澳大利亞的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

趙艷清（國(guó)家稅務(wù)總局 北京 100038）

澳大利亞的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

趙艷清（國(guó)家稅務(wù)總局 北京 100038）

內(nèi)容提要：澳大利亞稅務(wù)局（ATO）最早成立大企業(yè)稅收管理部門，并將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于稅收征管的全流程。本文歸納了ATO大企業(yè)稅收管理部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理理念、管理策略和流程、制度保障和信息技術(shù)等方面的特點(diǎn)，以期為我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供有益的借鑒。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 大企業(yè) 澳大利亞

澳大利亞稅務(wù)局（ATO）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理起步較早，1994年就成立了針對(duì)大企業(yè)納稅人的專門管理機(jī)構(gòu)，發(fā)展到現(xiàn)在已形成以稅企合作為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅收遵從管理體系，從申報(bào)前的審查，到申報(bào)后的審核、風(fēng)險(xiǎn)的確定、稅務(wù)審計(jì)等各流程銜接緊密、層層推進(jìn)，管理具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和嚴(yán)密性。澳大利亞大企業(yè)稅收管理順應(yīng)時(shí)代的變革精神、促進(jìn)合作遵從的理念、全面規(guī)范又突出重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程以及強(qiáng)大的制度和技術(shù)支持，都為我國(guó)大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化的推進(jìn)提供了具有借鑒價(jià)值的范例。

一、ATO大企業(yè)稅收管理部門不斷順應(yīng)時(shí)代變革

ATO的組織架構(gòu)長(zhǎng)期以來(lái)都在不斷發(fā)展變化。目前，ATO下設(shè)五大業(yè)務(wù)板塊，分別是客戶業(yè)務(wù)、法律業(yè)務(wù)、納稅服務(wù)、信息技術(shù)和行政事務(wù)?？蛻魳I(yè)務(wù)板塊下的上市公司和國(guó)際稅收管理部門（PG&I）負(fù)責(zé)所有上市公司和跨國(guó)企業(yè)的稅收事務(wù)以及ATO的國(guó)際戰(zhàn)略，是負(fù)責(zé)澳大利亞大企業(yè)納稅人稅收遵從服務(wù)和管理的部門。

大企業(yè)和國(guó)際稅收管理部門（LB&I）成立于1994年。二十多年來(lái)，隨著澳大利亞國(guó)內(nèi)外稅收環(huán)境的變化，LB&I的職能、業(yè)務(wù)范圍和機(jī)構(gòu)設(shè)置等也不斷調(diào)整。2013年，ATO對(duì)大企業(yè)稅收管理部門進(jìn)行了重大調(diào)整，將LB&I調(diào)整為PG&I，增加了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題。PG&I下設(shè)四個(gè)職能部門，包括案件指導(dǎo)、上市公司、國(guó)際業(yè)務(wù)和OECD外派管理，每個(gè)部門再按照業(yè)務(wù)細(xì)分或者分行業(yè)設(shè)置若干地區(qū)辦公室。其中，上市公司部門細(xì)分為案件和專題領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)策略、業(yè)務(wù)管理及運(yùn)營(yíng)三個(gè)職能，風(fēng)險(xiǎn)策略部門又進(jìn)一步按照行業(yè)進(jìn)行細(xì)分設(shè)置，此外還有一個(gè)新措施和政府關(guān)系辦公室直接向分管上市公司部門的司長(zhǎng)報(bào)告工作。PG&I的主要客戶仍是1 400家大企業(yè)或跨國(guó)公司，它們的年?duì)I業(yè)額均達(dá)到或超過(guò)2.5億澳元，繳納的公司所得稅占此類稅款的總額超過(guò)65%。①ATO. Commissioner of Taxation Annual Report2014-15［EB/OL］. https://annualreport.ato.gov.au/sites/g/files/net376/f/AR_14-15_Vol1_ n0995_js34758_w.pdf， 2015-10-13.

