中資企業(yè)在尼日利亞經(jīng)營(yíng)稅務(wù)管理相關(guān)問題研究

【摘要】隨著國(guó)家“走出去”和“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來越多的中資企業(yè)開始走出國(guó)門，實(shí)施全球化經(jīng)營(yíng)。尼日利亞作為非洲第一大經(jīng)濟(jì)體，吸引了眾多的中資企業(yè)。中國(guó)為尼日利亞第二大貿(mào)易伙伴，據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2014年，中尼貿(mào)易額為181億美元，同比增長(zhǎng)33.2%。尼日利亞是中國(guó)在非洲第一大工程承包市場(chǎng)，第二大出口市場(chǎng)。目前在尼日利亞經(jīng)營(yíng)的工程類中資企業(yè)有50多家，其主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及電力、道路、橋梁、通信等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及稅務(wù)問題，但是很多中資企業(yè)沒有對(duì)稅務(wù)管理給予足夠的重視，從而給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文從工程類中資企業(yè)在尼日利亞經(jīng)營(yíng)視角，對(duì)涉及的稅務(wù)管理方面的問題提出應(yīng)對(duì)方法，同時(shí)介紹納稅實(shí)踐中一些需要注意的細(xì)節(jié)問題，希望能對(duì)中資企業(yè)有所幫助。

【關(guān)鍵詞】走出去 一帶一路 工程總承包 稅務(wù)管理 納稅實(shí)踐

一、尼日利亞經(jīng)濟(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施狀況

（一）經(jīng)濟(jì){1}

尼日利亞地處非洲西部，南瀕大西洋，地理位置優(yōu)越。尼日利亞人口眾多，土地肥沃，自然資源豐富，市場(chǎng)潛力巨大。2014年尼日利亞國(guó)內(nèi)GDP總額為5685.08億美元，為非洲第一大經(jīng)濟(jì)體，世界第26大經(jīng)濟(jì)體。尼日利亞人口總額為1.74億人，為非洲大陸人口最多的國(guó)家。尼日利亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景較好，市場(chǎng)潛力巨大。尼日利亞為英聯(lián)邦國(guó)家，對(duì)外開放程度較高。尼日利亞是中國(guó)在非洲第一大工程承包市場(chǎng)。

（二）基礎(chǔ)設(shè)施

尼日利亞基礎(chǔ)設(shè)施落后。作為西非第一大人口和經(jīng)濟(jì)大國(guó)，其基礎(chǔ)設(shè)施已嚴(yán)重不能滿足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求。事實(shí)上，嚴(yán)重落后的基礎(chǔ)設(shè)施已經(jīng)制約了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。以筆者所熟悉的電力設(shè)施舉例，2014年底，尼日利亞電力裝機(jī)容量為1040萬千瓦，但由于發(fā)電設(shè)備陳舊，加上輸電線路嚴(yán)重不足，實(shí)際僅可利用的電力僅為300萬千瓦，需求缺口巨大。由于電力嚴(yán)重短缺，尼日利亞97%以上的企業(yè)不得不自備發(fā)電機(jī)發(fā)電。即使尼日利亞首都阿布賈，停電現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生。電力供需矛盾已成為阻礙尼日利亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問題之一。

二、本文的研究背景及意義

（一）本文研究背景

非洲作為國(guó)家一路一帶戰(zhàn)略的實(shí)施區(qū)域之一，將為在非洲中資企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇。習(xí)近平主席在2015年12月中非合作論壇宣布，中國(guó)在未來三年內(nèi)將向非洲投資600億美元。這為在尼日利亞經(jīng)營(yíng)中資企業(yè)帶來重大發(fā)展機(jī)遇。目前在尼日利亞注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的中資企業(yè)有50余家，主要涉及鐵路、電力、通信、航空、石油等領(lǐng)域。代表企業(yè)有華北電力設(shè)計(jì)院有限公司，中非建設(shè)公司，葛洲壩集團(tuán)，中國(guó)石油，華為技術(shù)公司、華北電力公司等。近期新簽訂的具有代表性的工程總承包合同有中國(guó)土木工程集團(tuán)有限公司承建尼日利亞沿海鐵路合同，合同額為119.7億美元，為中國(guó)企業(yè)對(duì)外工程承包史上單體最大合同；葛洲壩尼日利亞公司簽訂的依托巴燃煤電廠合同；還有華北電力工程尼日利亞公司簽訂的尼日利亞Amasiri變電站EPC總承包項(xiàng)目。

