我國企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款抵免問題分析

路云鵬（中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院　北京　100872）

我國企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款抵免問題分析

路云鵬（中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院北京100872）

近年來，我國境外所得稅收抵免政策不斷完善，為有效避免境外所得雙重征稅、保護企業(yè)稅收權(quán)益發(fā)揮了重要作用。隨著我國“走出去”企業(yè)數(shù)量增加、范圍擴大，境外業(yè)務(wù)涉及國家和地區(qū)日益廣泛，由于各國稅制差異，部分國家除征收企業(yè)所得稅外，還征收超額利潤稅等其他所得稅性質(zhì)的稅款，我國企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款種類不斷增加。

一、我國企業(yè)境外繳納所得稅性質(zhì)的稅款種類及稅收抵免存在的問題

（一）我國企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款種類

1.企業(yè)所得稅（Corporate Income Tax）。有的國家稱為公司所得稅或法人所得稅，是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按一定比例征收的一種稅，應(yīng)納稅所得額為年度總收入減去稅法允許扣除項目的差額。

2.預(yù)提所得稅（Withholding Income Tax）。通常來講，預(yù)提所得稅不是一個稅種，而是一國政府對非居民取得來源于其境內(nèi)的所得實行源泉扣繳方式征收的所得稅。這類源泉扣繳所得范圍包括：股息、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或所得來源國規(guī)定的其他所得。這類所得是非居民未在所得來源國設(shè)立機構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的所得。

3.超額利潤稅（Excess Profit Tax）。哈薩克斯坦超額利潤稅是對形成超額利潤的礦產(chǎn)資源開采企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，政府對其超額利潤加征的稅。超額利潤稅的納稅人是在相對較好的自然條件下從事礦產(chǎn)資源開采并獲取超額收益的企業(yè)。按照2009年1月1日起生效的新稅務(wù)法典，當(dāng)期會計期間凈收入與可扣除支出的比率超過125%時，征收超額利潤稅，稅基為凈收入超過1.25倍可扣除支出的部分（稅基=凈收入-1.25×可扣除支出），稅率為0-60%。

4.社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅（Local Infrastructure Development Tax）。烏茲別克斯坦社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅對公司的凈利潤征收，稅基為稅前利潤減去企業(yè)所得稅（即凈利潤），規(guī)定最高稅率為8%。地方市政機關(guān)可以設(shè)定較低的稅率，但在絕大多數(shù)情況下，社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅實際有效稅率均為8%。社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅=公司年度稅前利潤-企業(yè)所得稅）企稅率。社會基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅不能在公司所得稅稅前扣除。

5.社會貢獻稅（Social Contribution on Net Profit）。巴西企業(yè)所得稅法定稅率為15%，對年度應(yīng)納稅所得額超過24萬巴西雷亞爾的納稅人，征收10%的附加所得稅和9%的社會貢獻稅。社會貢獻稅稅基為年度總收入減去準予扣除的成本費用（即應(yīng)納稅所得額，稅基與企業(yè)所得稅相同），稅率為9%，金融機構(gòu)社會貢獻稅的稅率為15%。

6.職工分成稅（Employee Profit Sharing Tax）。厄瓜多爾職工分成稅稅基為收入減去準予扣除的成本費用（即應(yīng)納稅所得額，稅基與企業(yè)所得稅相同），稅率為15%。

7.城建基金（Contributions to the State Fund of Development of City）和農(nóng)業(yè)發(fā)展基金（Contributions to the State Fund of Development of Agriculture）。根據(jù)土庫曼斯坦《關(guān)于增補用于阿什哈巴德發(fā)展的財政資