論企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀與建議

【摘要】在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代大背景下，企業(yè)發(fā)展的最根本的目標(biāo)就是能夠取得較高的利潤(rùn)來加快企業(yè)前進(jìn)的步伐，而稅收籌劃作為財(cái)務(wù)中重要的一環(huán)，通過會(huì)計(jì)要素、稅率和稅基等多個(gè)方面，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的稅收規(guī)劃和調(diào)整。它對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展計(jì)劃有著積極的作用。本文主要通過對(duì)杭州遙知公司的稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出合理的建議。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 現(xiàn)狀成因 解決措施

一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃又稱合理避稅，在稅收法律允許的調(diào)控范疇下，合理行使自己的權(quán)利，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、資金流動(dòng)提前計(jì)劃和布置，合理利用稅收的惠利政策，進(jìn)行謀劃和對(duì)策，以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的一項(xiàng)籌劃活動(dòng)。

稅收籌劃的目的不僅僅是為了減輕稅負(fù)，更是為了企業(yè)日后的全面發(fā)展。通過合理的目標(biāo)規(guī)劃，找準(zhǔn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，構(gòu)建企業(yè)文化，培養(yǎng)專業(yè)人才，共創(chuàng)企業(yè)的美好前景，但對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃，必須建立在合法化、合理化的基礎(chǔ)上。它也從不斷地實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中，創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我文化價(jià)值。

（二）稅收籌劃的作用

稅收籌劃作用在于，減少企業(yè)稅收、降低稅率、延長(zhǎng)納稅期，更大限度地使更多資金富余，投入發(fā)展建設(shè)。納稅籌劃過程中，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面提前進(jìn)行科學(xué)有效地安排，統(tǒng)籌兼顧，趨利避害，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理才能得到有效提升。既要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支，項(xiàng)目研發(fā)，及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)數(shù)據(jù)，提供最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)表，也要與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)時(shí)關(guān)注稅務(wù)情況，為企業(yè)提升價(jià)值。

（三）稅收籌劃的重要性

稅收籌劃被許多發(fā)達(dá)國家所采用，但是對(duì)中國等一些發(fā)展中國家以及不發(fā)達(dá)地區(qū)來說較為陌生，發(fā)展遲緩。原因是國內(nèi)大部分企業(yè)都認(rèn)為這些是偷稅漏稅的行為，也是不道德的行為而不屑用之以及由于建設(shè)較晚而導(dǎo)致的稅務(wù)代理機(jī)制和稅收制度的不完善，當(dāng)然也有一些公司為了能夠少繳稅而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行隱晦的造假而實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及問題

杭州遙知網(wǎng)絡(luò)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱遙知網(wǎng)絡(luò)），是互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)提供商。主要從事大數(shù)據(jù)平臺(tái)的管理、互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)平臺(tái)和應(yīng)用軟件的設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)營(yíng)，屬于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人。

2015年遙知網(wǎng)絡(luò)的業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，收入穩(wěn)步上升，從小規(guī)模納稅人發(fā)展為一般納稅人，增值稅稅率由3%調(diào)至6%。一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，適用于業(yè)務(wù)量大的企業(yè)。且企業(yè)進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額大于稅率差額，又滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。遙知網(wǎng)絡(luò)在2015年發(fā)展成為一般納稅人，這有利于減少企業(yè)的稅負(fù)。

公司發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，進(jìn)項(xiàng)稅能夠進(jìn)行抵扣的金額上升，一般納稅人需要繳納的稅負(fù)減少，稅負(fù)利率也相應(yīng)減少。當(dāng)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)減小，與之成正比的城建稅等稅金及附加也相應(yīng)的變化。此項(xiàng)稅收籌劃合理合法，同時(shí)可以節(jié)約稅款，有利于企業(yè)發(fā)展運(yùn)行。

遙知網(wǎng)絡(luò)主要業(yè)務(wù)，從事互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)平臺(tái)，其實(shí)收入與費(fèi)用是相對(duì)的。收到上級(jí)渠道的收入將會(huì)是企業(yè)對(duì)下級(jí)渠道的成本、費(fèi)用的支出，主要有維護(hù)渠道的費(fèi)用以及公司日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用組成。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是稅收籌劃的主要依據(jù)之一。

（一）收入來源單一

由于遙知網(wǎng)絡(luò)正處于起步階段，企業(yè)發(fā)展模式仍在規(guī)劃。但收入來源過于單一，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的信息、技術(shù)服務(wù)費(fèi)即為企業(yè)所有收入。收入全額計(jì)入納稅基礎(chǔ)范疇，繳稅基數(shù)大。繳納稅金時(shí)，無法為企業(yè)減少稅負(fù)。

