高等職業(yè)院校內(nèi)部控制實(shí)施的建議

摘 要：隨著我國高等職業(yè)教育改革的不斷深入，高等職業(yè)院校內(nèi)部管理水平在新時(shí)期面臨諸多的新問題及挑戰(zhàn)。文章根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)要求，以所在學(xué)校實(shí)際情況為例，結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，針對高等職業(yè)院校實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的不足，提出了建議。

關(guān)鍵詞：高職院校 內(nèi)部控制 實(shí)施 建議

中圖分類號：F234；G714 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-110-02

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》作為高等職業(yè)院校（以下簡稱高職院校）提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的制度依據(jù)，已經(jīng)實(shí)施兩年多。兩年多來，多數(shù)院校結(jié)合自身實(shí)際建立起了形式合規(guī)的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制的實(shí)施效果究竟如何，卻如人飲水，冷暖自知。是什么因素阻礙了高職院校內(nèi)部控制體系的建設(shè)、實(shí)施以及效用發(fā)揮，又當(dāng)如何有效應(yīng)對，成為推進(jìn)高職院校內(nèi)部控制建設(shè)工作持續(xù)深入需要破解的重要課題。筆者結(jié)合所在學(xué)校內(nèi)部控制開展實(shí)施情況，針對實(shí)施過程中存在的問題，從風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、指標(biāo)體系建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制等角度出發(fā)，深入剖析、探討高職院校內(nèi)部控制評價(jià)體系建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)高職院校內(nèi)部控制工作的有效開展。

一、內(nèi)控制度實(shí)施開展情況

學(xué)校自2014年開展實(shí)施內(nèi)部控制工作以來，相繼完成了三項(xiàng)重點(diǎn)工作。一是建立了風(fēng)險(xiǎn)評估領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，細(xì)化了職責(zé)分工。成立了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)處。校長任組長，主管財(cái)務(wù)的副校長任常務(wù)副組長，副職校領(lǐng)導(dǎo)任副組長，兩辦、總務(wù)處、教務(wù)處、資產(chǎn)處、審計(jì)處等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員。同時(shí)，相關(guān)處室在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主體地位得到了明確，項(xiàng)目部門的職責(zé)分工得到了細(xì)化，如：在之前職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，新增了科研外事處、宣傳部，將科研儀器設(shè)備、科研用家具、科研耗材等從教學(xué)分離，歸科研外事處負(fù)責(zé)；將學(xué)生活動(dòng)燈光、音響、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等宣傳文化設(shè)施歸宣傳部負(fù)責(zé)。二是完善了相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)。學(xué)校在預(yù)算業(yè)務(wù)控制層面，積極推進(jìn)預(yù)算績效管理，完善修訂相關(guān)制度兩個(gè)；在收支業(yè)務(wù)層面，從財(cái)務(wù)管理、差旅費(fèi)管理、公務(wù)卡管理、報(bào)銷審批、公務(wù)接待、公車管理等6方面進(jìn)行了規(guī)范完善；在政府采購業(yè)務(wù)控制層面，從物品招標(biāo)范圍、流程、驗(yàn)收等3個(gè)方面，制定了一攬子管理辦法；在資產(chǎn)控制層面，從資產(chǎn)的管理、保管、調(diào)劑、租借、處置、賬實(shí)核對等6個(gè)方面，完善了《學(xué)校固定資產(chǎn)管理暫行辦法》；在財(cái)務(wù)控制業(yè)務(wù)層面，從崗位設(shè)置、印章保管等兩個(gè)方面，進(jìn)行了明確細(xì)化；在建設(shè)項(xiàng)目控制層面，從基建工程的決策程序、實(shí)施過程、設(shè)計(jì)變更到投資預(yù)算的調(diào)整等4個(gè)方面，修訂完善了《學(xué)?；üこ坦芾硪?guī)定》；在合同控制層面，從合同會(huì)簽、履行、結(jié)算到統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔等6個(gè)方面，修訂完善了《學(xué)校經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》。一系列制度的建立和完善，使得學(xué)校不但在6個(gè)層面的內(nèi)部控制與管理得到加強(qiáng)，而且各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、審批、執(zhí)行流程更加明晰，各類經(jīng)濟(jì)行為也更加規(guī)范。三是初步形成了風(fēng)險(xiǎn)評估反饋機(jī)制。學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)評估反饋機(jī)制的重要載體為內(nèi)部控制會(huì)。在內(nèi)部控制制度實(shí)施初期，為統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高重視，學(xué)校每半年召開一次內(nèi)部控制工作會(huì)議，由財(cái)務(wù)處、審計(jì)處分別介紹內(nèi)部控制制度開展實(shí)施情況，指出學(xué)校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，提出相應(yīng)的整改建議或完善措施。之后，學(xué)校根據(jù)內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況，調(diào)整了會(huì)議內(nèi)容，將年中會(huì)議內(nèi)容調(diào)整為選取部門職能部門介紹本部門在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中取得的經(jīng)驗(yàn)、存在的不足和完善的方向，年末，再由財(cái)務(wù)處會(huì)同審計(jì)處對學(xué)校進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)和客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估，并形成書面報(bào)告提交工作會(huì)審議。

