會計信息失真研究

【摘要】本文主要就會計信息失真這一內(nèi)容展開研究，通過會計信息失真概念、會計信息失真危害、會計信息失真原因以及會計信息失真舉措四方面內(nèi)容進(jìn)行闡述。

會計是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，隨著社會主義市場經(jīng)濟的活力煥發(fā)，股份制也隨之興起，企業(yè)也擁有更加廣泛的投資及融資渠道，證券市場從國外引進(jìn)中國，廣大國民改變了原先單一儲蓄的理財結(jié)構(gòu)，由此出現(xiàn)了投資者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等公司具體信息的強烈需求，會計這一行業(yè)也隨之迎來“春天”。然而，在表面上一片欣欣向榮的繁榮經(jīng)濟背景下，卻潛藏著誠信危機，擁有法制與信用兩個典型特征的市場經(jīng)濟在中國面臨著嚴(yán)重的誠信考驗，企業(yè)的利益化出動與注冊會計師的責(zé)任感缺失使得會計失真現(xiàn)象愈演愈烈。

當(dāng)前，作為社會關(guān)注、業(yè)內(nèi)熱議焦點的會計信息失真問題已然成為一枚“毒瘤”，危害著我國經(jīng)濟的健康發(fā)展與會計行業(yè)的規(guī)范執(zhí)業(yè)，不僅在國內(nèi)，甚至一些西方國家面臨著會計信息失真這一誠信考驗，對此，國內(nèi)外專家學(xué)者相關(guān)研究層出不窮。

【關(guān)鍵詞】會計信息失真 危害舉證 原因分析 對策研究

一、會計信息失真概念界定

會計信息是指會計工作者通過審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以財務(wù)報告或附注等形式向企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)潛在利益相關(guān)者揭示企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀的信息。會計信息失真，則是指會計工作者提供的會計信息與企業(yè)實際情況不一致而產(chǎn)生的信息虛假，即會計信息未能真實反映客觀經(jīng)濟實體的經(jīng)濟狀況。

二、會計信息失真引例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種植養(yǎng)殖于一體的高科技股份制企業(yè)，于2007年在深圳證券交易所上市，該公司自創(chuàng)立至上市以來一直業(yè)績平淡，但卻在2010年的年度財務(wù)報告中業(yè)績驚人，營業(yè)收入同比增長151%，凈利潤同比增長184%，這一令人膛目結(jié)舌的巨大增長不僅引發(fā)投資者青睞也同樣引起媒體的注意，隨后國內(nèi)多家媒體先后爆出紫鑫藥業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)績，關(guān)聯(lián)交易違法違規(guī)，最終受到證監(jiān)會立案稽查。經(jīng)調(diào)查紫鑫藥業(yè)財務(wù)舞弊的主要手段就是關(guān)聯(lián)方交易舞弊，通過虛構(gòu)上游供應(yīng)商及虛構(gòu)下游客戶的手段非法增加利潤，紫鑫藥業(yè)與這些企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)完全由自身操縱控制，由此進(jìn)行自買自賣虛增收入和利潤，通過多記提成本來逃避國家稅收。

紫鑫藥業(yè)的財務(wù)舞弊揭露了我國會計及審計行業(yè)的發(fā)展任重道遠(yuǎn)，正是由于會計制度自身的缺陷、監(jiān)管機構(gòu)的疏忽大意以及缺乏威懾作用的懲罰才會使得上市公司的會計信息失真現(xiàn)象比比皆是、肆無忌憚，財務(wù)舞弊現(xiàn)象愈演愈烈。

三、會計信息失真危害概述

（一）危害企業(yè)自身利益，持續(xù)經(jīng)營能力受損

會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)是企業(yè)在“經(jīng)紀(jì)人”思想的利益驅(qū)使下，以虛增收支、人為調(diào)整利潤稅金為手段的行為，這樣會嚴(yán)重危害企業(yè)內(nèi)部管理，造成內(nèi)控效率降低是企業(yè)喪失持續(xù)經(jīng)營發(fā)展能力。

（二）危害利益相關(guān)者利益，破壞健康市場環(huán)境

企業(yè)披露的會計信息不僅關(guān)乎企業(yè)自身也深刻影響企業(yè)各利益相關(guān)者的利益，企業(yè)的利益相關(guān)者包括政府、債權(quán)人、投資者、合作伙伴及企業(yè)職工等，失真的會計信息會對于上述利益主體正確預(yù)測被投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果形成障礙，導(dǎo)致其利益受損，破壞健康有序市場環(huán)境。