二、ATO大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念側(cè)重促進(jìn)納稅人自愿遵從

ATO大企業(yè)稅收管理旨在與大企業(yè)建立合作、互信的關(guān)系，致力于引導(dǎo)、鼓勵(lì)企業(yè)自我遵從，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、阻止、懲戒不遵從行為，共同促進(jìn)稅法遵從。該理念體現(xiàn)在合作型遵從金字塔模型中（見圖1）：對(duì)于絕大多數(shù)愿意遵從、并且能夠遵從的納稅人，ATO幫助他們更加容易遵從稅法；對(duì)于想要遵從，但是由于遵從能力限制、還不能達(dá)到完全遵從的納稅人，ATO為之提供更多的納稅服務(wù)，幫助他們提高遵從水平；對(duì)于不愿意遵從稅法、但是又害怕受到懲罰的納稅人，ATO加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的威懾作用，讓他們不敢違反稅法；對(duì)于少數(shù)拒不遵從的納稅人，ATO使用法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一切權(quán)力，運(yùn)用較多資源，進(jìn)行重點(diǎn)管理。ATO的目標(biāo)是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不斷努力，讓納稅人不斷從“金字塔”塔尖即遵從度較低，向“金字塔”塔底即遵從度較高的方向移動(dòng)。

三、ATO大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略體現(xiàn)導(dǎo)向性和針對(duì)性

圖1 合作型遵從金字塔

在對(duì)大企業(yè)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，ATO大企業(yè)稅收管理部門根據(jù)差異化風(fēng)險(xiǎn)管理框架（RDF框架，見圖2），按照不遵從的可能性和后果的嚴(yán)重程度，科學(xué)分類納稅人，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)類型的企業(yè)采取差異化的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，合理配置資源。

（一）RDF框架

圖2 差異化風(fēng)險(xiǎn)管理框架（RDF框架）

RDF框架的橫軸和縱軸分別代表風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和可能產(chǎn)生的后果，通過(guò)綜合評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)之后，ATO大企業(yè)管理部門對(duì)納稅人進(jìn)行分類和排序：一是高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。這類納稅人不遵從可能性大、不遵從后果嚴(yán)重，ATO采取持續(xù)審核的方式“實(shí)時(shí)阻止”其惡意的避稅行為，即在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的時(shí)候及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理。對(duì)于該類納稅人，ATO投入大量管理資源，一般采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)、訴訟等管理方式。二是重點(diǎn)納稅人。這類納稅人不遵從可能性低、不遵從后果嚴(yán)重，大多數(shù)特大型企業(yè)歸入此類。ATO通常采取持續(xù)監(jiān)控的方式管理這類納稅人，特別關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)管理和治理結(jié)構(gòu)，以降低遵從風(fēng)險(xiǎn)，并按年度對(duì)其遵從情況進(jìn)行審核，主要注重申報(bào)前的管理，一般采用的管理方式有內(nèi)控調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，如果需要，也會(huì)采取稅務(wù)審計(jì)。ATO還定時(shí)發(fā)布年度遵從安排來(lái)為重點(diǎn)納稅人增加確定性，降低遵從成本。三是中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人。這類納稅人不遵從可能性低、不遵從后果輕微，ATO采取定期審核的方式，重點(diǎn)審核其重大事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注稅收收入下降的納稅人。一般對(duì)有相同類型問(wèn)題的納稅人采取特定類型風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式。四是低風(fēng)險(xiǎn)納稅人。大多數(shù)納稅人歸為此類。對(duì)這類納稅人主要采取定期監(jiān)控的方式，例如，針對(duì)已識(shí)別的特定行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)采用風(fēng)險(xiǎn)提醒、走訪、內(nèi)控檢查、輔導(dǎo)等方式進(jìn)行管理。

針對(duì)上述幾種類型的大企業(yè)納稅人，PG&I會(huì)分別采取服務(wù)和預(yù)防性管理策略，或者糾正性管理策略，引導(dǎo)和促使大企業(yè)選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的方式，實(shí)現(xiàn)納稅人對(duì)稅法的自我遵從。

（二）服務(wù)和預(yù)防性實(shí)時(shí)管理策略

此類風(fēng)險(xiǎn)管理策略普遍適用于所有大企業(yè)，通過(guò)提供稅法的確定性和拓寬稅企溝通渠道，為遵從提供便利，降低法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)遵從，將關(guān)注點(diǎn)從事后應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至事前發(fā)現(xiàn)和實(shí)時(shí)阻止風(fēng)險(xiǎn)來(lái)改進(jìn)納稅人體驗(yàn)，在申報(bào)前專注于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防而非風(fēng)險(xiǎn)糾正來(lái)解決納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

