企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范建設的理論與實務研究

馬琳

【摘 要】開展企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范建設的理論及其實務展開研究是十分必要的，通過整合和加強內(nèi)部會計控制規(guī)范建設的研究以期增加企業(yè)的綜合競爭力和跨越式發(fā)展，本文根據(jù)長期的工作積累針對企業(yè)內(nèi)部會計控制做相關介紹，以期為強化企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范建設的理論與實務研究做稍許的借鑒。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；會計控制規(guī)范；規(guī)范建設；理論與實務

一、引言

目前，我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制及其規(guī)范建設還存在一系列的問題，這直接導致了我國企業(yè)會計的監(jiān)督力度不到位，出現(xiàn)了工作開展起來有些無章可遵循以及有章而不遵循的嚴重突出問題，因此迫切的需要完善企業(yè)內(nèi)部的會計規(guī)范建設以便于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營秩序。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制建設的必要性

企業(yè)能夠正常運行的一個制度基礎就是企業(yè)內(nèi)部會計控制，其重要性和企業(yè)的規(guī)模成一個正比的關系。但是現(xiàn)階段我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制的大環(huán)境是十分的脆弱的，較為突出的一個現(xiàn)象就是有章不遵循，因此迫切的需要完善和加強企業(yè)內(nèi)部的會計控制，以便于得到一個有力和有利的約束企業(yè)經(jīng)營的一個機制。

三、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1.隨意編造虛假會計信息

一些單位會計基礎工作因為內(nèi)部管理松弛而削弱，從而導致了帳目的混亂，財產(chǎn)的不真實，數(shù)據(jù)不確切，為了掩蓋實際的財務現(xiàn)狀和經(jīng)營現(xiàn)狀，隨意的偽造、更改捏造虛假的會計憑證、會計帳簿以及會計報表；還有些單位的會計人員的數(shù)量不充足或是沒有按照標準配備，導致會計人員素質(zhì)不高，造成隨意性記賬，手續(xù)不齊全，差錯十分嚴重，會計資料丟失嚴重，核算不準確和不科學以致造成會計信息的失真等。

2.內(nèi)部管理職責不清

現(xiàn)在有些企業(yè)的法人結構十分的不完善和特別的混亂，在單位的內(nèi)部也沒有建立一個層次明確的決算、監(jiān)督和執(zhí)行三項權利相互獨立和約束的機制。企業(yè)一人說了算得現(xiàn)象還是十分的突出的，從而導致了資金以及資產(chǎn)的等管理嚴重不科學，甚至因此而造成重大的錯誤決策經(jīng)常發(fā)生，沒能明確各部門的職責和義務，獨權專權嚴重損害了企業(yè)的經(jīng)營效果，甚至給貪腐培育了肥土。

3.費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴重

在我國，現(xiàn)在存在著這樣一種現(xiàn)象：項目經(jīng)理或是部門經(jīng)理為了搞好一定的關系而謀取對企業(yè)有利的經(jīng)營好處而允許他們支配一定的業(yè)務費用，但是卻沒有列出一個詳細的支出程序和建立相應的規(guī)章制度，因此導致一些人員在利用這部分經(jīng)費時往往采取多取少支出，最終都流向了個人腰包或是用公家的錢滿足了自己的私欲。因此，作為企業(yè)要在會計規(guī)范這一道關口嚴把業(yè)務費用支出，以及采購和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的審核，把好關口。

2、企業(yè)建立內(nèi)部會計控制的作用

企業(yè)建立內(nèi)部會計控制主要是為了企業(yè)進行一個良性的發(fā)展，其主要作用表現(xiàn)在以下4個方面：

（1）保證會計資料真實、完整，防止舞弊現(xiàn)象

會計是對各個單位的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，并在收集、加工和提供會計信息的過程中參與預測和決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。

（2）保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)財產(chǎn)的安全性和完整性，是內(nèi)部管理人員管理的目標，又是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的使用方向，需要財會部門積極的完善好內(nèi)部控制的崗位職責，使得出資者的投資及管理當局能夠合理的運用，使得保證內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)。

（3）確保國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，能夠制約企業(yè)的經(jīng)營活動，企業(yè)的各項交易活動需要嚴格的按照制度履行，要符合企業(yè)內(nèi)部制定的制度和規(guī)章。為了避免可能存在的觸犯法律和企業(yè)規(guī)章的行為，需要企業(yè)制定有效的授權管理機制，實施有效的復核和內(nèi)部審計程序，才能避免企業(yè)有違反法律法規(guī)的行為。

（4）促使企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高

提高經(jīng)濟效益是經(jīng)濟管理的基本目標，同樣是企業(yè)進行內(nèi)部管理和控制的總體目標，它能夠保證企業(yè)實施有效的內(nèi)部會計控制，真正幫助企業(yè)進行經(jīng)濟管理，逐步實現(xiàn)管理的目標的總體要求，總體目標是否能夠實現(xiàn)是當前企業(yè)內(nèi)部會計控制的最終標準。