國(guó)際工程總承包業(yè)務(wù)涉及貨物，技術(shù)，建安等多方面的業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)影響很大。隨著我國(guó)工程企業(yè)在尼日利亞的不斷壯大，稅務(wù)管理日益成為影響這些公司決策因素之一。

（二）本文研究意義

由于中國(guó)和尼日利亞兩國(guó)在財(cái)務(wù)、稅務(wù)體制上存在巨大差異，因此如何探索出一套適用于尼日利亞稅務(wù)管理的方法是許多中資企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要思考的問題之一。為更好地幫助在尼日利亞經(jīng)營(yíng)的中資企業(yè)了解尼日利亞當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫龋疚母鶕?jù)筆者在參與公司尼日利亞稅務(wù)管理的過程中，結(jié)合實(shí)際參與的幾個(gè)工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)依據(jù)實(shí)際取得的稅務(wù)資料以及自身的納稅實(shí)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中資公司在尼日利亞經(jīng)營(yíng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)政策進(jìn)行進(jìn)一步研究，希望本文能對(duì)中資公司在稅務(wù)管理方面提供借鑒和指導(dǎo)意義。

三、尼日利亞稅收制度概述以及中資企業(yè)在尼日利亞經(jīng)營(yíng)主要涉及的稅種

（一）稅收制度概述

尼日利亞稅收體系比較完整，其稅收管理部門是實(shí)行與其政府管理制度相對(duì)應(yīng)的三級(jí)管理體制，即實(shí)行聯(lián)邦政府、州政府和地方政府三級(jí)管理{2}。

尼日利亞的財(cái)政年度和中國(guó)類似，即從每年的1月1日～12月31日。

（二）個(gè)人所得稅

根據(jù)尼日利亞個(gè)人所得稅法，外籍人士只要在一個(gè)日歷年度內(nèi)在尼日利亞的時(shí)間超過183天，就視為該人士為尼日利亞居民納稅人，該外籍人士就發(fā)生在尼日利亞納稅義務(wù)。尼日利亞居民納稅人應(yīng)就其應(yīng)稅期間內(nèi)全部收入繳納個(gè)人所得稅，收入包括兩大類，工資性收入（earned）和非工資性收入（unearned）。雇傭收入包括工資、獎(jiǎng)金、小費(fèi)，補(bǔ)償收入、公司給予的各種形式的福利、保險(xiǎn)費(fèi)收入、養(yǎng)老金收入、其他雇傭收入；非雇傭收入包括租金收入、傭金收入、利息收入、股息收入、其他非雇傭收入。

尼日利亞個(gè)人所得稅法案在2011年修訂，并與2012年4月實(shí)施，修訂后的法案為六級(jí)超額累進(jìn)稅率，各級(jí)稅率如下：

數(shù)據(jù)來源：尼日利亞政府2011年第175號(hào)公告。

稅收減免。尼日利亞個(gè)人下列收入為免稅收入：?jiǎn)T工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、繳納的商業(yè)養(yǎng)老金保險(xiǎn)、其他符合條件的減免。

年固定扣除額：200000奈拉加上個(gè)人總收入的20%。

如果按照上述超額累進(jìn)稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額小于總收入的1%，則應(yīng)納稅額為總收入的1%。

（三）企業(yè)所得稅

尼日利亞有獨(dú)立的企業(yè)所得稅法案（CITA，2004），企業(yè)所得稅稅率為30%。和中國(guó)企業(yè)所得稅法類似，尼日利亞企業(yè)也分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指注冊(cè)地不在尼日利亞境內(nèi)。對(duì)于居民企業(yè)來說，需要就其全球所得在尼日利亞進(jìn)行納稅；對(duì)于非居民企業(yè)，只要就其在尼日利亞取得的所得即可。需要特別指出的是，尼日利亞石油開采企業(yè)不適用于該企業(yè)所得稅法案。

資本性支出的稅務(wù)處理（折舊）。尼日利亞企業(yè)所得稅法對(duì)資本性支出按照初次允許扣除額和年度后續(xù)平均扣除方式進(jìn)行。稅法規(guī)定不同類別資本的資本支出初次和后續(xù)扣除額也各不相同。