企業(yè)收入來源單一，對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，有很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。遙知網(wǎng)絡(luò)所處的行業(yè)屬性，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入極易受到技術(shù)、產(chǎn)品更新的影響。一旦同行業(yè)的更新產(chǎn)品技術(shù)，信息服務(wù)、技術(shù)服務(wù)收入將會(huì)受到不小的影響。收入來源單一既不利于稅收繳納，也不利于企業(yè)自身發(fā)展。

（二）費(fèi)用支出過多

企業(yè)起步階段，各項(xiàng)費(fèi)用支出未進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致年末計(jì)算整合后的費(fèi)用支出超過預(yù)期范疇。非成本性費(fèi)用支出較大，稅金支出過多，造成資金損失。企業(yè)在維護(hù)公司之間的合作關(guān)系時(shí)支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出的金額約14.3萬元，向上調(diào)增所得稅年度納稅額，導(dǎo)致企業(yè)要交的所得稅稅款上升。因未進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致稅款征收時(shí)，繳納稅金增加。

稅金經(jīng)過稅收籌劃后，繳納額度較之前有所降低。企業(yè)現(xiàn)階段的稅收籌劃應(yīng)該及時(shí)調(diào)整。年初制定的預(yù)算表，大致確定企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及收入成本、部門費(fèi)用消耗。盡可能調(diào)控財(cái)務(wù)收支，合理進(jìn)行稅收籌劃。

（三）相關(guān)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)、能力較低

目前由于公司正在起步發(fā)展階段，資金較少，沒有高薪聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)主管的經(jīng)濟(jì)能力，招聘的都是擁有從業(yè)證的會(huì)計(jì)人員，他們沒有較強(qiáng)的法律、財(cái)務(wù)等方面的綜合能力，不能對(duì)公司的稅收規(guī)劃提出創(chuàng)造性的建議和意見。

三、企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）收入多元化

當(dāng)前，遙知網(wǎng)絡(luò)的收入主要為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，收入來源單一。若企業(yè)穩(wěn)步上升，不影響經(jīng)營(yíng)，可以使收入多元化。在合理合法范圍內(nèi)，增加收入來源，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

1.免稅收入。既可以擴(kuò)大企業(yè)收入方向來源，多方吸收資金，而且不納入所得稅征收范疇。將企業(yè)留存的一部分現(xiàn)金用于投資，比如購買國家債券，所獲得的利息收入，將不用進(jìn)行交納稅款，這些規(guī)劃都是規(guī)范的稅務(wù)技巧，受法律保護(hù)。

2.不征稅收入。遙知網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展類型屬于高新企業(yè)的發(fā)展，受到當(dāng)?shù)卣墓膭?lì)，政府在每季度對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政撥款，以資鼓勵(lì)。這種通過財(cái)政下?lián)芸铐?xiàng)取得的收入，屬于不用繳納稅款的收入，不繳納所得稅。

企業(yè)收入多元化后，根據(jù)稅收籌劃，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。將收入分散化，使其稅基減少，并且其適用稅率也降低，也可以將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移到非應(yīng)稅環(huán)節(jié)，制定收入預(yù)算，根據(jù)稅收點(diǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃后，公司能夠減少部分的稅務(wù)的支出，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（二）費(fèi)用支出合理化

費(fèi)用支出合理化是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本手段。企業(yè)每年根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況，編制合理的預(yù)算報(bào)表，通過預(yù)算控制費(fèi)用，節(jié)約稅收的稅收籌劃方法。

1.研發(fā)費(fèi)用。為響應(yīng)國家號(hào)召和鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展，根據(jù)稅法規(guī)章，研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行加計(jì)扣除的政策。企業(yè)研究創(chuàng)新技術(shù)所產(chǎn)生的費(fèi)用，在研發(fā)成功后都可以作為其費(fèi)用計(jì)入研究經(jīng)費(fèi)。研發(fā)費(fèi)用包括研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金，以及給予外來研發(fā)工作者的勞務(wù)報(bào)酬，用于研究開發(fā)活動(dòng)的其他費(fèi)用。

遙知網(wǎng)絡(luò)，成立產(chǎn)品研發(fā)、測(cè)試部門，招聘技術(shù)人員。展望未來，新產(chǎn)品研發(fā)成功，為企業(yè)帶來效益的同時(shí)，也能夠減輕稅負(fù)，促進(jìn)其發(fā)展。

假設(shè)2016年，企業(yè)某項(xiàng)產(chǎn)品獲得國家頒布的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記書，研發(fā)該項(xiàng)產(chǎn)品的人員工資費(fèi)用，研發(fā)、測(cè)試時(shí)使用的電腦、平板等固定資產(chǎn)合計(jì)金額為8萬元，同年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為15萬元。