1.申報(bào)前遵從分析 （PCR）。適用于較高風(fēng)險(xiǎn)納稅人以及未參與年度遵從安排的重點(diǎn)納稅人，中等風(fēng)險(xiǎn)納稅人可參照使用。在提交納稅申報(bào)表之前，對(duì)一些不確定的涉稅事宜進(jìn)行討論，以利于早期發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。2014-2015年度，ATO對(duì)大企業(yè)進(jìn)行了74次申報(bào)前遵從分析。①ATO. Commissioner of Taxation Annual Report2014-15［EB/OL］. https://annualreport.ato.gov.au/sites/g/files/net376/f/AR_14-15_Vol1_ n0995_js34758_w.pdf， 2015-10-13.

2.申報(bào)前走訪（NTER）。對(duì)大型國(guó)有企業(yè)，ATO每年選擇15120戶納稅人進(jìn)行申報(bào)前走訪，在提交申報(bào)表前安排會(huì)談，討論和交流可能發(fā)生的問(wèn)題。

3.年度遵從安排 （ACA）。這是ATO與大型企業(yè)互動(dòng)的一種實(shí)時(shí)方法，通過(guò)與納稅人達(dá)成一致而提供的正式產(chǎn)品，實(shí)時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)，提高實(shí)際工作中的確定性，降低納稅人的遵從成本，主要適用于重點(diǎn)納稅人。截至2015年度，ATO與大企業(yè)共簽訂25份年度遵從安排。②ATO. Commissioner of Taxation Annual Report2014-15［EB/OL］. https://annualreport.ato.gov.au/sites/g/files/net376/f/AR_14-15_Vol1_ n0995_js34758_w.pdf， 2015-10-13.

4.裁定工作（Rulings program）。針對(duì)某項(xiàng)特定交易、事項(xiàng)或稅法的解釋，納稅人可以向ATO 申請(qǐng)個(gè)別裁定。所有裁定都以精簡(jiǎn)的形式公布在 ATO 網(wǎng)站上，裁定給予納稅人確定性。

5.應(yīng)報(bào)告稅務(wù)狀況表（RTP）。此表要求納稅人披露其最有疑問(wèn)且意義重大的稅務(wù)狀況。ATO 通過(guò)使用RTP 表要求大企業(yè)納稅人披露稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）糾正性管理策略

如果預(yù)防性策略失效，ATO則會(huì)采取糾正性策略。常用的糾正性策略包括風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)檢查和審計(jì)等，具體流程如圖3所示：

1.風(fēng)險(xiǎn)分析和個(gè)案選擇。

圖3 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全流程

ATO主要從納稅人申報(bào)表等渠道收集信息，利用風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾器對(duì)納稅人進(jìn)行定期掃描，一般一年自動(dòng)篩選兩次，按RDF框架評(píng)估納稅人風(fēng)險(xiǎn)，一旦篩選出潛在的高風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)，就進(jìn)入選案程序，通過(guò)確定納稅人可能的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，實(shí)施個(gè)案管理，為ATO開展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供支持。通過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)分析與個(gè)案選擇”階段，初步確定假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)檢查。

風(fēng)險(xiǎn)檢查用于發(fā)現(xiàn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，如客戶風(fēng)險(xiǎn)檢查、專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)檢查等。風(fēng)險(xiǎn)檢查時(shí)ATO通常派出223人小組進(jìn)行高層次的稅務(wù)審查，向納稅人了解特定信息，判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)一步開展工作。在風(fēng)險(xiǎn)檢查階段，通過(guò)了解企業(yè)情況，有助于修改風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)和制定客戶風(fēng)險(xiǎn)檢查規(guī)劃。通過(guò)確定與核查風(fēng)險(xiǎn)，可以確認(rèn)或修改現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)，并可能查明新的風(fēng)險(xiǎn)?？蛻麸L(fēng)險(xiǎn)檢查一般是全面核查，包括與納稅人進(jìn)行互動(dòng)，目標(biāo)是對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析。在大多數(shù)情況下，風(fēng)險(xiǎn)檢查是進(jìn)入審計(jì)的一個(gè)先決條件。2014-2015年度，ATO對(duì)大企業(yè)進(jìn)行了約520次風(fēng)險(xiǎn)檢查，只有50次稅務(wù)審計(jì)。①ATO. Commissioner of Taxation Annual Report2014-15［EB/OL］. https://annualreport.ato.gov.au/sites/g/files/net376/f/AR_14-15_Vol1_ n0995_js34758_w.pdf， 2015-10-13.