數(shù)據(jù)來源：尼日利亞企業(yè)所得稅法案。

投資性支出。尼日利亞稅法鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，對(duì)于企業(yè)購(gòu)置的廠房和設(shè)備，尼日利亞稅法規(guī)定可按照投資金額的10%進(jìn)行稅前扣除。該項(xiàng)扣除不影響折舊費(fèi)用的稅前扣除。

稅收優(yōu)惠。先鋒企業(yè)免稅政策。尼日利亞政府對(duì)包括農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等69個(gè)細(xì)分產(chǎn)業(yè)賦予先鋒低位。投資于先鋒企業(yè)的企業(yè)可享受5年的免稅期待遇。

出口稅收優(yōu)惠。企業(yè)進(jìn)口原材料加工后再出口，享受60%退稅。

基礎(chǔ)設(shè)施投資。企業(yè)投資興建由政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括電力、道路、供水，企業(yè)投資額的20%免于征稅。

（四）預(yù)提稅

預(yù)提稅屬于所得稅的一種，其本質(zhì)是政府為保證稅源，要求付款方從源頭將稅款扣除并由其向政府代繳。預(yù)提稅款可用于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額抵扣。尼日利亞稅法規(guī)定外國(guó)企業(yè)在進(jìn)行特定商品或服務(wù)交易的過程中，需繳納預(yù)提稅，預(yù)提稅由付款方代扣代繳。代扣代繳稅款在21日內(nèi)向稅務(wù)局申報(bào)繳納。對(duì)于工程總承包企業(yè)，預(yù)提稅是指建設(shè)方向工程承包方付款時(shí)，建設(shè)方代扣代繳稅款。承包方應(yīng)及時(shí)從建設(shè)方取得預(yù)提稅票，在次年年初匯算清繳時(shí)，用于所得稅的抵扣。

需要特別注意的是，2015年1月，尼日利亞政府將建筑業(yè)預(yù)提稅稅率從5%降至2.5%{3}。

（五）增值稅

增值稅，增值稅實(shí)際上是一種消費(fèi)稅，即在消費(fèi)鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行征收，稅負(fù)是由服務(wù)或貨物的最終消費(fèi)者來承擔(dān)。由企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)支付的稅收稱之為進(jìn)項(xiàng)增值稅（Input-VAT），這部分稅在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中通過增值稅銷項(xiàng)稅（Output-VAT）又被得到補(bǔ)償。這一點(diǎn)同中國(guó)稅法一致。增值稅稅率：在尼日利亞當(dāng)?shù)卦鲋刀惗惵蕿?%。增值稅的納稅人：一般為生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)商、進(jìn)口商。所有的公司都應(yīng)在注冊(cè)地的增值稅管理部門進(jìn)行增值稅注冊(cè)，分支機(jī)構(gòu)要在其所在地注冊(cè)增值稅。增值稅納稅人必須在公司運(yùn)營(yíng)后6個(gè)月內(nèi)履行增值稅注冊(cè)。

免征增值稅的商品和服務(wù)：醫(yī)用產(chǎn)品和藥品、基礎(chǔ)食品、嬰兒產(chǎn)品、出口貨物、化肥、農(nóng)用化學(xué)物資等免稅貨物；醫(yī)療服務(wù)、宗教服務(wù)、出口服務(wù)等免稅服務(wù)。我國(guó)對(duì)于以上商品或服務(wù)也有類似的減免稅規(guī)定。

（六）教育稅

尼日利亞教育稅是一種附加稅。教育稅應(yīng)納稅額為公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額加上折舊費(fèi)用之和的2%。

四、中資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中稅務(wù)管理問題及應(yīng)對(duì)方法

