值應(yīng)該為活躍市場的交易價格；第二，選擇與計量項目的相同物品的近期市場價格；第三，所選計量項目當日的市場價格，如果無法取得計量當日該項目的市場價格，則可以選擇與計量日相近時間的市場價格，但是要根據(jù)該項目的市場走向與外界因素的影響，適當對該價格加以調(diào)整。

2.類似項目法

類似項目法屬于一種替代法，它是通過以與計量項目相類似的項目的市場價格為參考依據(jù)，來確定所要計量項目公允價值的。在這個方法中，需要重點注意的是如何去確定該項目是否與所要計量的項目是類似項目。首先可以初步選擇一個與計量項目相類似的資產(chǎn)或負債；然后將兩個項目的現(xiàn)金流量情況進行對比，觀察影響這兩個項目的價格因素是否一致；最后再仔細判斷影響二者現(xiàn)金流量的因素是否根據(jù)經(jīng)濟狀況的改變有相同的變化，如果以上因素皆相同，則可以判定二者是類似項目。

3.預期現(xiàn)金流量法

這種方法是根據(jù)現(xiàn)金流向的預期發(fā)展情況來確定所要計量項目的公允價值的，也就是對所要計量的項目的預期現(xiàn)金流量，按照適當?shù)恼郜F(xiàn)率來計算該項目的公允價值。使用這個方法來確定所要計量項目的公允價值必須同時滿足以下兩個條件：第一，必須采用準確、合理的方法與手段來確定該項目的預期現(xiàn)金流量；第二，選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率將所要計量的項目的預期現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值。只有同時滿足這兩個條件，才能保證所要計量項目的公允價值真實、準確。

二、公允價值計量模式在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

1.交易性金融資產(chǎn)方面

自新會計準則出臺以來，以公允價值來計量交易性金融資產(chǎn)的方法已經(jīng)受到了各大企業(yè)的廣泛應(yīng)用，這也成為近年財務(wù)核算上的一大創(chuàng)新政策。公允價值與交易性金融資產(chǎn)的之間的聯(lián)系較為密切，且交易性金融資產(chǎn)的價值不易掌握，利用公允價值計量模式能夠更加準確的把握交易性金融資產(chǎn)的市場價值，企業(yè)可以在會計期末對交易性金融資產(chǎn)的變動，進行一些相應(yīng)的賬務(wù)處理，保證企業(yè)資產(chǎn)更加準確，如果期末該項交易性金融資產(chǎn)的價值高出其在市面的價值，則可以對高出部分計入當期收益，如果反之，則將低于該項交易性金融資產(chǎn)價值部分計入當期損失中，這使得交易性金融資產(chǎn)的價值在企業(yè)中能夠得到更好的掌控。

2.投資性房地產(chǎn)方面

近幾年來，房地產(chǎn)市場在不斷的發(fā)展與壯大，房價也在飛速的上漲，對投資性房地產(chǎn)的核算是否正確，影響著整個企業(yè)的市場價值以及其發(fā)展走向，企業(yè)的利潤也會根據(jù)投資性房地產(chǎn)的價值產(chǎn)生一定的變化，因此對投資性房地產(chǎn)采取哪種計量模式對企業(yè)而言顯得尤為重要。根據(jù)新會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量需要采取公允價值計量模式，通常情況下企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行核算，往往是進行一些攤銷與計提折舊，使得投資性房地產(chǎn)的價值在不斷地降低，但是新會計準則不在進行以上的賬務(wù)處理，而是選取資產(chǎn)負債日當天，該項投資性房地產(chǎn)的公允市價作為計量標準，將該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整，并將調(diào)整后產(chǎn)生的差額計入到企業(yè)的當期收益或損失中，隨著時間的推移，房地產(chǎn)價值不斷上升，其長期費用也會不斷減少，則企業(yè)的利潤會得到一定程度的提高。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換方面

非貨幣性資產(chǎn)交換是指企業(yè)之間利用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等一些非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)進行相互交換，來滿足自身的需要，這種方式對企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)涉及較少。在這個過程中，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)交稅額將成為雙方交換該項資產(chǎn)的成本價值，該項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間存在的差額需要記錄到企業(yè)的當期收益或損失中。交易雙方需要在平等、自愿的前提下，利用這種非貨幣性資產(chǎn)交換的方式能夠快速取得企業(yè)該項資產(chǎn)的公允價值，并利用這個方法來分析該企業(yè)資產(chǎn)的實際價值情況，為會計核算省去許多麻煩的手段，方便又快捷。

