淺析納稅人的權(quán)利與義務(wù)

【摘要】作為稅收關(guān)系中的權(quán)利主體，國(guó)家有權(quán)利依法征稅，而身為義務(wù)主體的納稅人，其在稅收關(guān)系中的義務(wù)就是依法納稅。然而納稅人不僅僅只是具有納稅的義務(wù)，其還具有相應(yīng)的權(quán)利，但是到目前為止，我國(guó)在實(shí)際工作和理論界中關(guān)于納稅人的權(quán)利問(wèn)題未給予高度重視。我國(guó)傳統(tǒng)的稅收觀念的理論基礎(chǔ)就是固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性，這也是將稅與非稅之間的重要區(qū)別標(biāo)志。在本文以體現(xiàn)統(tǒng)一國(guó)家和納稅人權(quán)利與義務(wù)的觀點(diǎn)，即國(guó)家提供公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用是稅收，為分析對(duì)象，對(duì)我國(guó)的稅收理論提出合理建議。

【關(guān)鍵詞】納稅人 權(quán)利 義務(wù) 國(guó)家稅收

近些年在社會(huì)上，關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的問(wèn)題逐漸引起人們的高度關(guān)注。但是針對(duì)納稅人的權(quán)利與義務(wù)的問(wèn)題，我國(guó)還未出臺(tái)相關(guān)的法律規(guī)范。因此筆者就以納稅人的權(quán)利與義務(wù)尤其是權(quán)利進(jìn)行分析，并為我國(guó)出臺(tái)完善納稅人的權(quán)利與義務(wù)提供有關(guān)建議。

一、納稅人權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的特征

（一）國(guó)家是稅收法律關(guān)系的一方主體

由于在進(jìn)行稅收征納的過(guò)程中，行使征稅職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)代表的是國(guó)家，其一直是稅收法律關(guān)系中的固有主體，[1]因此可以說(shuō)稅收法律關(guān)系中的一個(gè)固有主體是國(guó)家。而在稅收法律關(guān)系中另一個(gè)主體就是具有納稅義務(wù)的個(gè)人或者是單位。而在我國(guó)的民事法律當(dāng)中，主體雙方不涉及國(guó)家，因此這就是稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系不同之處。

（二）納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的事件或者是行為是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提

在一般的民事法律當(dāng)中，主體雙方的意愿是發(fā)生法律關(guān)系的重要因素，但是在稅收法律關(guān)系中則不是這樣。只要稅法規(guī)定的事件或者是行為，納稅人發(fā)生了，那么國(guó)家和納稅人之間就形成了稅收法律關(guān)系。征稅時(shí)征納雙方不能夠進(jìn)行商議，不然就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且身為納稅這一義務(wù)，納稅人必須自己履行，不能夠進(jìn)行讓渡。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人權(quán)利和義務(wù)的內(nèi)容

《稅收征收管理法》對(duì)納稅人和征稅機(jī)關(guān)的義務(wù)和權(quán)利進(jìn)行了規(guī)定。

（一）納稅人的權(quán)利和義務(wù)

向稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅問(wèn)題進(jìn)行查詢(xún)；要求賠償稅務(wù)行政機(jī)關(guān)造成的損失以及對(duì)多繳納、多征收的稅款進(jìn)行退還；行政訴訟、、行政復(fù)議可以依法申請(qǐng)；減免稅可以依法申請(qǐng)；延期交稅、延期申報(bào)都可以依法申請(qǐng)這些都是納稅人的權(quán)利。要接受納稅機(jī)關(guān)的納稅檢查和財(cái)務(wù)監(jiān)督；滯納金、納稅款、罰款都要依法繳納；納稅資料要如實(shí)提供，納稅報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表要及時(shí)報(bào)送[2]；依法辦理稅務(wù)登記；依法進(jìn)行憑證、賬簿管理這些都是納稅人的義務(wù)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)檢控權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)處罰權(quán)、稅收征收權(quán)等都是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要權(quán)利。行政復(fù)議及時(shí)依法受理；對(duì)納稅人的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，做到依法行政；國(guó)家稅收利益要維護(hù)，依法行使稅務(wù)管理權(quán)這些就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要義務(wù)。

三、依法保護(hù)納稅人權(quán)益是完善納稅人權(quán)利與義務(wù)的重點(diǎn)

從上述納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的義務(wù)和權(quán)利來(lái)看，納稅人的義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利是相互的，納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)是相互的。從我國(guó)的稅收工作的實(shí)際情況和稅收法律關(guān)系來(lái)看，依法保障納稅人的權(quán)利是完善納稅人權(quán)利義務(wù)的首要任務(wù)。

（一）納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的地位是不對(duì)等的

就目前我國(guó)的稅收法律關(guān)系而言，納稅人是要被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理的。稅務(wù)機(jī)關(guān)處于優(yōu)勢(shì)地位的主要原因是其代表了國(guó)家意志，代表國(guó)家進(jìn)行征稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施執(zhí)法的時(shí)候依靠的還是政治權(quán)利，而相對(duì)于納稅人的權(quán)利而言，比如其申請(qǐng)減免稅，這也是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的。這樣一來(lái)，納稅人在地位上就比稅務(wù)機(jī)關(guān)要低，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前是一個(gè)弱者，弱者的權(quán)益往往容易被忽視。然而保護(hù)弱者是經(jīng)濟(jì)法中的一項(xiàng)重要原則，[3]因此我們應(yīng)該保護(hù)納稅人的權(quán)益。