二、內(nèi)控制度實(shí)施中存在的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組不被重視。內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)任務(wù)，也是一項(xiàng)長期工作，是各相關(guān)職能部門的共同責(zé)任。然而，在實(shí)施內(nèi)部控制管理過程中，高職院校往往忽略風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組的重要性，片面的將內(nèi)控管理職責(zé)放在財(cái)務(wù)部門或內(nèi)部審計(jì)部門，這樣做，不利于形成高職院校各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使得內(nèi)部控制無法貫穿高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，失去了對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，違背了內(nèi)部控制的全面性原則。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系不完善。風(fēng)險(xiǎn)評估工作的有效實(shí)施，離不開風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告制度的建立，而風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告內(nèi)容是否能夠全面、系統(tǒng)和客觀的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，則離不開評估指標(biāo)體系的建設(shè)。然而，財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》辦法中，僅涉及了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本要求和應(yīng)用指導(dǎo)，并未對其內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容和范圍給出指導(dǎo)意見，這也是目前，高職院校無法建立科學(xué)、完善的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系的根本原因。

3.風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)主體不全面。在高職院校內(nèi)部控制評價(jià)體系中，應(yīng)該包含內(nèi)部評價(jià)和外部評價(jià)兩個(gè)部分，內(nèi)部評價(jià)主體應(yīng)為學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，外部評價(jià)主體應(yīng)為專業(yè)的審計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部評價(jià)優(yōu)勢在于全面，外部評價(jià)優(yōu)勢在于客觀。然而，在實(shí)際工作中，我們對風(fēng)險(xiǎn)評估主體不夠全面，往往注重內(nèi)部評價(jià)，忽視外部評價(jià)，造成學(xué)校在重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀偏好影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制重要性原則出現(xiàn)偏差。

三、建議

1.發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組作用。一是人員。風(fēng)險(xiǎn)評估小組成員應(yīng)以學(xué)校財(cái)務(wù)、審計(jì)人員為主，各職能部門人員為輔。二是時(shí)間。風(fēng)險(xiǎn)評估小組工作開展時(shí)間，按照全面性原則要求，結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作實(shí)際，安排在次年3月份，時(shí)間安排在20天左右最為適宜。三是工作方式。應(yīng)采取統(tǒng)一組織、集中辦公；四是工作內(nèi)容，確定評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)手段，再按步驟開展評價(jià)工作，形成評價(jià)報(bào)告。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系。在設(shè)置學(xué)校內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)必須全面，只有設(shè)置全面的評價(jià)指標(biāo)，產(chǎn)出的評價(jià)結(jié)果才科學(xué)合理。為此，我們可以通過梳理學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)作為基礎(chǔ)指標(biāo)，再結(jié)合業(yè)務(wù)處理過程中確定的關(guān)鍵點(diǎn)，篩選出關(guān)聯(lián)度較高、意義重要的指標(biāo)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)評價(jià)的真正意義。

3.引入外部評價(jià)主體。高職院校在開展內(nèi)部控制評價(jià)過程中，應(yīng)采取內(nèi)外相結(jié)合方式，在內(nèi)部評價(jià)的基礎(chǔ)上，定期或不定期的聘請審計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員，對學(xué)校的內(nèi)部控制工作進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評價(jià)，從而保證學(xué)校內(nèi)部控制工作的健康可持續(xù)開展。

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（作者單位：河南醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校 河南鄭州 451191）

（作者簡介：劉曉光，男，河南醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)師）

（責(zé)編：若佳）