德國(guó)稅務(wù)司法制度特點(diǎn)及借鑒

胡　翔（北京大學(xué)法學(xué)院　北京　100871 ）

德國(guó)稅務(wù)司法制度特點(diǎn)及借鑒

胡翔（北京大學(xué)法學(xué)院北京100871 ）

內(nèi)容提要：在世界各國(guó)的法院體系當(dāng)中，德國(guó)的法院體系因其法律保護(hù)的縝密性和高度專業(yè)化而聞名，其中就包含頗具特點(diǎn)的財(cái)政法院①根據(jù)德國(guó)法院官方網(wǎng)站所用詞匯直譯：Fiscal Court（財(cái)政法院） http://www.bundesfinanzhof.de/content/information-english，最后訪問時(shí)間：2015年6月1日。?？偨Y(jié)德國(guó)稅務(wù)司法制度的要點(diǎn)，還須梳理其法院體系的歷史淵源和既存結(jié)構(gòu)，全面了解德國(guó)的法院體系，進(jìn)而掌握德國(guó)財(cái)政法院在稅務(wù)司法制度中所發(fā)揮的重要作用，并為我國(guó)提供制度借鑒。

德國(guó)財(cái)政法院 稅收司法管轄權(quán) 稅務(wù)法院

德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，屬于大陸法系，成文法為其主要的法律淵源。1949年聯(lián)邦德國(guó)制定了《德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法》（下簡(jiǎn)稱《基本法》），并根據(jù)《基本法》制定了一系列法律。由于新的法律體制是在二戰(zhàn)后德國(guó)重建時(shí)期逐步確立的，為了避免重蹈歷史覆轍，國(guó)家在新的法律體制設(shè)計(jì)中非常注重保護(hù)人民群眾的利益，制定了詳細(xì)的部門法來調(diào)整各類法律關(guān)系。此外，國(guó)家還進(jìn)一步提升了對(duì)司法的要求，建立了具有高度慎密性和專業(yè)化的法院體系。1990年兩德統(tǒng)一后，《基本法》被保留下來，專業(yè)化法院體系也得以沿用。

一、德國(guó)法院體系簡(jiǎn)介

司法制度運(yùn)行的內(nèi)在邏輯往往基于其所內(nèi)涵的司法管轄權(quán)限的劃分而得以體現(xiàn)，一如德國(guó)專業(yè)化司法制度的脈絡(luò)——德國(guó)法院審判機(jī)構(gòu)是以不同的“司法管轄區(qū)”劃分的。也就是說，將各類不同性質(zhì)的案件以類別組合為分片管轄的區(qū)域，再進(jìn)行專類案件的審理。在此基礎(chǔ)上，每個(gè)管轄區(qū)域就形成了各自分支的獨(dú)立審判系統(tǒng)。

德國(guó)的法院體系由五個(gè)一般司法管轄區(qū)法院和一個(gè)特殊司法管轄區(qū)法院——憲法法院組成。五個(gè)一般司法管轄區(qū)分別為：普通司法管轄區(qū)、行政司法管轄區(qū)、財(cái)政司法管轄區(qū)、社會(huì)司法管轄區(qū)、勞動(dòng)司法管轄區(qū)。每個(gè)一般司法管轄區(qū)內(nèi)部均設(shè)有初審法院、上訴審判法院，它們均屬于各自管轄區(qū)的聯(lián)邦最高法院②《基本法》第九十二條規(guī)定：“司法權(quán)付托于法官；由聯(lián)邦憲法法院（Bundesverfass- ungsgericht） 、本基本法所規(guī)定之各聯(lián)邦法院。（Bundesgerichte）及各州法院（Gerichte der Lander）分別行使之?！薄痘痉ā返诰攀鍡l規(guī)定：“一、為一般法律事件、行政、財(cái)務(wù)、勞工、社會(huì)法律事件， 聯(lián)邦設(shè)立聯(lián)邦最高法院、聯(lián)邦行政法院、聯(lián)邦財(cái)政法院、聯(lián)邦勞動(dòng)法院及聯(lián)邦社會(huì)法院為最高之法院?！?。德國(guó)法院體系的分支格局非常有其個(gè)性，每個(gè)轄區(qū)的聯(lián)邦最高法院獨(dú)立分布于不同的城市里，而不是集中在首都柏林。在所有的管轄區(qū)法院之中，分布在各地區(qū)的為初審法院，州級(jí)法院為上訴審法院，聯(lián)邦最高法院為終審法院，其作出的裁判是最后的終審。

