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    案例分析法在個(gè)人所得稅教學(xué)中的探索與實(shí)踐

    2016-10-11 11:01徐天琪
    廣東教育·職教版 2016年8期
    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅

    徐天琪

    摘要:個(gè)人所得稅中,如何計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額是重點(diǎn)和難點(diǎn),借助案例分析法,結(jié)合學(xué)生關(guān)心的工資薪金問題,激發(fā)學(xué)習(xí)興趣,使其在“知行合一”的基礎(chǔ)上加深對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的理解和掌握。同時(shí),隨著學(xué)生解決問題能力的提高,繼續(xù)引申和拓展,以表格的形式清晰明了地呈現(xiàn)學(xué)生自己的學(xué)習(xí)成果,以增強(qiáng)學(xué)生的自信心,切實(shí)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。

    關(guān)鍵詞:案例分析法;個(gè)人所得稅;全年一次性獎(jiǎng)金

    中圖分類號(hào):G712文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1005-1422(2016)08-0128-02

    一、引言

    案例分析法是指把實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)的問題作為案例,結(jié)合需要講解的知識(shí)點(diǎn),培養(yǎng)學(xué)生們的分析能力、判斷能力、解決問題能力的教學(xué)方法。它要求選取的案例要有典型性,能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,使學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主體。為此,筆者認(rèn)為講授全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),運(yùn)用此方法更為恰當(dāng)。

    二、全年一次性獎(jiǎng)金的稅法規(guī)定

    1.全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

    2.納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:

    (1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

    如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

    (2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按本條第(1)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:

    ①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:

    應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

    ②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:

    應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

    3.在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

    4.實(shí)行年薪制和績效工資的單位,個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第2、3條執(zhí)行。

    5.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

    三、案例分析

    企業(yè)如何發(fā)放獎(jiǎng)金才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅最小化,下面將舉例分析不同發(fā)放方式下的應(yīng)納稅額,以歸納最佳的分配途徑。

    例1:張先生2015年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入為7000元,當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金60 000元。那么其本月應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下:

    分析:張先生因當(dāng)月工資高于3 500元,直接按年終獎(jiǎng)金60 000元除以12個(gè)月,得出月均收入5 000元,其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

    應(yīng)納稅額=60 000×20%-555=11 445(元)

    例2:王小姐2015年12月取得扣除“三費(fèi)一金”后的工資收入為3400元,當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24 100元。其本月應(yīng)納稅額該如何計(jì)算呢?

    分析:王小姐因當(dāng)月工資不足3 500元,可用其取得的獎(jiǎng)金收入24 100元補(bǔ)足其差額部分100元,剩余24 000元除以12個(gè)月,得出月均收入2 000元,其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

    則,應(yīng)納稅額=(24 100-100)×10%-105=2 295(元)

    鑒于個(gè)人所得稅的計(jì)稅采用的是超額累進(jìn)稅率,當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得額超過某一級(jí)數(shù)時(shí),超過部分就要按高一檔的稅率計(jì)稅,在全年一次性獎(jiǎng)金適用工薪所得稅率時(shí),每個(gè)級(jí)次都是一個(gè)“臨界點(diǎn)”,而在每個(gè)“臨界點(diǎn)”附近都會(huì)有一個(gè)“少發(fā)比多發(fā)多”的區(qū)間范圍。根據(jù)個(gè)人所得稅中應(yīng)稅所得額分檔情況,可以計(jì)算出每個(gè)級(jí)別對(duì)應(yīng)的“臨界點(diǎn)”上限。

    例3:廣州陽光公司職工張虹,月薪為3500元,公司打算給她發(fā)放2015年年終獎(jiǎng)18 100元。請(qǐng)問該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃,使小張的個(gè)人所得稅較低?