（一）存在的問題

1.沒有積極主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理。稅務(wù)管理工作對(duì)個(gè)人素質(zhì)要求很高。尼日利亞為英語(yǔ)國(guó)家，稅務(wù)管理人員應(yīng)有很好的英語(yǔ)溝通能力、有很好的財(cái)務(wù)背景知識(shí)。此外，許多財(cái)務(wù)人員不去主動(dòng)去了解尼日利亞稅制的構(gòu)成及變化，部分財(cái)務(wù)人員存在僥幸心理，認(rèn)為稅務(wù)上不會(huì)出現(xiàn)什么風(fēng)險(xiǎn)，更不用說主動(dòng)地去應(yīng)對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查，企業(yè)不能提供強(qiáng)有力的證據(jù)支持，就會(huì)給企業(yè)帶來不利影響，輕則罰款，重則可以造成企業(yè)嚴(yán)重虧損甚至倒閉。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高，國(guó)際業(yè)務(wù)要求財(cái)務(wù)人員精通語(yǔ)言和當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)，部分外派財(cái)務(wù)人員存在用外語(yǔ)交流問題，如若遇到相關(guān)稅收法規(guī)變化，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員就不能很好的去了解，從而就不知道該如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.沒有制定相應(yīng)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。對(duì)于公司管理層來說，管理層可能更關(guān)心的是合同額的多少，能否拿到合同等，對(duì)于潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理層并未給予充分的重視。在前期合同談判時(shí)，中資企業(yè)應(yīng)至少派出一名精通財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)的人員參與，但是許多合同的談判根本就沒有財(cái)務(wù)人員參與進(jìn)來。其結(jié)果是，中資企業(yè)可能取得合同，但是由于沒有合理考慮稅負(fù)成本，造成合同最終虧損。目前，許多中資企業(yè)的稅務(wù)籌劃僅僅停留在國(guó)內(nèi)部分，對(duì)于中國(guó)-尼日利亞統(tǒng)籌進(jìn)行稅務(wù)籌劃還缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，所以中資企業(yè)應(yīng)從全局考慮，合理安排中國(guó)-尼日利亞整體稅務(wù)籌劃，降低整體稅負(fù)。

3.沒有成立相應(yīng)的稅務(wù)管理體系。許多中資公司未成立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。稅務(wù)管理工作主要由公司財(cái)務(wù)人員兼任。因財(cái)務(wù)部人員屬于公司職能管理人員，本身公司配備的人手就不夠，加上稅務(wù)管理工作，以至于部分稅務(wù)工作質(zhì)量流于形式，亟須提高稅務(wù)工作質(zhì)量。由于公司內(nèi)部沒有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這造成了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避的問題。

（二）應(yīng)對(duì)方法

1.及時(shí)了解稅務(wù)信息。中資公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)去了解尼日利亞最新稅收政策及變化，要建立符合尼日利亞要求的外賬會(huì)計(jì)系統(tǒng)；財(cái)務(wù)人員不應(yīng)存在僥幸心理，要踏踏實(shí)實(shí)，做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作。此外，財(cái)務(wù)人員要多瀏覽稅務(wù)部門網(wǎng)站，及時(shí)了解稅務(wù)信息變化。

2.考試稅務(wù)成本并進(jìn)行稅收籌劃。中資公司應(yīng)在項(xiàng)目啟動(dòng)前期即安排至少一名財(cái)務(wù)人員進(jìn)來，全程參與合同過程談判和起草工作。財(cái)務(wù)人員要充分了解尼日利亞的稅務(wù)情況，將稅務(wù)成本充分考慮到合同中去。對(duì)于涉及貨物等需要從中國(guó)國(guó)內(nèi)進(jìn)口的部分，還應(yīng)考慮中國(guó)國(guó)內(nèi)的稅負(fù)，稅務(wù)人員還應(yīng)從兩國(guó)總體稅負(fù)考慮，找出使稅務(wù)成本最小化，公司利益最大化的籌劃方法。

3.配備專業(yè)稅務(wù)人員。對(duì)于規(guī)模比較大的公司，建議成立內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位，其職責(zé)是負(fù)責(zé)公司在尼日利亞的稅務(wù)管理工作。對(duì)于規(guī)模比較小的公司，建議稅務(wù)管理人員由比較精通尼日利亞稅務(wù)體系的人員兼任，該兼職人員應(yīng)盡職盡責(zé)，每月最好形成稅務(wù)月報(bào)制度，將月度尼日利亞稅務(wù)政策情況匯報(bào)給負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的高層管理人員。

（三）中資企業(yè)稅務(wù)管理存在的其他問題

除上述問題外，中資企業(yè)還存在以下方面的稅務(wù)管理問題。

納稅行為不規(guī)范。部分中資企業(yè)，特別是部分民營(yíng)企業(yè)，主觀存在偷稅漏稅現(xiàn)象。中資企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自律，規(guī)范自身納稅行為。偷稅漏稅一旦被查出，會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來負(fù)面影響，不但要補(bǔ)繳稅款，還會(huì)面臨被罰款的風(fēng)險(xiǎn)，甚至相關(guān)人員坐牢風(fēng)險(xiǎn)。

