管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的應(yīng)用

種傳鋒

摘要：財(cái)政部于2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從2014年1月1日起在行政事業(yè)單位實(shí)施.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制蓬勃發(fā)展，通過采用管理會(huì)計(jì)方法，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理提供有力支持，使行政事業(yè)單位高效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；管理會(huì)計(jì)

行政事業(yè)單位是非營(yíng)利性組織，主要履行行政管理職能和實(shí)現(xiàn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在快速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境下，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：1.合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，2.資產(chǎn)安全和使用有效3.財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整4.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗5.提高公共服務(wù)的效率和效果。

財(cái)政部于2014年10月印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理的需要，通過利用相關(guān)單位信息，融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)為行政事業(yè)單位內(nèi)部開展管理提供有效運(yùn)營(yíng)和最優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理、提高服務(wù)效率。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬、報(bào)賬和核算，擴(kuò)展到事前籌劃、事中控制與績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合。管理會(huì)計(jì)的思想、工具和方法的應(yīng)用有效改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作效力。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。在本文中，筆者介紹了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的四個(gè)方面的應(yīng)用。

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中應(yīng)用的現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理意識(shí)相對(duì)薄弱，內(nèi)部控制制度的建設(shè)缺乏創(chuàng)新性和靈活性，內(nèi)部控制管理體系沒有真正發(fā)揮作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門缺乏專業(yè)性和獨(dú)立性，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度上存在明顯的不足，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部許多規(guī)定流于形式，不能真正的發(fā)揮作用。國(guó)家發(fā)布《規(guī)范》后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)快速發(fā)展，單位內(nèi)部的管理體系正在逐步建成。

二、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中應(yīng)用

用管理會(huì)計(jì)的工具和方法制定行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和決策，協(xié)調(diào)各相關(guān)單位參與內(nèi)部控制管理，形成完善高效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)用體系。

（一）管理會(huì)計(jì)在規(guī)劃與決策中的應(yīng)用

《規(guī)范》指出行政事業(yè)單位單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

管理會(huì)計(jì)在對(duì)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)手段，為單位內(nèi)部控制管理人員提供有用財(cái)務(wù)與管理信息，并對(duì)行政事業(yè)單位的各種決策產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，給管理人員提供值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。管理會(huì)計(jì)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制決策提供如下分析方法：

首先進(jìn)行定性的分析，定性分析解決了應(yīng)該做什么的問題。它主要是依據(jù)管理人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及主觀的分析判斷能力，在考慮政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、社會(huì)發(fā)展階段、人口變化趨勢(shì)等各項(xiàng)因素對(duì)決策影響的前提下進(jìn)行分析，為規(guī)劃和決策的提供有用的信息。具體工作方法分為判斷分析法和調(diào)查分析法兩類。根據(jù)實(shí)踐中經(jīng)過調(diào)查獲取翔實(shí)的第一手?jǐn)?shù)據(jù)的基礎(chǔ)上做出分析判斷會(huì)更為準(zhǔn)確。

接下來用定量分析解決應(yīng)該怎么做的問題。定量分析是一種數(shù)學(xué)分析方法，對(duì)與決策相關(guān)的各種信息進(jìn)行科學(xué)的加工處理，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型充分揭示有關(guān)數(shù)據(jù)之間的規(guī)律性聯(lián)系以此做出科學(xué)的預(yù)測(cè)結(jié)論。趨勢(shì)分析法和因果預(yù)測(cè)分析法的應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的諸多方面。

（二）部門預(yù)算從傳統(tǒng)預(yù)算向全面預(yù)算升級(jí)

部門預(yù)算是政府部門依據(jù)國(guó)家預(yù)算管理規(guī)定，結(jié)合自身職能，在未來一定時(shí)期履行職能需要，逐級(jí)編制、審核、匯總、上報(bào)，由財(cái)政部門審核并提交相應(yīng)層的級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

當(dāng)前多數(shù)基層行政事業(yè)單位在預(yù)算管理過程中強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制弱化預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績(jī)效考核造成決算預(yù)算兩張皮的現(xiàn)象。在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位管理及服務(wù)功能，迫切需要向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。

全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，是以行政事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)為方向，以高效的組織架構(gòu)、明確的職責(zé)分工和權(quán)限劃分、優(yōu)化的工作流程為基礎(chǔ)將行政事業(yè)單位工作目標(biāo)分解、實(shí)施、控制并最終實(shí)現(xiàn)單位工作目標(biāo)。行政事業(yè)單位的全面預(yù)算是對(duì)行政事業(yè)單位整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法。相比傳統(tǒng)預(yù)算管理，全面預(yù)算更強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位的預(yù)測(cè)、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制、評(píng)價(jià)激勵(lì)方面的作用。

