試論互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的P2P網(wǎng)貸會計(jì)處理

黃亞兵

【摘要】網(wǎng)絡(luò)借貸是在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展下誕生的全新借貸模式，它以銀行借貸現(xiàn)實(shí)條件為實(shí)現(xiàn)前提，借貸者與借款人可直接通過網(wǎng)絡(luò)憑條在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行線上交易，達(dá)到資金融通的目的。本文基于這種借貸模式，深入探討傳統(tǒng)金融會計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下所受影響，再以此總結(jié)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)P2P網(wǎng)貸會計(jì)處理。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融 P2P網(wǎng)貸 會計(jì)處理

互聯(lián)網(wǎng)金融是一種具有爆炸式特征的全新金融模式，但其監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)問題非常突出，而文章主要通過對P2P網(wǎng)貸會計(jì)處理的探討，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)貸行業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化，并將其財(cái)務(wù)狀況真實(shí)客觀地反映出來，避免由于核算方法不同所致監(jiān)管或風(fēng)險(xiǎn)問題。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融對傳統(tǒng)金融會計(jì)的影響

（一）對會計(jì)主體的影響

眾所周知，傳統(tǒng)金融會計(jì)主體假設(shè)就是指金融機(jī)構(gòu)本身，可以說其非常明確具體。但互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下的網(wǎng)絡(luò)代理、電子通兌等業(yè)務(wù)模式，使得全球相互持股的企業(yè)日趨普遍，母子企業(yè)關(guān)系日益復(fù)雜，不斷推動著會計(jì)主體的擴(kuò)大，造就了企業(yè)聯(lián)盟。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)之間競爭非常激烈，國有大型商業(yè)銀行對各類貨幣市場基金協(xié)議存款交易予以拒絕，再加上政府監(jiān)管政策法規(guī)的出臺，無疑讓互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并購解散更加迅速，也造成會計(jì)主體更加多元，逐漸變得模糊、不確定。比如，阿里巴巴曾在兩年內(nèi)并購持股陌陌、美團(tuán)網(wǎng)與蝦米網(wǎng)等企業(yè)，促使企業(yè)邊界快速擴(kuò)張；又如2014年2月19日，僅作為獨(dú)立會計(jì)主體一年半的和付信息被易寶金融并購。這些都充分表明，互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下會計(jì)主體假設(shè)缺乏明確性。

（二）對貨幣計(jì)量的影響

傳統(tǒng)金融會計(jì)以貨幣計(jì)量進(jìn)行會計(jì)報(bào)告、確認(rèn)與計(jì)量，并反映其具體經(jīng)營活動。然而僅利用貨幣來反映價(jià)值信息，在風(fēng)險(xiǎn)極高的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，明顯對管理者與投資者的決策需求不符，這就需要納入非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如電子貨幣、行為數(shù)據(jù)等到計(jì)量體系中。通?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)發(fā)放貸款期間，在確定放貸及其額度時(shí)，必須綜合考量客戶評價(jià)、往來交易和信用等各方面數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行，故傳統(tǒng)貨幣計(jì)量缺乏可靠性、全面性，將非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)引入是必然。

（三）對會計(jì)核算的影響

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)屬于非金融機(jī)構(gòu)范疇，對公眾股存款不可吸收尤其是變相吸收，且嚴(yán)禁設(shè)立“吸收存款”“活期存款”“定期存款”等相關(guān)科目。而P2P網(wǎng)貸無需抵押，對抵押貸款或抵債資產(chǎn)會計(jì)處理、同業(yè)往來業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)等均不涉及。因此互聯(lián)網(wǎng)金融會計(jì)處理業(yè)務(wù)時(shí)，既要采取傳統(tǒng)金融會計(jì)處理，還應(yīng)加強(qiáng)客戶行為與信用的數(shù)據(jù)積累，積極在會計(jì)核算體系中納入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（四）對會計(jì)基礎(chǔ)的影響

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得線上交易變作主流形式，而第三方支付與電子貨幣使得現(xiàn)金流量加劇，同時(shí)強(qiáng)化了現(xiàn)金流對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的重要性。為此，要滿足實(shí)質(zhì)重于形式這一要求，互聯(lián)網(wǎng)金融會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告要保證收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的合理性，就必須革新傳統(tǒng)金融會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但考慮到低成本獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制，互聯(lián)網(wǎng)金融會計(jì)一般不用出具年度、季度等財(cái)務(wù)報(bào)表，而是不受時(shí)間地點(diǎn)限制的實(shí)時(shí)提交財(cái)務(wù)報(bào)告，讓投資者與決策者的需求得到滿足。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的P2P網(wǎng)貸會計(jì)處理

