經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下小微企業(yè)的稅收籌劃

李文琦 魏育紅

【摘要】經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列惠及小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了研究小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收籌劃問題，以助小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，該論文分析小微企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，從稅收優(yōu)惠政策的視角，對(duì)小微企業(yè)企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠臨界點(diǎn)做出分析，就如何把應(yīng)納稅所得額控制在優(yōu)惠臨界點(diǎn)范圍內(nèi)提出建議，并且對(duì)小微企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的選用做出籌劃分析和建議。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

一、小微企業(yè)的概念

“小微企業(yè)”一詞最早是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的。根據(jù)相關(guān)文件，小微企業(yè)有兩種定義，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

其中，小型微型企業(yè)的概念來自工信部聯(lián)企業(yè)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，其根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)將中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型三種類型，小型微型企業(yè)指的是其中兩類企業(yè)。而小型微利企業(yè)則是來源于企業(yè)所得稅稅收制度的規(guī)定，這里的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：對(duì)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；對(duì)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此通常所說的“小微企業(yè)”主要指小型微型企業(yè)，但是在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中“小微企業(yè)”則指小型微利企業(yè)。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下小微企業(yè)的發(fā)展情況

習(xí)近平總書記在2014年5月考察河南時(shí)首次提出了“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”，該詞是習(xí)總書記對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征做出的重大戰(zhàn)略判斷。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是增長(zhǎng)速度新常態(tài)，即從高速增長(zhǎng)向中高速增長(zhǎng)換擋；二是結(jié)構(gòu)調(diào)整的新常態(tài)，即從結(jié)果失衡到優(yōu)化再平衡；三是宏觀政策新常態(tài)，即保持政策定力，消化前期刺激政策，從總量寬松、粗放刺激轉(zhuǎn)向總量穩(wěn)定、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，本來就處于劣勢(shì)地位的小微企業(yè)更是舉步維艱。“匯付—西財(cái)中國(guó)小微企業(yè)指數(shù)”2015年第一季度報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)下滑，全國(guó)有39.3%的小微企業(yè)營(yíng)業(yè)額較2014年四季度減少，全國(guó)盈利小微企業(yè)的比例跌至46.5%，全國(guó)虧損小微企業(yè)持續(xù)上升，從2014年第二季度的9.5%一直上升到2015第一季度的23.3%。不過，全國(guó)小微企業(yè)預(yù)期營(yíng)業(yè)額增加的比例為45.4%，比預(yù)期營(yíng)業(yè)額減少的比例高19.9%。這顯示，在總體經(jīng)濟(jì)放緩腳步，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)下滑的情況下，小微企業(yè)對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)仍顯示出信心。這主要來源于國(guó)家為扶持小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化做出的一系列優(yōu)惠政策，給小微企業(yè)打了一劑強(qiáng)心針，而稅收的優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)來說，無疑是最能起到效果，改善現(xiàn)狀的政策。

三、小微企業(yè)稅收籌劃基本思路

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體下行，為了促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，拉動(dòng)就業(yè)，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅方面，擴(kuò)大了小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍、延長(zhǎng)了執(zhí)行期限；增值稅方面，進(jìn)一步提高了小型微型企業(yè)增值稅起征點(diǎn)；印花稅方面，免征了金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款的印花稅等。小微企業(yè)要做的就是熟悉研究并掌握國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，積極開展稅收籌劃工作，提高經(jīng)濟(jì)效益，自主改善現(xiàn)在的困境。從國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的視角上，筆者對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅兩大稅種的籌劃分別作出以下分析：

（一）企業(yè)所得稅的臨界點(diǎn)籌劃

財(cái)稅部門2015年第34號(hào)文件規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步促進(jìn)小型微利企業(yè)發(fā)展，2015年第99號(hào)文件又將年應(yīng)納稅所得額20萬元到30萬元（含）的小型微利企業(yè)納入上述減半征收的范圍。