（三）危害會計執(zhí)業(yè)人員利益，不利于個人發(fā)展

會計執(zhí)業(yè)人員未能全面履行職責(zé)，觸碰法律底線及職業(yè)道德底線，甚至串通舞弊、變造會計資料，最終必將自嘗惡果，受到法律懲治的同時也會造成其業(yè)界聲譽受損，不利于個人長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、會計信息失真原因剖析

（一）造成會計信息失真的客觀原因

1.相關(guān)法律制度不健全，企業(yè)失信成本過低。任何一個逆社會潮流而發(fā)展的病態(tài)現(xiàn)象的接連出現(xiàn)，究其原因都是制度本身存在漏洞，缺乏有效制約監(jiān)管。其次，相較于西方而言對于財務(wù)舞弊我們的懲罰顯得過輕，無論是對于企業(yè)自身的懲處還是對執(zhí)業(yè)會計人員的處罰都不能起到殺雞儆猴的效果，于是就造成了越來越多的企業(yè)企圖丟棄懲處時的蠅頭小利妄圖處罰完以后“東山再起”。

2.相關(guān)管理者與監(jiān)管機構(gòu)執(zhí)法能力低下。許多財務(wù)舞弊是在企業(yè)管理人員的操縱、庇護(hù)下完成的；企業(yè)的上級主管部門也出于自身政績、業(yè)績的考慮，對企業(yè)的財務(wù)舞弊行為采取默許、縱容的態(tài)度，有的甚至官商勾結(jié)，暗中成為企業(yè)股東，謀取私利；而相關(guān)稅務(wù)部門、財務(wù)監(jiān)管部門執(zhí)法能力弱，對會計舞弊行為洞察力差，為企業(yè)財務(wù)造假提供機會。

3.審計體制不完善，注冊會計師審計一家獨大。我國審計體制包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和注冊會計師審計三部分，政府審計由于職能轉(zhuǎn)變及審計范圍限制近年來所發(fā)揮的效用有所弱化，企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理治理層牽扯性強，缺乏獨立性，對企業(yè)會計監(jiān)督成效輕微，目前市場是管主要依靠注冊會計師審計，這樣偏重一方的審計模式缺乏制約，容易使審計結(jié)果有失公允。

（二）造成會計信息失真的主觀原因

會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)究其主觀原因我認(rèn)為要從企業(yè)主管人員與會計執(zhí)業(yè)人員兩方面分析。正是因為財務(wù)舞弊這一行為能夠為企業(yè)帶來高額經(jīng)濟利益，所以大批高管被金錢蒙蔽雙眼，一手主導(dǎo)了本企業(yè)的會計信息造假；在會計職業(yè)人員方面，他們在利益的誘使下私欲膨脹，違反會計人員基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，故意偽造、變更會計資料。所以，主觀原因究其根本就是利益的誘導(dǎo)讓人迷失自我，喪失道德與責(zé)任底線。

五、會計信息失真防治舉措

（一）會計人培養(yǎng)塑造

“會計人”這一概念是指會計及審計執(zhí)業(yè)人員及專門機構(gòu)，在會計執(zhí)業(yè)過程中，會計人自身發(fā)揮著積極的能動作用，因此正確引導(dǎo)會計人端正品格和規(guī)范行為尤為重要，具體包括以下幾點：

1.完善專業(yè)知識，發(fā)揮創(chuàng)新精神。會計是一項專業(yè)技術(shù)性很強的工作，國家會計準(zhǔn)則也是依據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟動態(tài)不斷調(diào)節(jié)修正的，作為一名專業(yè)會計人員，應(yīng)該保持謙虛好學(xué)的姿態(tài)，及時完善自己的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，熟悉各項法規(guī)制度，提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力。堅持發(fā)揮創(chuàng)新精神，及時適應(yīng)新形式的變化對于工作中遇到的新情況、新業(yè)務(wù)及時開創(chuàng)新思路、新方法，保持創(chuàng)新性思維。

2.調(diào)整人際關(guān)系，堅守道德底線。會計人在企業(yè)中往往面臨著復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)，存在著企業(yè)財務(wù)主管及公司董事雙頭領(lǐng)導(dǎo)的局面，有些情況下所遵循的執(zhí)業(yè)原則會與企業(yè)主管立足公司利益考慮下對會計人員下達(dá)的指示存在沖突，這就需要會計人擁有圓滑的為人處世能力，在堅守職業(yè)道德、遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的前提下與企業(yè)主管進(jìn)行協(xié)商交流，正確引導(dǎo)企業(yè)合法合規(guī)的經(jīng)營管理。

