淺談“營改增”政策對商貿(mào)企業(yè)財務(wù)核算的影響

王雅麗

【摘 要】經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟體制的不斷完善在促進我國稅收體制進一步發(fā)展的同時，也對會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)以及知識也提出了更高的要求。自實施營業(yè)稅改征增值稅政策以來，我國便開始在一定范圍內(nèi)對實行“營改增”進行試點，在新政背景下，“營改增”制度的實施凸現(xiàn)出一些稅制銜接不良的相關(guān)問題，增大了財務(wù)核算的困難。同時，“營改增”的實施也顯著地影響了部分商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)核算工作。本文對在“營改增”政策分析的基礎(chǔ)上，論述了其對商貿(mào)類企業(yè)財務(wù)核算的影響，并有針對性地提出了相關(guān)財務(wù)管理的應(yīng)對政策。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；商貿(mào)企業(yè)；財務(wù)；核算；對策

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。營業(yè)稅改增值稅是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要環(huán)節(jié)，可以有效解決重復(fù)征稅，對于完善稅制，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有積極的意義。但“營改增”政策的實施極大地影響了現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理工作。因此，現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)對“營改增”所帶來的機遇和挑戰(zhàn)要有清晰的認(rèn)識，更加合理地統(tǒng)籌與調(diào)整企業(yè)的財務(wù)管理運作。

一、“營改增”政策分析

近年來，市場經(jīng)濟發(fā)展迅猛，現(xiàn)行稅制逐漸顯示出其對于現(xiàn)行經(jīng)濟體制的不合理性，如現(xiàn)行稅制不合理、存在重復(fù)納稅現(xiàn)象，稅收征管難等。為優(yōu)化稅制，消除重復(fù)納稅現(xiàn)象，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促使了“營改增”政策的頒布實施。營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革及增值稅制度中的重要組成部分，影響著我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅制體制的完善。營業(yè)稅改增值稅政策的實施將有助于消除重復(fù)征稅，降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負(fù)以及企業(yè)運營成本，同時新政的實施也可以進一步降低通貨膨脹的水平。從實際操作上來講，營業(yè)稅與增值稅為平行關(guān)系，征收范圍互補。當(dāng)前這兩個稅種的征收范圍已是兼營或混合經(jīng)營，增值稅的實施會加重稅務(wù)部門的征管以及納稅人會計核算的難度于納稅的準(zhǔn)確性。

二、“營改增”政策對商貿(mào)企業(yè)財務(wù)核算產(chǎn)生的影響

1.“營改增”政策對納稅處理的影響

“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)所需繳納的增值稅額為銷項稅與進項稅之間差額，企業(yè)需要繳納的增值稅隨著抵扣進項稅的增多而相應(yīng)減少。因此，相當(dāng)數(shù)量的現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)都會竭盡所能地增加可以進行抵扣的進項稅，從而實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。然而，能夠進行抵扣的進項稅額存在一定的范圍限制，在“營改增”的政策下，商貿(mào)企業(yè)增值稅的進項稅抵扣必須在規(guī)定的范圍、時限內(nèi)，并在備齊必要的憑證的條件下進行，若不符合以上條件進項稅將無法正常實現(xiàn)抵扣。

2.“營改增”政策對財務(wù)報表編制影響

現(xiàn)金流量表是現(xiàn)代商貿(mào)企財務(wù)報表的重要組成部分，現(xiàn)金流量表所包涵的內(nèi)容一般包括： 企業(yè)融資行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、企業(yè)投資行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在“營改增”政策開始實施前，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購買固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)所支出的所有資金都需要計入投資科目下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金”等相關(guān)項目中。而在取消營業(yè)稅之后，商貿(mào)企業(yè)購買固定以及無形資產(chǎn)所支出的資金必須分別列示清楚。