加計(jì)扣除前所得稅稅額：應(yīng)納稅所得額×適用稅率（25%）= 3.75（萬元）

加計(jì)扣除后所得稅稅額：（應(yīng)納稅額-研發(fā)費(fèi)用×150%）×適用稅率（25%）=0.75（萬元）

可減少稅負(fù)：3.75-0.75=3（萬元）

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的必要支出，主要用于各渠道客戶的合作關(guān)系維護(hù)，支出金額往往超出預(yù)算。根據(jù)相關(guān)規(guī)定要扣掉發(fā)生額的60%，同時(shí)最高不超過當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收到款項(xiàng)的5‰的部分，經(jīng)計(jì)算2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得高于85.44萬元，同比2015年度遙知網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)用過高，需在2016年度節(jié)制使用，減少不必要的招待支出，加強(qiáng)業(yè)務(wù)員工作培訓(xùn)，提高他們的外出拜訪客戶工作效率。

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為營(yíng)業(yè)收入的15%，預(yù)計(jì)2016年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為259.8萬元，主要用于渠道平臺(tái)維護(hù)、宣傳，超過部分可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這部分費(fèi)用是企業(yè)不可或缺支出的一筆錢，要進(jìn)行合理安排，統(tǒng)籌兼顧。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)年初預(yù)算表調(diào)整各項(xiàng)費(fèi)用，限制支出超額。

4.公益性捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)，通過中國境內(nèi)非盈利性的福利團(tuán)體和政府部門，向公共事業(yè)和受災(zāi)地方進(jìn)行捐贈(zèng)的行為。其扣除準(zhǔn)則為企業(yè)一個(gè)年度利潤(rùn)總共發(fā)生額的12%。

假設(shè)該企業(yè)2016年在彌補(bǔ)以前年度虧損后，利潤(rùn)總額大于零，金額為1200萬元。為了更好地看到籌劃的效果，我們可以通過計(jì)算得之。

扣除前應(yīng)納稅額：利潤(rùn)總額×適用稅率（25%）=300（萬元）

公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除額：利潤(rùn)總額×適用稅率（12%）=144（萬元）

扣除后應(yīng)納稅額：（利潤(rùn)總額-公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除額）×適用稅率（25%）=264（萬元）

可減少稅負(fù)：300-264=36（萬元）

公益性捐贈(zèng)，能夠快速幫助企業(yè)提高公司對(duì)外的聲譽(yù)，塑造良好的公司面貌。

（三）聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員

2016年相比2015年在經(jīng)過一年的發(fā)展壯大，公司規(guī)模逐步的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)實(shí)力也大幅增加，可以抽出部分資金聘請(qǐng)專業(yè)人才來規(guī)劃稅務(wù)，做好企業(yè)前期的信息收集和處理，采集豐富殷實(shí)的企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并且保證數(shù)據(jù)的全面性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性。擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)根據(jù)公司的具體情況進(jìn)行合理規(guī)劃，減少稅負(fù)，提高企業(yè)資源利用率，是稅務(wù)籌劃過程中不可缺少的重要因素。

（四）合理申請(qǐng)低稅率

稅收籌劃為企業(yè)發(fā)展提供建議，有利于未來運(yùn)營(yíng)拓展。國家提倡扶植新技術(shù)企業(yè)，對(duì)符合要求的企業(yè)提供優(yōu)惠政策。所以應(yīng)該考慮企業(yè)自身響應(yīng)國家號(hào)召發(fā)展，為企業(yè)獲得更有力的稅收優(yōu)惠政策遙知網(wǎng)絡(luò)，從事電子與信息技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)有關(guān)的企業(yè)。2016年公司申請(qǐng)成為高新企業(yè)，若成功通過，可享受企業(yè)所得稅減免10%，按照15%征收的稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家大力鼓勵(lì)支持發(fā)展的，科學(xué)技術(shù)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)影響力具有重要意義，公司應(yīng)該加大對(duì)技術(shù)的研發(fā)和創(chuàng)新，并取得在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的有利因素，利于企業(yè)今后發(fā)展。

（五）合理推遲納稅時(shí)間

將銷項(xiàng)稅確認(rèn)時(shí)間盡量推遲一些，并將進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)時(shí)間盡量提前，使本期的納稅額減少從而增加納稅人的資金量，這對(duì)于一些規(guī)模大的企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)利益相當(dāng)可觀。

四、結(jié)論

我國實(shí)行以市場(chǎng)為主的經(jīng)濟(jì)制度，稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有著關(guān)鍵作用。高效的稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化從而增加企業(yè)可以利用的資金，提高企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)的能力，為企業(yè)興盛提供原動(dòng)力。合乎法律，是稅收籌劃的底線。必須做到兼顧利益的同時(shí)，兼顧法律。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作具有十分重要的影響，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有導(dǎo)向性作用。

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作者簡(jiǎn)介：江佳萍（1994-），女，漢，浙江杭州人，就讀于寧波大紅鷹學(xué)院，專業(yè)：財(cái)務(wù)信息化，研究方向：稅收籌劃。