二、德國(guó)稅務(wù)司法制度的特點(diǎn)

1970年，聯(lián)邦財(cái)政法院從聯(lián)邦財(cái)政部中分離出來，成為真正獨(dú)立的專業(yè)法院。因此在德國(guó)，稅務(wù)爭(zhēng)議不是由普通法院審理，而是交由財(cái)政法院審理。

（一）德國(guó)財(cái)政法院概況

德國(guó)的財(cái)政法院專門負(fù)責(zé)受理公民與政府之間因稅務(wù)問題引發(fā)的糾紛。財(cái)政法院有兩級(jí)，包括（下級(jí)）州財(cái)政法院（由州設(shè)立）和（作為最高上訴法院的）聯(lián)邦財(cái)政法院①邵建東：德國(guó)司法制度［M］，廈門：廈門大學(xué)出版社，2010。另：德國(guó)《財(cái)政法院法》第二條規(guī)定：“德國(guó)財(cái)政法院由州財(cái)政法院和聯(lián)邦財(cái)政法院組成，其中州財(cái)政法院與州高等法院同級(jí)，聯(lián)邦財(cái)政法院與聯(lián)邦最高法院同級(jí)。”，聯(lián)邦財(cái)政法院設(shè)在慕尼黑，是聯(lián)邦在稅收和海關(guān)事務(wù)中的最高法院； 而州財(cái)政法院則分設(shè)在各州，負(fù)責(zé)稅務(wù)案件的一審。州財(cái)政法院既負(fù)責(zé)調(diào)查案件的相關(guān)事實(shí)，也負(fù)責(zé)正確地解釋和適用法律，聯(lián)邦財(cái)政法院則只解決法律問題。

（二）德國(guó)財(cái)政法院職責(zé)

根據(jù)德國(guó)《財(cái)政法院法》的規(guī)定，財(cái)政法院的管轄范圍包括納稅核定、兒童補(bǔ)貼、投資補(bǔ)貼等一系列稅務(wù)事項(xiàng)，但是對(duì)于行政處罰和刑事處罰沒有管轄權(quán)。財(cái)政法院只管轄與個(gè)人權(quán)利有關(guān)的案件。其判決不僅對(duì)雙方具有約束力，對(duì)于同樣情形的納稅人也具有約束力。因?yàn)?，?lián)邦財(cái)政法院的判決通常會(huì)成為財(cái)政規(guī)章或者行政指導(dǎo)，被法律執(zhí)業(yè)者和財(cái)政機(jī)關(guān)遵守。所以，聯(lián)邦財(cái)政法院的主要職責(zé)在于通過解釋法律，維護(hù)稅法執(zhí)行和適用的統(tǒng)一。聯(lián)邦財(cái)政法院的案例，對(duì)于確?！抖惙ā放c《基本法》的一致性具有重要貢獻(xiàn)。