3.“營改增”政策對稅款計算內(nèi)容的影響

相關(guān)統(tǒng)計表明，一般增值納稅人完成申報至少需要填寫數(shù)十張相關(guān)表格。這大大增加了稅增值稅申報程序的復(fù)雜性，在當(dāng)前情況下，數(shù)量如此之大的表格不可能全部依靠人工填寫來完成，這就對商貿(mào)企業(yè)自身會計系統(tǒng)的完善性以及財務(wù)系統(tǒng)的智能化化程度提出了很高的要求。在“營改增”政策開始實施的初級階段，相當(dāng)數(shù)量的商貿(mào)企業(yè)都需要相關(guān)人員對數(shù)據(jù)進行更新，對相關(guān)流程進行改造并對系統(tǒng)進行重建才能夠按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，這一復(fù)雜的過程大大降低了商貿(mào)企業(yè)財務(wù)申報的效率，對企業(yè)的經(jīng)營也產(chǎn)生了一些不良影響。

4.使商貿(mào)企業(yè)稅控管理的難度增加

首先，從發(fā)票進購來源而言，增加了商貿(mào)企業(yè)稅控管理的難度，對于商貿(mào)企業(yè)而言，其營業(yè)稅和增值稅稅票在申請領(lǐng)購方面的手續(xù)基本一樣，都需要通過專門的稅收人員根據(jù)相關(guān)的核算來進行發(fā)票限額以及限購方面的確定，在其領(lǐng)購方面，營業(yè)稅發(fā)票由企業(yè)財務(wù)人員向地方稅務(wù)局進行申請領(lǐng)購，增值稅專用發(fā)票在一般情況下由財務(wù)人員國稅局申領(lǐng)，這就導(dǎo)致增值稅的發(fā)票將會來源于同城異地，從來源方面而言，其增加了商貿(mào)企業(yè)在稅控管理方面的難度，而且國稅部門對于發(fā)票的管理要比地方稅務(wù)局更加嚴(yán)格和正規(guī)，增加了門檻的高度；其次，發(fā)票申領(lǐng)的程序增加，在改革后，商貿(mào)企業(yè)所申購的發(fā)票有嚴(yán)格的時間限制，政策規(guī)定，每次申購的發(fā)票需要在3個月之內(nèi)用完，如果尚有剩余則必需進行繳銷處理，商貿(mào)企業(yè)財務(wù)人員在進行新發(fā)票申購時，需要提供上次發(fā)票申領(lǐng)的詳細(xì)記錄，而且購票時需要攜帶單位內(nèi)部的IC卡，在購票之后，所購得發(fā)票的號碼通過IC卡和密碼進行記錄；再次，IC卡將會對于銷項稅票進行限制，對于商貿(mào)企業(yè)財務(wù)部門而言，需要在月底將當(dāng)月所使用的發(fā)票，通過網(wǎng)上報稅系統(tǒng)或者是直接到稅務(wù)局進行納稅申報，申報之后IC卡才能解鎖正常使用，如果報稅不成功，那么IC卡將會一直處于鎖定狀態(tài)，企業(yè)財務(wù)也就無法正常進行開票。

三、商貿(mào)企業(yè)在“營改增”政策實施后財務(wù)管理的對策

1.加強對發(fā)票和稅控的管理力度

財政收入是國家經(jīng)濟和各項社會事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，我國財政收入的主要來源一般由營業(yè)稅、消費稅、增值稅以及所得稅組成，因此在我國的財政管理中，以票控稅是一項重要的政策和規(guī)定。在商貿(mào)企業(yè)中，財務(wù)部門對于各項不同的發(fā)票進行科學(xué)的專用發(fā)票管理，將會間接的改變企業(yè)的稅負(fù)程度以及利潤、經(jīng)濟效益等等方面，主要通過以下兩個方面進行：

（1）對于銷項發(fā)票的管理

首先在商貿(mào)企業(yè)財務(wù)部門設(shè)立發(fā)票管理員崗位，因為如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量比較多，則需要開具的發(fā)票數(shù)量多，因此必須要通過專業(yè)的發(fā)票管理人員進行這項工作，在發(fā)票管理員的日常工作中，需要按照國家相關(guān)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行申領(lǐng)領(lǐng)票的程序，負(fù)責(zé)銷項發(fā)票的開具以及對于發(fā)票統(tǒng)計和保管工作；其次，嚴(yán)格審核專用發(fā)票的開票依據(jù)，銷項發(fā)票和企業(yè)的銷貨合同是密切相關(guān)的，在日常財務(wù)工作中，存在著客戶為了逃稅，而利用開票人員進行進項稅稅額的虛報，致使稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，因此開票人員在開具發(fā)票的過程中需要對銷售合同進行審核，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票開具的有關(guān)規(guī)定；再次是收款后才能進行開票工作，在筆者調(diào)查研究中，發(fā)現(xiàn)很多商貿(mào)公司在進行開票過程中，都是將發(fā)票和貨物一起發(fā)出，但是很多客戶并沒有遵守見票付款的承諾，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)工作出現(xiàn)偏差和漏洞，因此在發(fā)票開具的過程中，需要嚴(yán)格遵守先付款后開票的規(guī)定。

