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    EPC工程總承包項(xiàng)目會計(jì)核算與納稅淺析

    2017-02-27 00:04:53楊柳俊
    經(jīng)濟(jì)師 2017年1期
    關(guān)鍵詞:工程總承包納稅核算

    摘 要:EPC工程總承包是近些年來工程建設(shè)業(yè)務(wù)比較流行的操作模式?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同》對此做了明確規(guī)定,實(shí)務(wù)當(dāng)中,EPC工程總承包合同又多種多樣,導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作當(dāng)中不能統(tǒng)一。文章結(jié)合工程總承包合同的不同簽訂模式,對收入成本確認(rèn),以及納稅方面的影響加以梳理歸納。

    關(guān)鍵詞:工程總承包 核算 納稅

    中圖分類號:F230

    文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

    文章編號:1004-4914(2017)01-126-02

    EPC是英文Engineering(設(shè)計(jì))、Procurement(采購)、Construction(施工)的縮寫,即我們通常所說的工程總承包。工程總承包是指工程承包商受業(yè)主委托,按照合同約定對工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行、竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過程或若干階段的承包,也即是通常說的交鑰匙工程。工程總承包商對承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。

    EPC工程總承包近年來在我國各行業(yè)建設(shè)中逐步推行。目前我國尚無專門的EPC工程總承包項(xiàng)目核算辦法,而且各工程總承包商簽訂的總承包合同格式也不一致。不同的合同簽訂方式,對后續(xù)收入成本確認(rèn),以及納稅方面都有直接的影響。

    一、EPC工程總承包項(xiàng)目會計(jì)核算

    EPC工程總承包合同原則上適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同》的要求,規(guī)范會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。但是在實(shí)務(wù)當(dāng)中,根據(jù)合同的不同簽訂方式而又有所不同:

    1.根據(jù)合同簽訂情況,如工程總承包商不能將設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的收入和成本準(zhǔn)確劃分和計(jì)量,則應(yīng)將該項(xiàng)合同作為一個(gè)整體看待,將總收入確認(rèn)為合同收入,將為設(shè)計(jì)、采購和施工業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)成本確認(rèn)為合同成本,以總體進(jìn)度作為合同完工進(jìn)度,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同》的原則確認(rèn)合同收入和成本。

    2.根據(jù)合同簽訂情況,如工程總承包商能將設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的收入和成本準(zhǔn)確劃分和計(jì)量,則應(yīng)將設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)收入成本區(qū)分開,分別不同的業(yè)務(wù)確認(rèn)。

    (1)對于E設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分。筆者認(rèn)為,設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》準(zhǔn)則中“提供勞務(wù)收入”的相關(guān)要求,確認(rèn)合同收入和成本。實(shí)務(wù)操作中,設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的完工程度一般可以合同約定的進(jìn)度計(jì)量方法為依據(jù),如取得業(yè)主審核簽認(rèn)過的設(shè)計(jì)出圖數(shù)量、設(shè)計(jì)里程碑等等。

    (2)對于P采購業(yè)務(wù)部分。采購業(yè)務(wù)又需要分別不同的情況進(jìn)行處理:

    如果合同約定工程總承包商以自己的名義采購后投入工程使用,則采購成本構(gòu)成工程總承包商的合同成本。對于這種方式,筆者認(rèn)為應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同》的相關(guān)要求確認(rèn)收入和成本。由于工程總承包商自行采購材料和設(shè)備,采購和設(shè)備價(jià)款構(gòu)成工程成本的一部分, 所以投入使用并形成工程實(shí)體時(shí)應(yīng)進(jìn)入合同成本。

    如果合同約定工程總承包商只是代理業(yè)主方進(jìn)行采購,發(fā)票直接開具給業(yè)主方,工程總承包商只收取代理采購費(fèi),那么總承包商只能將代理采購費(fèi)確認(rèn)為收入。由于工程材料和設(shè)備相當(dāng)于是由業(yè)主方自行提供,所以不構(gòu)成總承包商的合同成本。