3.嚴(yán)于自律自省，提升職業(yè)修養(yǎng)。會計人應(yīng)該克己自律、反躬內(nèi)省，在違規(guī)行為極其微小尚處在萌芽階段時及時發(fā)現(xiàn)并積極糾正，不斷反省檢查自己的言行，防微杜漸。同時也要嚴(yán)守職業(yè)操守，要正確認(rèn)識自己的工作性質(zhì)，將職權(quán)與特權(quán)區(qū)分開來，努力克服一己私欲，不做違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的違規(guī)行為，提升職業(yè)修養(yǎng)，做好執(zhí)業(yè)自律。

（二）制度層面

1.完善企業(yè)績效考評制度與管理人員獎懲制度。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的主要特征，企業(yè)所有者做出重大戰(zhàn)略決策，管理者負(fù)責(zé)企業(yè)運營和管理，企業(yè)所有者通過績效考評管理者的工作成果，據(jù)以發(fā)放薪酬獎金。這種績效考評機制雖然能夠使管理者對公司業(yè)績盡心盡力，但卻存在著一大隱患，某些企業(yè)管理者為了向股東交上一份完美的“答卷”，鋌而走險與會計人員串通一氣進(jìn)行財務(wù)舞弊，犧牲企業(yè)股東利益滿足個人利益。因此企業(yè)應(yīng)該在以薪酬為獎勵的績效考評機制下，融入長期激勵舉措，例如近年來多數(shù)企業(yè)采用的股票期權(quán)制，這樣將管理層的利益與股東利益捆綁在一起才能夠有效發(fā)揮管層效用。

2.完善會計準(zhǔn)則和會計制度。我國已先后制定了一系列會計法規(guī)和制度，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)的制定一定程度上規(guī)范了會計人員的執(zhí)業(yè)行為，但還是有待健全完善，因此，我國應(yīng)加快會計國際化進(jìn)程，盡可能出臺與國際會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)相一致、又能體現(xiàn)我國經(jīng)濟特色的準(zhǔn)則法度，加快會計準(zhǔn)則和會計制度的研究和修訂，縮小會計準(zhǔn)則執(zhí)行的自由度，減少財務(wù)舞弊的可乘之機。

3.完善審計監(jiān)督制度。為有效遏制會計信息是真的財務(wù)舞弊，必須不斷完善審計監(jiān)督制度，加強公司內(nèi)部控制。在公司內(nèi)部要設(shè)置與獨立于企業(yè)管理層的專門的審計部門，聘請專業(yè)審計人員進(jìn)行定期的經(jīng)常性審計，形成審計與經(jīng)營管理相互制衡的機制，堅持不相容職務(wù)相分離的任職原則。

（三）環(huán)境層面

企業(yè)處于社會主義市場經(jīng)濟這個大環(huán)境之下，會計人員審計也處在審計執(zhí)業(yè)這個大背景中，良好的環(huán)境能夠引導(dǎo)企業(yè)及會計人員正確的行為，因此要規(guī)范會計信息處理的市場環(huán)境，形成充分完全的市場競爭機制；政府要積極行使市場秩序的整頓和治理職能，加快立法進(jìn)程，克服市場運行中的人為因素；會計人員要規(guī)范執(zhí)業(yè)資格的審核認(rèn)證，定期安排會計人員進(jìn)行專業(yè)知識檢驗及修正的會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，保證會計人員擁有良好的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力，引導(dǎo)提倡會計職業(yè)道德的遵守，構(gòu)建誠信執(zhí)業(yè)、責(zé)任執(zhí)業(yè)的良好會計環(huán)境。

六、總結(jié)

伴隨著經(jīng)濟全球化進(jìn)程，市場經(jīng)濟競爭日益激烈，企業(yè)發(fā)展面臨更多機遇與挑戰(zhàn)，社會公眾對于真實有效的企業(yè)會計信息的需求更加強盛，會計人員所發(fā)揮的連接企業(yè)與投資者的橋梁作用也日益顯著，我們要努力營造一個真實坦誠的市場環(huán)境和會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少會計信息失真帶來的財務(wù)舞弊，努力營造互利共贏、規(guī)范有序的市場局面。

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