3.稅務(wù)審計(jì)。

如果經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)檢查，確認(rèn)納稅人的申報(bào)表確實(shí)存在疑點(diǎn)，就要找出事實(shí)真相，進(jìn)入稅務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)。只有小部分有重大問(wèn)題的納稅人才需要審計(jì)。與風(fēng)險(xiǎn)檢查相比，審計(jì)更加全面，包括對(duì)個(gè)案的深入考察，可能涉及一系列風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 （大企業(yè)審計(jì)） 或某個(gè)特定風(fēng)險(xiǎn)（專項(xiàng)審計(jì)）。審計(jì)提供了一種途徑，以查證前一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的情況，了解不遵從行為的根源并加以處理，或者發(fā)現(xiàn)需要對(duì)法律予以修訂的領(lǐng)域，完成針對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)流程。

四、ATO大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全面規(guī)范、突出重點(diǎn)

正確識(shí)別、評(píng)估和分析納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，是根據(jù)RDF框架對(duì)大企業(yè)進(jìn)行差異化風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是ATO稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。

首先，ATO大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基于ATO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。ATO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是基于國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和指南、澳大利亞聯(lián)邦風(fēng)險(xiǎn)管理綱要以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則基礎(chǔ)上形成的，主要包括ISO31000：2009主要組成、風(fēng)險(xiǎn)管理政策和流程、ATO的22種類型風(fēng)險(xiǎn)特征概況、所有企業(yè)的法人登記者和經(jīng)營(yíng)層面風(fēng)險(xiǎn)、法人風(fēng)險(xiǎn)管理模板和指南、22種類型風(fēng)險(xiǎn)后果的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)可能性的等級(jí)程度、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)矩陣等十方面內(nèi)容。ATO將之運(yùn)用在稅務(wù)工作各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理上，包括大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

其次，ATO大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從宏觀到微觀，兼顧行業(yè)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類型。一方面，ATO從宏觀到微觀，將風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為兩類：一是類別層面的風(fēng)險(xiǎn)，指威脅稅收體系安全的風(fēng)險(xiǎn)，需要在整個(gè)機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)加以管理，如BEPS，因?yàn)檫@會(huì)影響稅收收入的征收、稅收政策的設(shè)計(jì)以及稅收體系的公平；二是納稅人層面的風(fēng)險(xiǎn)，指單個(gè)納稅人在登記、申報(bào)、正確報(bào)告和支付方面的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)納稅人特有的風(fēng)險(xiǎn)。類別和納稅人層面的風(fēng)險(xiǎn)都可以利用定量和定性信息和數(shù)據(jù)來(lái)識(shí)別，可以在內(nèi)部由審計(jì)人員和研究人員來(lái)識(shí)別，也可以在外部由其他政府機(jī)構(gòu)、媒體或提出具體問(wèn)題的個(gè)人來(lái)識(shí)別。多數(shù)類別層面的風(fēng)險(xiǎn)最初是在具體納稅人那里識(shí)別出來(lái)的，隨后發(fā)現(xiàn)其他納稅人也存在這一問(wèn)題，進(jìn)而上升到類別層面。另一方面，ATO根據(jù)重要風(fēng)險(xiǎn)和容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，形成大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)模型來(lái)確定企業(yè)具體風(fēng)險(xiǎn)。容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)包括銀行、能源、保險(xiǎn)、制造業(yè)、銷售和服務(wù)、養(yǎng)老金等；大企業(yè)需要處理的重要風(fēng)險(xiǎn)，包括利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、并購(gòu)、財(cái)務(wù)、資本利得、研發(fā)、損失率、信托和備案等。具體到某一大企業(yè)納稅人，通常要關(guān)注以下因素來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：

1.與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致的財(cái)務(wù)或稅務(wù)業(yè)績(jī)；