    ①納稅籌劃前的稅負(fù)分析

    根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定,小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:

    18 100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中稅率為10%,速算扣除數(shù)系數(shù)為105,則張虹的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為18 100×10%-105=1 705(元),則實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為:18 100-1 705=16 395(元)。

    ②納稅籌劃方案

    由于張虹的年終獎(jiǎng)18 100元除以12的商數(shù)為1 508元,超過了工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1 500元,使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù),必須降低稅率,則倒推出:如果公司發(fā)給張虹的年終獎(jiǎng)為18 000元,剩下的100元以后月份發(fā)放或不發(fā)。

    ③納稅籌劃后的稅負(fù)分析

    經(jīng)過納稅籌劃,張虹18 000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:

    18 000除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率為3%,速算扣除數(shù)為0,由此得出,張虹應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:18 000×3%-0=540(元),實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為:18 000-540=17 460(元),比納稅籌劃前多了17 460-16 395=1 065(元)。

    為了夯實(shí)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的知識(shí)點(diǎn),引導(dǎo)學(xué)生舉一反三,又舉一例如下所示:

    例4:某公司職員劉麗于2015年12月獲得年終獎(jiǎng)18 500元,并發(fā)放當(dāng)月工資3 000元;王欣當(dāng)月月工資同樣也為3 000元,于年底獲得年終獎(jiǎng)金19 100元。請(qǐng)學(xué)生們分析她倆的個(gè)人所得稅稅負(fù)情況。

    按照當(dāng)年年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法,學(xué)生們將劉麗的個(gè)人所得稅情況分析如下:

    [18 500-(3 500-3 000)] ÷12=1 500(元),經(jīng)查表得知,其適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。

    應(yīng)納稅額=18 000×3%-0=540(元),劉麗的稅后所得為:18 500-540=17 960(元)。

    同理,王欣的個(gè)人所得稅情況作如下分析:

    [19 100-(3 500-3 000)] ÷12=1 550(元),經(jīng)查表得知,其適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105。

    應(yīng)納稅額=(19 100-500)×10%-105=1 755(元),可見,王欣的稅后所得為:19 100-1 755=17 345(元)。

    這個(gè)結(jié)論令學(xué)生們?cè)尞悾簞Ⅺ惖膽?yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)低于王欣,但其實(shí)發(fā)金額反而高于王欣。由此,使學(xué)生深刻地領(lǐng)會(huì)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃的必要性和重要性,加深了學(xué)生們對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的理解并掌握了不同情況下的計(jì)算方法。

    四、拓展

    案例分析法在個(gè)人所得稅教學(xué)中的探索與實(shí)踐

    為了使學(xué)生能更全面、清晰地掌握全年一次性獎(jiǎng)金的“臨界點(diǎn)”,筆者引導(dǎo)學(xué)生推導(dǎo)出每個(gè)臨界點(diǎn)對(duì)應(yīng)年終獎(jiǎng)的具體數(shù)額,并將結(jié)論列入表1。

    通過計(jì)算得出的上表數(shù)據(jù)可以看出,全年一次性獎(jiǎng)金的臨界點(diǎn)共有6個(gè),分別是18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元。這一結(jié)論巧妙利用“臨界點(diǎn)”對(duì)員工的年終獎(jiǎng)進(jìn)行個(gè)稅籌劃,使企業(yè)與員工達(dá)成“雙贏”。至此,學(xué)生們豁然開朗,頗有成就感。

    五、結(jié)語

    面對(duì)學(xué)生談“稅”色變的局面,筆者結(jié)合稅法與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn),選取典型案例,生動(dòng)形象地解讀專業(yè)術(shù)語,引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí),形成自己的學(xué)習(xí)成果,從而使其自信心與成就感俱增。在教學(xué)實(shí)踐中,結(jié)合學(xué)情“吾將上下而求索”,以期恰到好處地實(shí)踐以學(xué)生為中心的教學(xué)法。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 李新編.納稅籌劃[M].北京:北京大學(xué)出版社,2013.

    [2] 何珍芳,鄧冬青.稅收基礎(chǔ)(第四版)[M].北京:高等教育出版社,2012.

    責(zé)任編輯 陳春陽

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