（三）德國(guó)財(cái)政法院的審級(jí)制度

根據(jù)《財(cái)政法院法》的規(guī)定，德國(guó)稅務(wù)訴訟實(shí)行二審制的審判結(jié)構(gòu)。凡涉及稅務(wù)爭(zhēng)議的一審案件，不論被告的級(jí)別是基層財(cái)政局還是聯(lián)邦財(cái)政部，均由州財(cái)政法院審理，即州財(cái)政法院的級(jí)別涵蓋了普通訴訟中的州基層法院與州高等法院。稅務(wù)訴訟的最高審級(jí)為聯(lián)邦財(cái)政法院，即聯(lián)邦財(cái)政法院的裁判為終審裁判。相比于其他專業(yè)法院的三審制來說，二審制的審判結(jié)構(gòu)縮短了訴訟過程，也避免了財(cái)政法官人力資源的浪費(fèi)。

（四）德國(guó)財(cái)政法院的審判組織方式

根據(jù)《基本法》的規(guī)定，德國(guó)稅務(wù)訴訟的審判組織為審判庭，并且按照稅種的不同進(jìn)行分工并采用合議制審判方式。德國(guó)有18個(gè)州財(cái)政法院，每個(gè)州財(cái)政法院的審判庭通常由3名職業(yè)法官和2名榮譽(yù)法官組成②《財(cái)政法院法》第五條規(guī)定：“Die L?nder k?nnen durch Gesetz die Mitwirkung von zwei ehrenamtlichen Richtern an den Entscheidungen des Einzelrichters vorsehen. Absatz 3 Satz 2 bleibt unberührt.?！?。榮譽(yù)法官并不參與口頭審理之外的案件審理。1993年《財(cái)政法院法修正案》出臺(tái)后，州財(cái)政法院引入了“獨(dú)任制”審判方式，即相對(duì)簡(jiǎn)單的、法律適用無較大爭(zhēng)議的案件交由法官獨(dú)任審理，審判庭則集中資源審理在法律上和事實(shí)上更為復(fù)雜的財(cái)政訴訟案件，這樣就減輕了審判資源的負(fù)擔(dān)，大大提高了訴訟效率。

聯(lián)邦財(cái)政法院有11個(gè)審判庭，60名法官，一般由5名職業(yè)法官組成合議庭。在聯(lián)邦財(cái)政法院審理的案件，不再進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定，僅對(duì)法律的適用問題進(jìn)行解釋，以促進(jìn)財(cái)政法律適用的統(tǒng)一，這對(duì)法官的專業(yè)素養(yǎng)有很高的要求。為了確保裁判的一致性，聯(lián)邦財(cái)稅法院還特別設(shè)立了“大審判庭”，由聯(lián)邦財(cái)政法院院長(zhǎng)與按不同稅種分工的各個(gè)審判庭中的一名法官組成。“大審判庭”可以對(duì)正在審理中的案件進(jìn)行強(qiáng)制提交討論，以避免未來的裁決偏離現(xiàn)有的判例；同時(shí)若任一審判庭認(rèn)為爭(zhēng)議涉及原則性法律問題，可以在必要的情形下提交給大審判庭進(jìn)行討論，大審判庭的討論結(jié)果對(duì)審判具有拘束力，審判庭須根據(jù)大審判庭的意見做出裁判。

三、德國(guó)稅務(wù)司法制度的借鑒

我國(guó)現(xiàn)行的《憲法》和《稅收征管法》都體現(xiàn)出了稅收法定原則，隨著稅收法定原則被寫入《立法法》，我國(guó)各界對(duì)完善稅收立法、司法制度日益重視。而德國(guó)作為世界上最有影響力的一體化組織——?dú)W盟的核心國(guó)家，其《基本法》中也蘊(yùn)含了稅收法定的制度意識(shí)，這種法則層面的原則契合，對(duì)稅務(wù)法院的推進(jìn)和落實(shí)來說是一種深層共鳴。

此外，德國(guó)在保障國(guó)內(nèi)稅收穩(wěn)定的同時(shí)，還要配合整個(gè)歐盟的稅收經(jīng)濟(jì)要求，在復(fù)雜的稅制結(jié)構(gòu)要求下，德國(guó)的稅收司法制度經(jīng)過多次稅制、法律的改革與實(shí)踐，已形成較為穩(wěn)定有序的體系結(jié)構(gòu)，對(duì)于我國(guó)日益復(fù)雜化的課稅要求具有一定的借鑒價(jià)值。具體來說，可以考慮以下兩個(gè)方面：