4.可供出售金融資產(chǎn)方面

可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)購入的在活躍市場有報價的股票、債券和基金等，根據(jù)企業(yè)新會計準則的規(guī)定，如果企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)被處置，則會釋放出一定的利潤，在這個時候，企業(yè)需要將原本記在所有者權(quán)益中的公允價值變動的數(shù)值轉(zhuǎn)出到當期的投資收益中。我國許多上市公司習慣將企業(yè)也對外投資的部分劃分到可供出售金融資產(chǎn)科目中，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值將會對企業(yè)的資本公積產(chǎn)生一定的影響，但是其盈虧情況并不會影響企業(yè)的利潤。如果企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大幅度下降，且可以預見下降時期較長，則需要對該項可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失，以確保企業(yè)資產(chǎn)能夠更加符合實際。

5.所得稅方面

新的會計準則施行后，許多上市公司出現(xiàn)了一個“公允價值變動損益”科目，這個科目所反映的的是該公司資產(chǎn)或負債的公允價值變動情況，但是許多上市公司都在糾結(jié)應(yīng)不應(yīng)該為此繳納一定的所得稅。新會計準則中規(guī)定，采用實際利率法對企業(yè)持有至到期的貸款、投資等確認利息收入，該項收入需要記錄到當期應(yīng)繳納的所得額中，如果該項利率沒有超過同期銀行貸款利率，則需要將其在當期應(yīng)繳納多的額中扣除，這為企業(yè)在所得稅方面的核算指明了方向。

三、采取公允價值計量模式優(yōu)點

1.提高投資決策的準確性

新會計準則提出的公允價值計量模式與傳統(tǒng)的成本計量模式相比，屬于一種動態(tài)的計量方法，其可以通過需要計量的資產(chǎn)或負債的當前市場價格情況，更加準確的反映出企業(yè)當前資產(chǎn)或負債的實際價值，使企業(yè)的資產(chǎn)或負債總額更加符合實際，從而使決策者能夠更加準確的獲取企業(yè)在此期間的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的信息，并結(jié)合企業(yè)自身實際情況，做出更加符合企業(yè)發(fā)展的投資決策，提高投資決策的準確性。

2.有利于企業(yè)保全資本

近幾年來，我國市場經(jīng)濟在飛速發(fā)展，隨著時間的推移，企業(yè)擁有的資產(chǎn)或負債的價格也會發(fā)生一些改變，如果一直采取之前的歷史成本法，很難體現(xiàn)出當物價上漲或者下調(diào)時，企業(yè)資產(chǎn)或負債的現(xiàn)值情況，然而采取公允價值計量模式，則可以隨時計算當前市場狀況下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)或者負債的實際價格情況，這樣能夠更加準確的體現(xiàn)出當期企業(yè)的實際生產(chǎn)能力與規(guī)模，更加有利于企業(yè)保全自身實際資本。

3.更能滿足金融市場的需求

新會計準則執(zhí)行之前，大多數(shù)企業(yè)對其持有的金融市場中的股票、債券等金融工具還采用歷史成本法進行計量，但是這種方法只能確認該項金融工具的初始價值，無法根據(jù)后續(xù)股票市場的發(fā)展對其現(xiàn)有價值進行確認，而采用公允價值計量模式對企業(yè)所持有的金融工具進行計量恰巧彌補了這樣一個缺點，這使得企業(yè)的財務(wù)人員能夠根據(jù)企業(yè)所持用的金融工具的市場價值變動及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)將面臨的金融風險，并及時對此作出相應(yīng)的規(guī)避措施。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)利用公允價值計量模式對企業(yè)擁有的資產(chǎn)或負債加以核算，能夠更加清晰、準確的反應(yīng)企業(yè)在當前市場狀況下的資產(chǎn)與負債的現(xiàn)值，能夠更加有利于企業(yè)提高投資決策的準確性、保全企業(yè)資本，也能更加滿足當前金融市場的需要，更加符合企業(yè)的真實情況，有利于促進企業(yè)健康、有序發(fā)展。

參考文獻：

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