2.原因不明的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)和稅收之間的差異；

3.原因不明的不屬于商業(yè)現(xiàn)實(shí)的虧損；

4.在收入、費(fèi)用和利潤(rùn)上的顯著變化；

5.激進(jìn)的避稅歷史；

6.遵從結(jié)構(gòu)和流程的弱點(diǎn)；

7.稅務(wù)結(jié)果與法律政策相違背；

8.企業(yè)稅收管理流程的弱點(diǎn)；

9.以稅取利的計(jì)劃；

10.實(shí)施與裁決結(jié)果不一致的交易；

11.無(wú)法用商業(yè)理由來(lái)解釋的復(fù)雜的集團(tuán)結(jié)構(gòu)；

12.關(guān)聯(lián)方交易。

第三，ATO采用風(fēng)險(xiǎn)管理程序（見圖4）來(lái)管理所有類別層面的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于每一種風(fēng)險(xiǎn)，都要開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)處理計(jì)劃，隨后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查，每季度、每年或在發(fā)生變化時(shí)根據(jù)需要開展這些工作。

圖4 ATO風(fēng)險(xiǎn)管理程序

五、ATO大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基于完善的制度保障和強(qiáng)大的技術(shù)支持

（一）制度保障

一方面，為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的能力和效率征收稅款，澳大利亞建立了較完備的稅法體系，在確定納稅人自主申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)收集信息、獲取證據(jù)、稅收評(píng)定、稅務(wù)調(diào)查、稅收違法處罰、違法起訴等十分強(qiáng)大的剛性執(zhí)法權(quán)力；對(duì)納稅人及第三方（如金融機(jī)構(gòu)、澳大利亞投資委員會(huì)等）規(guī)定了比較嚴(yán)明的涉稅信息報(bào)送、交易記錄及其他涉稅資料的保存義務(wù)以及納稅人的說(shuō)明和舉證責(zé)任，確保ATO稅收風(fēng)險(xiǎn)管理程序的正當(dāng)性與合法性。

另一方面，充分保障納稅人的合法權(quán)益。ATO頒布《納稅人憲章》，告知納稅人的權(quán)利和義務(wù)；發(fā)布年度遵從計(jì)劃和《大企業(yè)稅收遵從手冊(cè)》，告知稅企雙方如何安排業(yè)務(wù)往來(lái)；當(dāng)大企業(yè)適用稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定和稅收法律發(fā)生沖突或不一致時(shí)，大企業(yè)有權(quán)做出有利于自己的選擇；對(duì)于大企業(yè)為解決某個(gè)稅收問(wèn)題提出的個(gè)性化申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做出明確的具備法律效力的裁定。此外，除法律規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的保密信息一律不得對(duì)外披露。

（二）技術(shù)支持

ATO高度重視信息化建設(shè)，希望通過(guò)高效能的技術(shù)支撐和信息保障為ATO的政府服務(wù)、納稅服務(wù)與管理、內(nèi)部行政管理工作提供支持。歷經(jīng)多年的發(fā)展，2010年ATO推出單一綜合核心處理信息系統(tǒng)（ICP），供整個(gè)ATO使用。ICP系統(tǒng)包含納稅人信息處理和征管系統(tǒng)、納稅人互動(dòng)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)情報(bào)系統(tǒng)、我的ATO、我的工作間、ATO架構(gòu)和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)六個(gè)單元模塊，并具有如下特點(diǎn)：

1．能夠接收各種不同信息渠道的信息。無(wú)論納稅人使用的是紙質(zhì)表格還是電子表格，ATO都能與納稅人通過(guò)電話、電子郵件、信件等各種方式進(jìn)行互動(dòng)，從而為不同的納稅人提供相同的納稅服務(wù)。

2．能實(shí)現(xiàn)第三方數(shù)據(jù)的全面交換。2010年，澳大利亞政府推出了電子密鑰（AUSKEY）供澳大利亞全部政府部門使用。ICP系統(tǒng)符合政府的相互操作相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)了第三方數(shù)據(jù)的全面交換。

3．以提供服務(wù)為導(dǎo)向。ICP系統(tǒng)易于實(shí)現(xiàn)與第三方軟件兼容，使納稅人可通過(guò)自助服務(wù)管理個(gè)人明細(xì)事務(wù)和稅務(wù)事項(xiàng)。