    如果合同約定工程總承包商先以自己的名義購買以后再賣給業(yè)主方,業(yè)主方再供給工程項(xiàng)目使用,則總承包商應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》中“銷售商品的核算原則”確認(rèn)收入和成本。工程總承包商購進(jìn)后銷售給業(yè)主并開具增值稅專用發(fā)票的,需要在合同簽訂時(shí)分別簽訂EC和P合同,對收入和成本進(jìn)行合理劃分。

    (3)對于C施工業(yè)務(wù)部分。施工業(yè)務(wù)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同》的有關(guān)原則確認(rèn)收入和成本。實(shí)務(wù)當(dāng)中,工程總承包商將施工業(yè)務(wù)進(jìn)行分包的,分包收入和分包成本應(yīng)作為合同總收入和總成本的組成部分。

    二、EPC工程總承包項(xiàng)目納稅分析

    1.根據(jù)合同簽訂情況,如果工程總承包商不能準(zhǔn)確區(qū)分設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的收入和成本,應(yīng)將EPC工程總承包項(xiàng)目作為一個(gè)整體看待,按建筑業(yè)計(jì)算繳納3%的營業(yè)稅。如果總承包商將工程分包給其他單位的,應(yīng)按扣除分包金額后的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

    2.根據(jù)合同簽訂情況,如果工程總承包商能夠準(zhǔn)確劃分設(shè)計(jì)、采購、施工業(yè)務(wù)的收入和成本,則每部分適用于不同的稅收規(guī)定。

    (1)對于E設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部分。一般按照服務(wù)業(yè)中的提供勞務(wù)項(xiàng)目,按5%計(jì)算繳納營業(yè)稅。

    (2)對于P采購業(yè)務(wù)部分。需要分別不同的情況區(qū)別對待:

    如果合同約定工程總承包商以自己的名義采購后投入工程使用,或者合同約定工程總承包商先以自己的名義購買以后再賣給業(yè)主方, 業(yè)主方再供給工程項(xiàng)目使用, 則采購的材料、設(shè)備等屬于增值稅的納稅范疇。

    如果合同約定工程總承包商只是代理業(yè)主方進(jìn)行采購,發(fā)票直接開具給業(yè)主方,工程總承包商只收取代理采購費(fèi)的,收取的代理采購費(fèi)屬于營業(yè)稅的納稅范疇,應(yīng)按照服務(wù)業(yè)計(jì)算繳納營業(yè)稅。

    根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,EPC工程總承包商應(yīng)稅營業(yè)額中應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款,但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此一般情況下除非設(shè)備由業(yè)主提供外, 均應(yīng)包含在采購成本中繳納營業(yè)稅。

    (3)對于C施工業(yè)務(wù)部分。一般按照建筑施工業(yè)計(jì)算繳納營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理當(dāng)中又可分為不同的方式:

    方式一是由分包商和EPC工程總承包商各自解繳稅款, 分包商已納稅額在EPC工程總承包商應(yīng)納稅額中抵扣。分包商根據(jù)與EPC工程總承包商結(jié)算價(jià)款在施工當(dāng)?shù)亻_具發(fā)票,計(jì)算繳納稅款并取得完稅證明。EPC工程總承包商根據(jù)與業(yè)主結(jié)算的工程價(jià)款在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具總發(fā)票,將總發(fā)票和分包商發(fā)票及完稅憑證復(fù)印件提交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,以總發(fā)票金額減除分包商分包價(jià)款后計(jì)算繳納稅款。這種方式在EPC工程總承包項(xiàng)目運(yùn)作中最為常見,開票結(jié)算以及抵免稅流程比較易于操作。

    方式二是EPC總承包商與業(yè)主開票結(jié)算在先,由工程總承包商統(tǒng)一計(jì)算繳納稅款,代扣代繳分包商稅金。EPC工程總承包商向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總協(xié)議、分包協(xié)議等資料,取得代扣代繳完稅憑證,再將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證,將原件提供給分包商。分包工程再轉(zhuǎn)包的,不能辦理抵免稅。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2010

    [2] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

    (作者單位:中國昆侖工程公司 北京 100037)

    (作者簡介:楊柳俊,會計(jì)師,研究方向:合并報(bào)表、會計(jì)核算。)

    (責(zé)編:賈偉)

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