四、企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范建設的實務研究

企業(yè)在遵守會計準則的基礎上，會計工作應從實際出發(fā)，建立健全和強化適合企業(yè)自身的會計政策和會計控制制度

1.制定處理日常經(jīng)濟業(yè)務的工作流程和職責分工

企業(yè)要建立和健全內(nèi)部組織機構，其核心問題首先要明確合理的職責分工以及嚴謹?shù)墓ぷ髁鞒?，在一般情況下，企業(yè)處理一項經(jīng)濟業(yè)務以及重要的環(huán)節(jié)時，規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆設備貨款，規(guī)定要由設備采購經(jīng)辦人填寫付款單，機電部門負責人審查付款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，然后經(jīng)主要領導、總會計師、財務科長聯(lián)簽后，會計員審核付款單的內(nèi)容并核對設備預算后編制付款憑證，再經(jīng)過總賬的會計人員逐步審核憑證，充分的保證憑證的完整性和正確性，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證開具支票，將匯款結算辦理完成。

2.實行不相容的職位分離設置

嚴格限定好各個職員間的相互制約關系，特別是重要的崗位，例如管錢、管物、管賬人員，目的是保護資產(chǎn)的安全性和完整性。例如實施不相容職務相分離的崗位約束機制，比如出納員不得兼管稽核工作，以及會計檔案保管的相關內(nèi)容，收入、費用、債權債務賬目的登記工作也不需要出納員進行監(jiān)管；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；特別是對倉庫的材料要配備專門的人員進行登記管理，明細賬簿要設置專人稽核或另設記賬員記賬；特別是管理錢和物的人員，在工作調(diào)動時或者無故離開工作崗位時，要做好工作的交接，特別還需要主管領導指派專人進行管理和接替，積極監(jiān)督交接過程中的工作，尤其是要監(jiān)督交接手續(xù)或正式移交清單。另外，針對現(xiàn)金的收付管理，要實施有效的內(nèi)部復核制，針對物資的收發(fā)要做到復秤制、復點制等，這些都是企業(yè)進行內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，可以減少防錯防弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.制定嚴格的資金審批簽字環(huán)節(jié)

管理越權在企業(yè)尤為常見，尤其是在社會風氣敗壞的今天，人與人之間總是講關系，講親戚等等，凡事以個人利益當先，因此越權事件屢禁不止。為防范管理越權和循私舞弊，對所有需要支付的款項，需由經(jīng)辦人員填寫資金支付申請單，由各經(jīng)辦單位負責人簽字確認，加蓋經(jīng)辦單位印章，然后經(jīng)過主要領導、總會計師、財務科長分別簽字確認，方可到財務部門辦理支付手續(xù)。涉及到工程及設備安裝的項目，還要組織相關部門及人員進行竣工驗收，出具竣工驗收報告，確保無質(zhì)量問題以及運行良好后才能付款。

4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度

為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，在清查中保證賬和卡及物的正確性，才能及時的發(fā)現(xiàn)賬務差錯。例如出納員在管理現(xiàn)金時，要進行日常的庫存盤點，特別是每日下班前要結清現(xiàn)金存款，盤點及清點庫存現(xiàn)金，對有差錯的數(shù)據(jù)及時發(fā)現(xiàn)及時清理，特別是財務方面的工作，會計主管人員要經(jīng)常進行檢查，定期和不定期盤查庫存現(xiàn)金，確保資金的完整證。

5.明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法

電算化替代傳統(tǒng)手工會計記賬以后，不僅能夠改善會計人員的工作，還能夠提高會計人員的工作效率和工作水平。同時要逐步的完善和健全內(nèi)部管理，建立完善的內(nèi)部控制制度和管理制度，例如通過電算化可以加強會計系統(tǒng)化的管理，充分的保證會計系統(tǒng)的安全，才能保證會計人員進行正常的工作。通過明確責權分工，根據(jù)不同的會計崗位，設置總賬、稽核以及一般會計人員的電算化系統(tǒng)操作權限以及密碼口令，保證崗位人員的職責，明確系統(tǒng)管理人員、維護人員的工作內(nèi)容，特別要關注不相容職務相分離的內(nèi)容，保證崗位人員的工作職責順利進行，在高速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，電算化可以充分的提高會計人員的工作效率，但是任何人不得利用工具軟件進行徇私舞弊，程序的設計人員要逐步完善軟件的操作，加強密碼的保護，配置專門的人員進行數(shù)據(jù)庫采用，嚴格的按照軟件的設計要求配置專人，進行內(nèi)部控制制度實施，還要充分保障系統(tǒng)設計不變，由負責的專管人員統(tǒng)一專管，最終達到相互控制的目的，實現(xiàn)總體目標。

參考文獻：

[1]財政部文件：《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，2001年6月22日

[2]武獻杰：《企業(yè)會計舞弊因子及其防范對策分析：管理環(huán)境視角》，載《中國財政雜志社》，2008年第9期

作者簡介：

馬琳，女，漢族，河南焦作人，河南焦煤能源有限公司古漢山礦，會計師，研究方向：財務管理。