目前，凡是屬于小型微利企業(yè)范圍的，無論是采取查賬征收還是核定征收方式都可以在20%優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上再享受所得額減半征收的優(yōu)惠。對(duì)于小型微利企業(yè)或者處于小型微利企業(yè)邊緣的企業(yè)來說，需要做的就是把應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額控制在規(guī)定范圍內(nèi)。但由于企業(yè)的盈利水平是動(dòng)態(tài)變化的，而且相對(duì)不易自主掌握，所以對(duì)應(yīng)納稅所得額處在30萬元臨界點(diǎn)邊緣的小型微利企業(yè)來說除了把握30萬的臨界點(diǎn)，還需把握一個(gè)凈所得增減平衡點(diǎn)，避免處于臨界區(qū)間。

我們通過以下案例分析來看：某一小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)，其應(yīng)納所得稅為30×50%×20%=3萬元，凈所得為30-3=27萬元（假設(shè)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致，下同）；當(dāng)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加到32萬元時(shí)，其應(yīng)納所得稅為32×25%=8萬元，凈所得為32-8=24萬元。雖然該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額在增加，但由于應(yīng)納稅所得額增加后便不在稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)，不能享受稅收優(yōu)惠政策，其應(yīng)納所得稅隨之增加，使得最終的凈所得低于應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的凈所得，那么，這2萬元的應(yīng)納稅所得額的增長(zhǎng)明顯是得不償失。此情況下進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為必要，而且籌劃的效果也是最為明顯。

上述案例中，隨著應(yīng)納稅所得額進(jìn)一步增加，凈所得將會(huì)逐步提高。那么，應(yīng)納稅所得額為多少時(shí)，凈所得才會(huì)大于27萬呢？我們可以計(jì)算一個(gè)臨界區(qū)間，在這個(gè)區(qū)間應(yīng)納稅所得額雖然大于30萬元，但凈所得反而少，企業(yè)應(yīng)避免應(yīng)納稅所得額處于這個(gè)區(qū)間。

我們不妨設(shè)應(yīng)納稅所得額為X，則有X-25%X≥27，解得X≥36（萬元）。36萬元就是應(yīng)納稅所得額大于30萬元臨界點(diǎn)時(shí)凈所得的增減平衡點(diǎn)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界區(qū)間30～36萬元時(shí)的凈所得低于應(yīng)納稅所得額為30萬元的凈所得，只有當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于36萬元時(shí)，凈所得才會(huì)隨之逐步增加。因此，若企業(yè)年末預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得正好處在臨界區(qū)間30～36萬元之間，那么，企業(yè)需要想辦法把應(yīng)納稅所得額控制在30萬元的范圍內(nèi)，從而適用優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)凈所得的相對(duì)最大化。具體方法如下：

其一，企業(yè)可以通過向政府、公益組織捐贈(zèng)，或者采取增加廣告支出，將購買辦公用品列入管理費(fèi)用，增發(fā)員工獎(jiǎng)金等方法增加企業(yè)開支，從而把應(yīng)納稅所得額控制在30萬元內(nèi)，這樣不僅可以減少稅負(fù)，增加凈所得，而且可以提高企業(yè)形象、增加企業(yè)知名度等好處，一舉多得。

其二，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容把企業(yè)分立成兩到三個(gè)小型微利企業(yè)作為子公司，由母公司控股。這樣在繼續(xù)享受優(yōu)惠政策的同時(shí)有利于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和專業(yè)化。有部分小微企業(yè)為了繼續(xù)享受優(yōu)惠采取裁員的措施，這不僅違背了立法的初衷，還加劇了就業(yè)壓力，是不合理的行為。

（二）增值稅的臨界點(diǎn)籌劃

2013年財(cái)稅部門出臺(tái)了關(guān)于免征部分小微企業(yè)增值稅的規(guī)定。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增速下行的新常態(tài)，國(guó)家為了進(jìn)一步扶持小微企業(yè)的發(fā)展，不斷提高起征點(diǎn)，延長(zhǎng)優(yōu)惠時(shí)限。從最近一次出臺(tái)的政策（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)文）來看，從現(xiàn)在到2017年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。按季度納稅的單位，銷售額和營(yíng)業(yè)額不超過9萬元的免征增值稅。

對(duì)于這項(xiàng)優(yōu)惠政策，小微企業(yè)同樣要把握好臨界點(diǎn)的問題，避免銷售額或營(yíng)業(yè)額處于臨界區(qū)間，從而出現(xiàn)銷售額或營(yíng)業(yè)額超過臨界點(diǎn)，反而收益減少的情況。