（一）培養(yǎng)專業(yè)化的稅務(wù)司法隊(duì)伍，提升稅務(wù)司法公信力

根據(jù)《基本法》、《法官法》以及《財(cái)政法院法》的相關(guān)規(guī)定，德國(guó)對(duì)于法官的選任非常嚴(yán)格和慎重，法官的選拔，不僅要經(jīng)過兩次國(guó)家組織的考試，還須具備兩年以上的法律工作經(jīng)歷，這種制度保證了那些法律基礎(chǔ)扎實(shí)、實(shí)踐能力過硬的高素質(zhì)人群走上法官崗位，成為職業(yè)法官。另外，由于德國(guó)的法院體系是分工性的，體現(xiàn)出了權(quán)力分散和專業(yè)化的原則，這種專業(yè)化要求法官相對(duì)固定，分工也必須非常明確，民事法官、刑事法官、財(cái)政法官、行政法官、勞動(dòng)法官各成一體，交流交叉使用極少。這樣的司法隊(duì)伍不僅保證了法院裁判的公正性和審判工作的高效率，同時(shí)也維護(hù)了法官的權(quán)威和法律的尊嚴(yán)。

我國(guó)最高人民法院《關(guān)于全面深化人民法院改革的意見》指出，要“推進(jìn)法院人員的正規(guī)化、專業(yè)化、職業(yè)化建設(shè)”。對(duì)此，我們可以參考德國(guó)專業(yè)化法院體系的制度構(gòu)造，以推進(jìn)建設(shè)稅務(wù)法院、培養(yǎng)稅務(wù)法官的專業(yè)化進(jìn)程為契機(jī)，建立稅務(wù)法院試點(diǎn)，從而進(jìn)一步提升司法公信力。

（二）劃分司法管轄區(qū)，完善稅務(wù)司法體制

稅務(wù)司法的專門化從本質(zhì)上看是現(xiàn)代司法發(fā)展的必然趨勢(shì)。稅務(wù)司法的專門化有利于提高糾紛解決的效率，從而更好地保護(hù)納稅人權(quán)益。

德國(guó)的司法管轄區(qū)域劃分提升了法院工作的效率，明確了稅務(wù)司法管轄權(quán)，從根本上避免了“九龍治水”的治理弊端，這種劃分稅務(wù)司法管轄區(qū)的做法，對(duì)于解決我國(guó)司法機(jī)關(guān)職能重疊的問題具有借鑒意義。

［1］ 邵建東.德國(guó)司法制度［M］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2010.

［2］ ［加］布賴恩·阿諾德、［美］休·奧爾特等著，丁一 崔威譯.比較所得稅法：結(jié)構(gòu)性分析［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2013.

［3］ 德國(guó)意大利國(guó)家司法考試制度簡(jiǎn)介——中國(guó)司法代表團(tuán)赴德國(guó)意大利考察情況［EB/ QL］.http://www.legalinfo.gov.cn/ moj/ sfxzws/ 2003-03/ 31/content_21788.htm.最后訪問時(shí)間：2015年6月3日。

責(zé)任編輯：王 平

Characteristics of the German Tax Judicial System and Its Reference for China

Xiang Hu

German's court system is known for its deliberate and professional legal protection among the world's court systems， and fnancial court in Germany is one of them. To better summarize the key points of German tax judicial system， we have to sort out the historical origin and existing structure of its court system， fully understand German court system and further grasp the important role of Germany fnancial court in court system， which serve as a reference for China.

German fnancial court Tax jurisdiction Tax court

F810.42

A

2095-6126（2016）09-0073-03