4．安全可靠。ICP系統(tǒng)能有效保護(hù)納稅人信息，防止身份被盜用。

5．輻射狀架構(gòu)。無(wú)論納稅人通過(guò)何種方式與ATO互動(dòng)，ICP各系統(tǒng)都使用同一原則、同一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)做出決定，從而發(fā)出可靠、一致的信息，保證納稅人得到同樣的交互結(jié)果。

6．系統(tǒng)維護(hù)和修改費(fèi)用低。

7．有強(qiáng)大的記錄功能。ICP為所有業(yè)務(wù)記錄建立單一的權(quán)威性數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)中包含了納稅人信息、歷史管理記錄、關(guān)系管理等詳細(xì)數(shù)據(jù)。

8．高效的信息交互和運(yùn)轉(zhuǎn)。ICP是ATO的電子交流渠道，系統(tǒng)接受信息后，通過(guò)授權(quán)系統(tǒng)分配，形成不同的工作任務(wù)，推送到不同的部門進(jìn)行處理。

此外，ATO還開發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估剖析工具（RAPT）和大企業(yè)剖析工具（LMPT），幫助大企業(yè)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。RAPT是ATO所有工作人員都可利用的基于網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用系統(tǒng)，是風(fēng)險(xiǎn)剖析和篩選風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象的工具。RAPT利用內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，對(duì)納稅人進(jìn)行全面的情況概評(píng)，對(duì)于大企業(yè)開發(fā)了若干特定的情況概評(píng)，用以支持對(duì)大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。RAPT抽取的內(nèi)部數(shù)據(jù)包括多年來(lái)納稅人提供的與注冊(cè)、申報(bào)、報(bào)告和賬戶有關(guān)的所有信息，還包括風(fēng)險(xiǎn)模型結(jié)果以及從Siebel案例管理系統(tǒng)抽取的信息；抽取的外部數(shù)據(jù)包括從其他政府機(jī)構(gòu)得到的數(shù)據(jù)以及從第三方數(shù)據(jù)賣方和提供者購(gòu)買的數(shù)據(jù)。因此，RAPT情況概評(píng)中的信息是最準(zhǔn)確和最新的。通過(guò)RAPT系統(tǒng)提供的納稅人風(fēng)險(xiǎn)概評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別清單，審計(jì)人員能夠得到對(duì)企業(yè)所有合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)。對(duì)RAPT起到補(bǔ)充作用的是大企業(yè)剖析工具 （LMPT），該工具僅用于最大的150個(gè)納稅人。RAPT與LMPT的主要區(qū)別是：LMPT在更大程度上依賴定性信息，并且比RAPT系統(tǒng)中提供的風(fēng)險(xiǎn)信息要詳細(xì)得多，LMPT還允許審計(jì)人員增添納稅人的社會(huì)信息、主要決策人的信息以及經(jīng)濟(jì)信息，以捕捉納稅人與ATO及其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系主體的互動(dòng)行為信息，有助于更好地識(shí)別大企業(yè)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

［1］ATO. Commissioner of Taxation Annual Report2014-15［EB/OL］. https://annualreport.ato.gov.au/sites/g/files/net376/f/AR_14-15_Vol1_ n0995_js34758_w.pdf， 2015-10-13.

［2］國(guó)家稅務(wù)總局赴澳大利亞大企業(yè)稅收管理第二期培訓(xùn)課題組. 澳大利亞大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)介［J］. 稅務(wù)研究，2014，（12）：78-81.

［3］馬巖，趙軼庚. 中澳兩國(guó)大企業(yè)稅收管理的比較與啟示［J］. 涉外稅務(wù)，2013，（4）：34-37.

［4］深圳市國(guó)家稅務(wù)局課題組. OECD成員國(guó)大企業(yè)稅收征管經(jīng)驗(yàn)及其借鑒［J］.涉外稅務(wù)，2010，（9）：44-48.

責(zé)任編輯：趙薇薇

Tax Risk Management on Large Enterprises in Australia

Yanqing Zhao

Australian Taxation Office （ATO） first established the Large Business Taxation Department in the world and brought the concept of risk management throughout the whole process of tax collection and administration. This paper summarized the characteristics of Australian large business administration in organization structuring， management theory and procedure， institutional assurance and information technology， which serve as a reference for improving tax risk management on large enterprises in China.

Tax risk management Large business Australia

F810.42

A

2095-6126（2016）09-0016-06