作為小規(guī)模納稅人，增值稅起征點(diǎn)為30000元，對(duì)于月銷售收入不超過30000元的小微企業(yè)來說是不用繳納增值稅的，但由于超過30000后就需要全額征稅，我們假設(shè)月銷售收入為X元，已知小規(guī)模納稅人征收率為3%，城建稅和教育費(fèi)附加分別為7%、3%，則有X-X×3%×（1+7%+3%）≥30000，解得X≥31023.78，所以當(dāng)銷售收入為30000～31023.78元時(shí)，稅后獲利反而小于銷售收入為30000元時(shí)的獲利，當(dāng)銷售收入大于31023.78元時(shí)，收益會(huì)隨著銷售收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。因此，增值稅小規(guī)模納稅人銷售收入應(yīng)避免在臨界區(qū)間即30000～31023.78元范圍。

小微企業(yè)應(yīng)盡量避免讓銷售收入和營(yíng)業(yè)額處在臨界區(qū)間內(nèi)，而恰好處在臨界區(qū)間的小微企業(yè)就需要進(jìn)行更好的稅收籌劃。

其一，企業(yè)可以選擇合適的銷售結(jié)算方式來調(diào)節(jié)月銷售額或營(yíng)業(yè)額，如分期付款銷售，委托收款結(jié)算等等。其二，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不均衡的企業(yè)可以按季度納稅，把每個(gè)月增減相抵消，只需保持季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬就不要納稅。

（三）其他稅收優(yōu)惠的籌劃

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財(cái)稅部門2015年進(jìn)一步擴(kuò)大了固定資產(chǎn)加速折舊的行業(yè)范圍，目前生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車等領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)，共十個(gè)行業(yè)納入固定資產(chǎn)加速折舊范圍。對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

這項(xiàng)政策對(duì)一般小型微利企業(yè)來說是個(gè)利好政策，可以盡量將后期的費(fèi)用在當(dāng)期列支，這樣企業(yè)就可以使得一部分稅款緩繳，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，但是這項(xiàng)政策并不適用所有的符合條件的小微企業(yè)。

企業(yè)所得稅稅法規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，動(dòng)漫、集成電路，相關(guān)軟件企業(yè)，以及特殊地區(qū)的企業(yè)如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)高新技術(shù)企業(yè)、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)、新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)，可以享受不同程度上的定期減免稅政策。

對(duì)于上述減免稅期間的小微企業(yè)來說需要慎用固定資產(chǎn)加速折舊方法。加速折舊法會(huì)使得固定資產(chǎn)在前期的折舊較大，后期折舊額較小。在減免稅期間，若企業(yè)選擇一次扣除或者加速折舊，對(duì)于免稅期沒有什么影響，但是對(duì)于后面非優(yōu)惠期間就有較大影響，非優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用就會(huì)減少甚至沒有，從而相應(yīng)增加了應(yīng)納稅所得額，此時(shí)，企業(yè)就需要繳納更多的稅款。小微企業(yè)在減免稅期間可以選擇不采取一次抵扣或者加速折舊法，繼續(xù)用直線法折舊，最大可能的減少前期的折舊額，使得非優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用較高，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，小微企業(yè)要抓住機(jī)遇，積極謀取發(fā)展之路。掌握并充分利用好國(guó)家稅優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。隨著稅務(wù)改革的不斷推進(jìn)，小微企業(yè)應(yīng)根據(jù)最新的稅收制度作出相應(yīng)的調(diào)整，合理地籌劃，拒絕非法避稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值的最大化。

參考文獻(xiàn)

[1]應(yīng)小陸，姜雅凈.稅收籌劃[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2015.

[2]京報(bào)網(wǎng).匯付-西財(cái)中國(guó)小微企業(yè)指數(shù)2015Q1報(bào)告發(fā)布[EB/OL].2015.04.23.

[3]諶英.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)稅收籌劃研究[J].西部財(cái)會(huì)，2015（10）.

作者簡(jiǎn)介：李文琦（1994-），女，漢族，江蘇南京人，徐州工程學(xué)院管理學(xué)院本科在讀，財(cái)務(wù)管理專業(yè)；魏育紅（1971-），女，漢族，江蘇徐州人，徐州工程學(xué)院管理學(xué)院教師，副教授，從事稅法、稅務(wù)籌劃教學(xué)。