（二）我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，納稅人的權(quán)益沒(méi)有得到應(yīng)有的重視

我國(guó)的稅收觀念還是比較傳統(tǒng)，對(duì)于納稅人的義務(wù)過(guò)于強(qiáng)調(diào)，也沒(méi)有過(guò)多的對(duì)納稅人的權(quán)利進(jìn)行考慮宣傳。從而形成了納稅人自我權(quán)利保護(hù)意識(shí)不足，對(duì)于自己的法定權(quán)利也不能夠很好的行使，甚至更多的納稅人對(duì)于自己的法定權(quán)利多沒(méi)有足夠的了解。這樣在納稅人面對(duì)自己的權(quán)利受到侵害時(shí)，很難進(jìn)行維權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人多繳納的稅款，采取的處理措施往往就是不退還，只是從下次的稅款中扣除這次多繳納的稅款。類(lèi)似的侵害納稅人權(quán)益的事情還不在少數(shù)，因此保護(hù)納稅人合法權(quán)益任重道遠(yuǎn)。

保護(hù)納稅人合法權(quán)益的根本辦法就是依法治稅，依法治稅不僅僅能夠保障國(guó)家稅收，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)益和義務(wù)的嚴(yán)格規(guī)范，其實(shí)也是從根本上對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。

四、保護(hù)納稅人權(quán)利和強(qiáng)化國(guó)家義務(wù)的思路

（一）稅收理論要及時(shí)更新

不能夠因?yàn)樵诙愂辗申P(guān)系中國(guó)家是主體之一就將納稅人的權(quán)利忽視掉。傳統(tǒng)的稅收理論強(qiáng)調(diào)的就是“強(qiáng)制性”，納稅人必須繳納稅款，不然就要受到法律的制裁；“無(wú)償性”指的則是國(guó)家對(duì)于納稅人繳納的稅款不予以支付任何報(bào)酬。從這兩方面就可以看出傳統(tǒng)的稅收理論并未將納稅人的權(quán)益考慮在內(nèi)，而且這樣的稅收理論在我國(guó)稅收學(xué)界中的地位還十分重要。這對(duì)于納稅人的權(quán)益的保護(hù)是不利的。在構(gòu)建稅收理論時(shí)不僅僅只是考慮帶納稅人的義務(wù)，其也應(yīng)該享受應(yīng)得的權(quán)利。針對(duì)納稅人繳納的稅款，納稅人具有了解其使用的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)[4]。

（二）納稅人在稅法上應(yīng)享有的權(quán)利要切實(shí)保障

雖然在國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的法律規(guī)定規(guī)范其行政行為，但是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)納稅人進(jìn)行服務(wù)的規(guī)定還是少之又少。不完備、不規(guī)范的執(zhí)法程序使得稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在執(zhí)法的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)濫用職權(quán)、隨意執(zhí)法的現(xiàn)象，而面對(duì)保護(hù)意識(shí)比較薄弱的納稅人時(shí)，納稅人的權(quán)益難免會(huì)受到侵害。這就要求我國(guó)要加強(qiáng)法制建設(shè)，可以借鑒國(guó)外法律體系比較完善的國(guó)家的法律制度，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，就我國(guó)納稅人的權(quán)利與義務(wù)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步明確。

（三）合理有效的使用稅收

稅收是國(guó)家進(jìn)行公共建設(shè)的基礎(chǔ)，取之于民，用之于民。財(cái)政支出安排了稅款的用處，國(guó)家將稅收合理有效的使用，也是對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。國(guó)家財(cái)政部門(mén)合理科學(xué)的進(jìn)行財(cái)政預(yù)算，盡可能的滿(mǎn)足社會(huì)公共需求。財(cái)政支出范圍要合理界定，預(yù)算支出的監(jiān)督要加強(qiáng)，預(yù)算管理中要將政府收支包含在內(nèi)，人大審查國(guó)家預(yù)算的審查制度要不斷的進(jìn)行完善，切實(shí)發(fā)揮好人民群眾的監(jiān)督作用，避免國(guó)家財(cái)產(chǎn)被揮霍浪費(fèi)。國(guó)家財(cái)產(chǎn)被完整有效的使用，其實(shí)也是一種對(duì)納稅人的合法權(quán)益的保護(hù)。

參考文獻(xiàn)

[1]張富強(qiáng)，盧培華.納稅人權(quán)利的概念及現(xiàn)狀[J].學(xué)術(shù)研究.2009.

[2]劉蓉，杜劍.納稅人權(quán)利保護(hù)與我國(guó)稅收司法改革[J].稅務(wù)研究.2007.

[3]邢樹(shù)東，劉超群.稅法的核心價(jià)值與納稅人權(quán)利[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究.2013.

[4]付慧姝，俞麗偉.試論我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)體系的構(gòu)建和完善[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì).2012.

作者簡(jiǎn)介：謝洪江（1982-），男，漢族，山東煙臺(tái)，研究方向：財(cái)政、稅收相關(guān)理論。