（一）支付結(jié)算處理

一般來說，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)貸款支付是采取網(wǎng)絡(luò)支付法，將支付托管的第三方支付作為中間支付環(huán)節(jié)，直至交易雙方完成交易，借貸人才會受到借款人的資金，可以說是保證資金安全最重要的一環(huán)；此外，第三方支付托管也可由互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)充當(dāng)。換言之，借款人支付款項(xiàng)后均會有網(wǎng)絡(luò)中間平臺對資金進(jìn)行暫時(shí)管理，一旦交易確認(rèn)后再確認(rèn)打款操作。該過程以資金托管為本質(zhì)，而托管期間并不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)也無交易，僅能起到保障支付，降低借貸雙方支付風(fēng)險(xiǎn)的作用。當(dāng)前，我國網(wǎng)絡(luò)支付方式非常多樣化，如銀聯(lián)支付、微信支付、支付寶等，其中支付寶為最常用支付方式。

（二）貸款利息處理

通常在借款之后，借貸企業(yè)或借貸人需支付相應(yīng)的利息給投資人，即借貸雙方按照合同商定時(shí)間計(jì)提利息，而利息計(jì)算依據(jù)包括信用等級、借款金額和還款時(shí)間等，并且P2P網(wǎng)貸企業(yè)應(yīng)將計(jì)提利息視作業(yè)務(wù)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”，貸“應(yīng)收利息-XX借款人”，實(shí)際發(fā)放時(shí)貸“銀行存款”，借“應(yīng)收利息-XX借款人”。

（三）逾期貸款處理

如果借款到期時(shí)借款人申請延期未獲準(zhǔn)或未申請延期，沒能按照約定時(shí)間歸還相應(yīng)借款，這就是逾期貸款，這部分貸款必須轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，借貸分別記“逾期貸款”和“貸款”的科目。而逾期貸款利息計(jì)提應(yīng)于貸款到期日第二日始，直至貸款收回日為止，按照相應(yīng)百分比加罰計(jì)息。通常傳統(tǒng)金融會計(jì)直接將加收罰息記“利息收入”，但互聯(lián)網(wǎng)金融會計(jì)則將其記“營業(yè)收入——利息收入”，并分離出正常利息。同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格按照合同合約對已產(chǎn)生遲交利息計(jì)收復(fù)息，這種會計(jì)處理與罰息等同。

（四）網(wǎng)絡(luò)貸款處理

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)第一步是搭建網(wǎng)站，將保險(xiǎn)公司引入增強(qiáng)擔(dān)保，再通過線下購買債券，然后于線上轉(zhuǎn)給投資人。其次，有貸款需求的個(gè)人或企業(yè)，于網(wǎng)頁中填寫申請資料，由P2P平臺認(rèn)證審核后將信用等級、借款金額與利率等信息發(fā)布出來，并通過投資人競標(biāo)的方式進(jìn)行借貸交易。最后，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)收取部分服務(wù)費(fèi)，再將借款轉(zhuǎn)入借方賬戶。通常借款企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銀行存款”或“其它貨幣資金-支付寶存款”，貸記“其他應(yīng)付款-P2P網(wǎng)貸借款”。企業(yè)按月還貸則貸記“銀行存款”，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他應(yīng)付款”。由于P2P網(wǎng)貸主業(yè)務(wù)即貸款管理，故按照業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其類型在一級科目“貸款”下設(shè)置明細(xì)科目，如“個(gè)人”“企業(yè)”或“貸款-XX借款人”等。同時(shí)根據(jù)貸款規(guī)定審核通過將借款發(fā)放給借款人時(shí)，借記“貸款-XX借款人”，并針對不同資金管理方式，貸記“其他貨幣資金”“銀行存款”，而收回貸款后則反做會計(jì)記錄。若借款人提前還款還應(yīng)做手續(xù)費(fèi)收取處理，通常借款人提前還款時(shí)網(wǎng)貸企業(yè)會按相應(yīng)比例收取手續(xù)費(fèi)，故網(wǎng)貸企業(yè)需將其視為主營業(yè)務(wù)收入，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入-手續(xù)費(fèi)”的明細(xì)科目。

三、結(jié)束語

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和現(xiàn)代金融的高速發(fā)展，為互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)造了發(fā)展條件，不但對傳統(tǒng)金融具有促進(jìn)性作用，使其更加便利、普惠，同時(shí)也帶給會計(jì)監(jiān)管和處理更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國會計(jì)監(jiān)管與處理還存在許多問題，網(wǎng)絡(luò)貸款會計(jì)處理既面臨著機(jī)遇也面對著挑戰(zhàn)，這就迫切需要加強(qiáng)會計(jì)處理方法的探討歸納。

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