現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算管理中通常采用“兩上兩下”的預(yù)算編制程序，在編制過程中可能會(huì)出現(xiàn)“次優(yōu)化選擇”的問題，特別是以決算作為預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果作為考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)會(huì)盡量提高相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，達(dá)到其防止預(yù)算不足的目的，而到年底經(jīng)費(fèi)有余時(shí)往往需要突擊花錢才能完成預(yù)算，出現(xiàn)資源浪費(fèi)甚至腐敗發(fā)生。另外，傳統(tǒng)預(yù)算大多以財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)，行政事業(yè)單位緊盯考核的指標(biāo)容易出現(xiàn)短期化行為，使單位的短期行動(dòng)與社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)相脫節(jié)，資源分配也無(wú)法與國(guó)家長(zhǎng)期戰(zhàn)略緊密配合。在預(yù)算的執(zhí)行和控制過程中將單位目標(biāo)、規(guī)劃和全體員工的個(gè)人目標(biāo)聯(lián)系起來，進(jìn)行全過程的互動(dòng)管理，避免行政事業(yè)單位管理人員的短期行為和次優(yōu)化選擇，有效的激勵(lì)全體員工更加關(guān)注單位目標(biāo)及全社會(huì)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)社會(huì)及員工共同發(fā)展進(jìn)步。

（三）管理會(huì)計(jì)在流程再造與成本控制中的應(yīng)用

行政事業(yè)單位主要職能是行政管理和社會(huì)服務(wù)等。為保證行政事業(yè)單位高效運(yùn)轉(zhuǎn)，《規(guī)范》提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)其中包括提高公共服務(wù)的效率和效果。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù) 流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位面向全社會(huì)服務(wù)有其固有的方式和程序，同時(shí)也耗費(fèi)社會(huì)資源，隨著社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步為行政事業(yè)單位進(jìn)行流程再造和成本控制打開空間。運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法（ABC法）結(jié)合“云計(jì)算”等大數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以改善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程，對(duì)成本進(jìn)行有效管理。

應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作業(yè)成本計(jì)算法是將各行政事業(yè)單位作為一個(gè)職能鏈條對(duì)待，由各單位一系列相關(guān)職能組成，分析鏈條上的有效作業(yè)和無(wú)效作業(yè)，消除無(wú)效作業(yè)或?qū)o(wú)效作業(yè)降至最低水平，同時(shí)檢查作業(yè)的效率效果，分析低效的原因設(shè)法提高作業(yè)的效率。各地整合財(cái)務(wù)管理成立結(jié)算中心以及各地的行政審批中心便是很好應(yīng)用。

隨著科技的進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用深刻的改變著人們的生活方式，行政事業(yè)單位也應(yīng)順應(yīng)社會(huì)發(fā)展加強(qiáng)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用盡量簡(jiǎn)化工作流程減少不必要的支出，在降低社會(huì)運(yùn)行成本的同時(shí)提高社會(huì)資源的利用效率和效果。

（四）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位一般不以盈利為直接目的，其工作成果不能直接用貨幣計(jì)量，因而不能僅僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)?！兑?guī)范》指出 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部控制監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)定內(nèi)部控制監(jiān)督的程序要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查及自我評(píng)價(jià)。

1.基于業(yè)務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)，主要對(duì)其完成業(yè)務(wù)的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.基于成本的績(jī)效評(píng)價(jià)，行政事業(yè)單位作為非盈利組織，也需要對(duì)其成本進(jìn)行考核。

3.平衡積分卡的應(yīng)用。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、服務(wù)對(duì)象、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將組織的目標(biāo)落實(shí)為可操作的可衡量指標(biāo)值的一種新型績(jī)效管理體系。設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的目的就是要建立精準(zhǔn)的績(jī)效管理體系，從而保證行政事業(yè)單位工作目標(biāo)得到有效的執(zhí)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是激發(fā)行政事業(yè)單位管理活力，增強(qiáng)全社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)的重要手段。通過管理會(huì)計(jì)專業(yè)手段和方法，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，資源分配更高效，更好發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫茂竹.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社.

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（作者單位：山東省棗莊市薛城區(qū)教育局）endprint