（2）對于進項稅票的管理

首先，在進項稅票管理工作中，要嚴(yán)格杜絕不開發(fā)票或者通過第三方企業(yè)開具發(fā)票的行為，在商貿(mào)企業(yè)日常財務(wù)工作中，存在著部分供貨商，為了自身效益的最大化，通過適當(dāng)降低銷售貨物的價格以避免開具增值稅專用發(fā)票，或者是通過沒有參與采購業(yè)務(wù)的第三方企業(yè)進行發(fā)票的開具工作，這都嚴(yán)重違反了《增值稅管理條例》的相關(guān)規(guī)定，因此商貿(mào)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格杜絕這種行為的發(fā)生；其次賬面管理工作，在商貿(mào)企業(yè)購入材料或者是其他設(shè)備之后，如出現(xiàn)意外情況導(dǎo)致存貨出現(xiàn)相應(yīng)的損失，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這種情況下的進項稅額是不能抵扣的，應(yīng)對此進行單獨記錄，及時從進項稅額轉(zhuǎn)出，以確保企業(yè)商貿(mào)稅額的真實性，防范單位的涉稅風(fēng)險。

2.對經(jīng)營規(guī)劃進行及時調(diào)整

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)該對自身的運營能力以及財務(wù)管理水平進行提升，以達到開源節(jié)流的目的。在采購環(huán)節(jié)必須認(rèn)真了解供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)，原先采購時主要因素一直都是價格因素，通常優(yōu)先考慮供貨價格低的供應(yīng)商，現(xiàn)在商貿(mào)企業(yè)也需要考慮能否開具增值稅專用發(fā)票，從而便于進項稅額抵扣。 如有些企業(yè)只是小規(guī)模納稅人，其征收稅率為3%，但下游企業(yè)客戶也許更傾向于獲得一般納稅人的增值稅發(fā)票進行抵扣，這樣會導(dǎo)致后期所有運營環(huán)節(jié)的繳納稅款的變化情況得到認(rèn)真的核算。

3.做好稅收統(tǒng)籌

“營改增”的實施無疑會顯著的影響著商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)狀況，在新政實施的情況下，商貿(mào)企業(yè)做好稅收統(tǒng)籌對于企業(yè)的財務(wù)管理具有重要意義?，F(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)需要抓住“營改增”這個機會，在企業(yè)中設(shè)置稅收籌劃部門，深入了解國家稅收政策，合理地調(diào)整企業(yè)自身財務(wù)管理活動，以達到降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，切實提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

四、結(jié)論

總之，實施“營改增”是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)需要對“營改增”政策的實施在企業(yè)主營業(yè)務(wù)以及財務(wù)管理的影響進行清楚的分析，并且聯(lián)系自身情況，做出應(yīng)對稅制改革所產(chǎn)生影響的應(yīng)對政策，切實有效地提升自身的財務(wù)管理水平。

參考文獻：

[1]秦文嬌.案例解析“營改增”的會計處理[J]. 稅收征納， 2012， 09： 10-13.

[2]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報，2011，06：65-68.

[3]王衛(wèi)強，對“營改增”試點下企業(yè)財務(wù)工作的思考[J].新會計， 2012，09：23-25.

[4]楊洋.關(guān)于我國財務(wù)核算中費用內(nèi)涵的幾點思考[J].商場現(xiàn)代， 2011，09：18-21.

[5]張鵬.試論“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2015，02：94-95.

[6]商雷.“營改增”制度對商貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].時代金融，2015，15：80-81.