建立中資企業(yè)稅務(wù)信息共享機(jī)制。應(yīng)建立一種在各中資企業(yè)間的信息溝通渠道，在該信息溝通渠道內(nèi)，各中資企業(yè)之間能夠充分溝通尼日利亞稅務(wù)政策變化等；同時(shí)，還可以依托該信息溝通渠道，建立一個(gè)尼日利亞當(dāng)?shù)睾细穸悇?wù)咨詢機(jī)構(gòu)名錄，該名錄能為中資企業(yè)尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)帶來很大幫助。

五、相關(guān)稅務(wù)管理實(shí)踐介紹

（一）取得進(jìn)口貨物免稅憑證

根據(jù)筆者了解，若進(jìn)口的設(shè)備是用于政府指定的基礎(chǔ)設(shè)施類別，則進(jìn)口關(guān)稅增值稅等可以享受免稅政策，前提是必須取得政府部門開立的進(jìn)口貨物免稅證明。

對(duì)于工程總承包項(xiàng)目，若需要設(shè)備從國(guó)內(nèi)進(jìn)口，則應(yīng)在裝船之后憑借相關(guān)單據(jù)向業(yè)主要求開具進(jìn)口免稅證明，業(yè)主向政府部門申請(qǐng)開立貨物進(jìn)口免稅證明。企業(yè)持有該免稅證明在該批貨物清關(guān)是，免于繳納相關(guān)稅費(fèi)。

（二）及時(shí)取得預(yù)提稅票

稅法規(guī)定，業(yè)主在扣除預(yù)提稅后21天內(nèi)應(yīng)將稅款以承包方名義向稅務(wù)局繳納。承包方應(yīng)跟蹤業(yè)主扣繳稅款的稅票情況，及時(shí)從業(yè)主處取得預(yù)提稅票，用于年末企業(yè)所得稅的抵扣。

（三）充分利用稅收抵免政策

所得稅包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。對(duì)于常駐人員，需要按照尼國(guó)要求進(jìn)行納稅，納稅后，要取得完稅憑證，根據(jù)雙邊征稅協(xié)定，個(gè)人所得說繳納后可以申請(qǐng)回國(guó)抵免。對(duì)于企業(yè)所得稅，企業(yè)繳納尼日利亞所得稅率30%，比較高，根據(jù)中尼避免雙邊征稅協(xié)定，可能會(huì)出現(xiàn)在尼國(guó)繳納的所得稅額抵扣不完的現(xiàn)象，因此應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ū热缤ㄟ^貿(mào)易等途徑將利潤(rùn)適當(dāng)轉(zhuǎn)移至所得稅稅率較低的國(guó)家。

注 釋

{1}中華人民共和國(guó)商務(wù)部網(wǎng)站。

{2}中華人民共和國(guó)駐尼日利亞聯(lián)邦共和國(guó)大使經(jīng)濟(jì)商務(wù)參贊處網(wǎng)站。

{3}尼日利亞政府2015年第四號(hào)公告。

參考文獻(xiàn)

[1]Rendani Neluvhalani，邱輝，蔡偉年：《尼日利亞稅制介紹——中國(guó)“走出去”企業(yè)投資尼日利亞的稅務(wù)影響與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注》，《國(guó)際稅收》2015年第6期，第65頁(yè).

[2]商務(wù)部國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作研究院，商務(wù)部投資促進(jìn)事務(wù)局，中國(guó)駐尼日利亞大使館經(jīng)濟(jì)商務(wù)參贊處：《對(duì)外投資合作國(guó)別（地區(qū)）指南-尼日利亞》，2015年版，第19頁(yè)，第40-42頁(yè).

[3]國(guó)家稅務(wù)總局：《中華人民共和國(guó)政府和尼日利亞聯(lián)邦共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，2002年4月15日.

[4]Federal Republic of Nigeria Official Gazzte：《Government Notice No.175》，The Federal Government Printer，Lagos，Nigeria，24th June，2011.

[5]Federal Republic of Nigeria Official Gazzte：《Government Notice No.4》，The Federal Government Printer，Lagos，Nigeria，2ed January，2015.

作者簡(jiǎn)介：馬建設(shè)（1983-），男，漢族，安徽亳州人，碩士研究生，供職于中國(guó)電力工程顧問集團(tuán)華北電力設(shè)計(jì)院有限公司，現(xiàn)任華北電力設(shè)計(jì)院尼日利亞公司副總會(huì)計(jì)師。