國際工程承包項目所得稅籌劃的探討

呂威

【摘 要】21世紀(jì)初，“十五”計劃開始，中國啟動了“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵和支持有比較優(yōu)勢的企業(yè)對外投資。對外投資的過程中，稅務(wù)籌劃必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)成本中的所得稅屬于直接稅，不同于流轉(zhuǎn)稅可以在流轉(zhuǎn)過程中進(jìn)行抵扣，對企業(yè)稅負(fù)的影響是最直接的。本文從合同簽訂方式、跨國組織形式、設(shè)立中間控股公司這三個所得稅籌劃的主要方面對境外承包工程的所得稅籌劃提出了建議。

【關(guān)鍵詞】國際工程；稅務(wù)籌劃；所得稅

隨著近些年來中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和中國企業(yè)實(shí)力提升，越來越多的企業(yè)開始參與國際投資。不只是工程承包型企業(yè)開展國際業(yè)務(wù)，很多設(shè)備制造型企業(yè)、設(shè)計院也進(jìn)入了國家工程領(lǐng)域，激化了行業(yè)競爭。合理籌劃稅負(fù)、節(jié)約成本、杜絕低價競標(biāo)，提高利潤率，增加收益成為每個企業(yè)必須面臨的課題。進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須在合法合理的前提下進(jìn)行，做好稅務(wù)籌劃能減少企業(yè)稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識，降低稅務(wù)風(fēng)險，從而使公司整體利益最大。國際工程承建項目通常為道路、橋梁隧道、電站、通信設(shè)施、房屋建筑等大型項目，一般會涉及設(shè)備供應(yīng)、服務(wù)提供兩方面內(nèi)容。下文筆者將從幾個方面分析國際工程項目EPC模式的稅務(wù)籌劃的方案。

一、合同簽訂方式的選擇

1.東道國僅對當(dāng)?shù)胤?wù)部分征稅

這是對承建公司來說是稅負(fù)最輕的征稅方式，采用這種方式征稅的國家并不多。這種方式下，業(yè)主作為設(shè)備的進(jìn)口商，從中國直接進(jìn)口設(shè)備。同時，公司總部直接與業(yè)主簽署離岸合同，公司總部相對于東道國是離岸公司，總部的子公司或分公司直接與業(yè)主簽署到岸合同。設(shè)備金額可以免除東道國的所得稅，子公司或分公司在東道國的服務(wù)合同按東道國稅法納稅，主要是所得稅和增值稅。某些國家的稅法對進(jìn)口設(shè)備的稅收條款規(guī)定很模糊，企業(yè)需要事先與稅務(wù)局溝通，確定納稅基礎(chǔ)及稅率，避免稅務(wù)風(fēng)險。

2.東道國對整個合同征稅

越來越多的國家采用這種較為激進(jìn)的征稅方式，具體方法各國各有不同，有的國家對設(shè)備合同征收1%～4%的預(yù)扣稅，服務(wù)金額征收所得稅和增值稅；有的國家對整個合同的利潤征收所得稅。對于前者，企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極溝通，盡早確定納稅額與納稅條件；對于后者，更要事先與稅務(wù)局確認(rèn)好發(fā)生在中國的成本如何在東道國獲得確認(rèn)，合理確定在東道國的利潤。

二、跨國公司組織形式選擇

海外分公司是企業(yè)設(shè)立在東道國的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，不是獨(dú)立的公司，沒有法人資格，企業(yè)對分公司擁有絕對的所有權(quán)和控制權(quán)，對其在東道國的生產(chǎn)經(jīng)營活動承擔(dān)無限責(zé)任。分公司的虧損可以遞減企業(yè)總部的利潤，從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。海外分公司還可以享受東道國與中國的雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠，但分公司不是東道國的獨(dú)立公司，不能享有東道國與其他國家間的稅收協(xié)定優(yōu)惠。

海外分公司作為東道國的獨(dú)立法人，可以享受東道國為其居民企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠；海外子公司享有東道國的國際稅收協(xié)定優(yōu)惠；海外子公司利潤可以匯回母國，或者留在東道國待匯出稅較低時匯回。

海外建設(shè)預(yù)期會虧損可以選擇分公司。分公司的虧損可以遞減總部利潤，從而減少總部企業(yè)所得稅繳納。如果預(yù)期項目的前幾年會盈利，可以選擇成立海外子公司。有的國家對本國新成立的公司有所得稅減免優(yōu)惠，海外子公司是東道國的居民企業(yè)，可以享受東道國的稅收優(yōu)惠。

三、設(shè)立中間控股公司

根據(jù)中國稅法，設(shè)在境外的子公司按照國外稅法繳納國外企業(yè)所得稅，如果國外稅率低于中國企業(yè)所得稅的稅率，境外子公司在要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，但如果境外所得稅稅率高于中國所得稅的稅率，不可以用在境外的所得稅抵扣母公司或其他子公司的企業(yè)所得稅。在國外子公司的國外所得在匯回母公司之前，可以不向母公司的所在國繳納所得稅，而且不限期匯回，可以考慮通過在避稅港設(shè)立中轉(zhuǎn)公司、控股公司來調(diào)和所得稅總額的目的?？偛靠梢允褂弥虚g控股公司的資金進(jìn)行再投資。但是，這種情況下，投資主體是中間控股公司而不是母公司，投資利潤一旦匯回國內(nèi)仍要繳納所得稅。

設(shè)立中間控股公司選擇避稅地需要考慮以下一些因素：公司所在地的稅率低，設(shè)立和維持公司的成本低，具有寬松的外幣管制環(huán)境、成熟的公司治理法規(guī)和優(yōu)惠的融資法規(guī)，穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。選擇避稅地除了要考慮稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境外，公司內(nèi)部環(huán)境也是需要考慮的因素，必須保證總部公司有合適的員工愿意去控股公司所在地長期工作，中國員工進(jìn)出避稅地不受限制，員工往返中國交通方便，這些也是使中間控股公司的順利經(jīng)營的因素。

稅務(wù)籌劃就是要找到滿足收入最大、成本最小、風(fēng)險最小的平衡點(diǎn)。在實(shí)際操作中，要把收入、成本、風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)，根據(jù)公司實(shí)際承受能力采用合適的方案。

稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能為追求眼前利益而無視遠(yuǎn)期利益。稅務(wù)籌劃應(yīng)符合公司在該國的發(fā)展戰(zhàn)略，既能為公司贏得合同，執(zhí)行好合同，也要能為公司在該國打造良好形象和信譽(yù)。因此，公司應(yīng)有長期適用的總體稅務(wù)計劃及納稅保障措施。

不能違反稅法?？鐕驹谶M(jìn)行國際稅務(wù)籌劃時，不可逾越稅法的界限，不能違反稅法，必須堅決杜絕抱僥幸心理的逃、偷稅或瞞稅的冒險行為，以免影響公司聲譽(yù)，進(jìn)而影響到海外業(yè)務(wù)的開展。

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