試析長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂對財務(wù)報表的影響

任育云

【摘要】伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷優(yōu)化，我國市場企業(yè)的經(jīng)營方式也在不斷發(fā)生改變。自從2012年，我國財政部實行了長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂，該修訂從根本上優(yōu)化了財務(wù)報表信息的實用性和全面性，但是，對于企業(yè)的財務(wù)管理工作而言，財務(wù)報表的編制有較大的改變。對此，為了更好的掌握財務(wù)報表的變化，本文詳細(xì)分析長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂對財務(wù)報表的影響。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 修訂 財務(wù)報表 影響

一、引言

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂主要是在理論層面重新設(shè)計了聯(lián)營企業(yè)與投資企業(yè)之間的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)交易方式和抵銷方法，將多個企業(yè)之間的交易定義為原則性規(guī)則，從而更完整、細(xì)致的體現(xiàn)財務(wù)報表的信息實用性和全面性。借助會計人員制定財務(wù)報表，能夠更直接的體現(xiàn)交易當(dāng)中的利益損益以及抵銷調(diào)整等等，這也必然導(dǎo)致財務(wù)報表會從多個方面發(fā)生改變。

二、修訂后使用范圍的影響

在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢越發(fā)明顯，我國大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)都邁向國際化，資產(chǎn)市場逐漸明顯，投資行為以及經(jīng)濟(jì)活動的頻繁性也越來越高。長期股權(quán)投資主要是資本市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，屬于企業(yè)借助投資行為獲得其他企業(yè)股份的一種長期受益。在修訂實施之前，長期股權(quán)投資的準(zhǔn)則普遍是以長期債權(quán)投資以及短期投資等多種投資為基本形式的交易為主，在修訂實施之后，長期股權(quán)投資的準(zhǔn)則只能夠規(guī)范和約束長期股權(quán)投資，在一定范圍之內(nèi)能夠?qū)⒍唐谕顿Y變更為帶交易性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)性投資[1]。在準(zhǔn)則被修訂之后，使用范圍有明顯改變，其主要包含以下兩種：企業(yè)將自身所擁有的子公司以及合營企業(yè)等公司實行的控制權(quán)改變性投資；企業(yè)無法再對投資企業(yè)形成較大的影響，不能實現(xiàn)控制目的，不具備任何市場報價的經(jīng)濟(jì)性投資行為。

三、修訂后新增企業(yè)合并性計算方式

修訂后新增企業(yè)合并性計算方式主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）獲取股權(quán)投資有一種方式主要應(yīng)用相同控制之下的企業(yè)獲得，實行聯(lián)合方式進(jìn)行投資的過程中，投資的形式既能是現(xiàn)金支付的形式，還能是承擔(dān)相關(guān)債務(wù)或轉(zhuǎn)變資產(chǎn)擁有人等多樣化的方式作為投資的主要形式[2]。針對首發(fā)就實行長期股權(quán)投資的企業(yè)而言，支付現(xiàn)金以及成本、轉(zhuǎn)染資產(chǎn)、承擔(dān)相關(guān)債務(wù)等方式之間的差異是借助資本公積實現(xiàn)適當(dāng)調(diào)整的。對于長期股權(quán)投資的成本而言，應(yīng)當(dāng)保持在同一控制方式之下，企業(yè)對中長期股權(quán)投資的啟發(fā)式成本根本之上并根據(jù)合并權(quán)益所有者的賬面價值份額進(jìn)行分配；（2）對控制權(quán)不同的企業(yè)而言，合并成本投資的明確之下，應(yīng)當(dāng)在購入企業(yè)之后，按照合并成本來當(dāng)做長期股權(quán)投資的投資成本[3]。初始投資成本在一定程度上是證券的公允價值中的一種，主要體現(xiàn)在所付出的負(fù)債或資產(chǎn)等方面，同時也有可能在合并投資的行為中體現(xiàn)為各種費用；（3）在一些能夠獲取初始投資成本的方式上基本上和原準(zhǔn)則完全不相同，這些和原則差異的方法普遍是借助合并其他企業(yè)的方法實現(xiàn)。這一種和原準(zhǔn)則相依的方法主要有四種。第一種，借助企業(yè)所發(fā)行的權(quán)益性債券來獲取，這一種方法是一種權(quán)益性證券的公允價值當(dāng)做初始化成本投資。第二種，針對投資者個人投資的狀況而言，需要按照雙方的投資協(xié)議或合同價值來明確投資時所付出的成本。但是，有一種狀況例外，假設(shè)協(xié)議當(dāng)中有價值不允許的約定則不相同。第三種，借助某種特殊的方式獲取，利用使用非貨幣性的成本資產(chǎn)來實現(xiàn)交易，這一種交易具備非常明顯的商業(yè)實用性，資產(chǎn)的公允價值能夠良好的得到計量，假設(shè)所體現(xiàn)的資產(chǎn)公允價值不能夠通過某些可靠性路徑明確計算，則應(yīng)當(dāng)選擇投入資產(chǎn)的公允價值。由此可見，假設(shè)有補(bǔ)價的方式，還是應(yīng)當(dāng)按照實際的狀況進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)價。最后一種就是借助負(fù)擔(dān)債務(wù)的方式獲取，這一種方式中，初始投資成本主要是其他企業(yè)股權(quán)投資的公允價值。

四、修訂后財務(wù)報表對財務(wù)報表內(nèi)容的影響

在修訂之后，長期股權(quán)投資的準(zhǔn)則明確要求投資企業(yè)對子公司投資進(jìn)行期限約束。需要對這一種投資期限實行針對性的成本核算，在制定財務(wù)會計報表的過程中，應(yīng)用權(quán)益法實行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。

例如，A公司買入了C公司，獲得了一定的經(jīng)濟(jì)收益，所獲得的經(jīng)濟(jì)收益也包含了C公司的利潤，C公司利潤當(dāng)中有一部分是屬于A公司的，那么C公司每隔一段時間就需要將一部分經(jīng)濟(jì)收益撥給A公司，一般情況下是在年末。對此，C所獲得經(jīng)濟(jì)收益的這一批貨物的利潤必須要減去A公司所獲取的利潤之后才是真正的經(jīng)濟(jì)收益，A公司的長期股權(quán)投資需要以權(quán)益法核算所獲取的經(jīng)濟(jì)收益需要減去那一部分。合并兩個企業(yè)的財務(wù)報表需要將兩個企業(yè)內(nèi)部的利潤抵消掉之后才能夠進(jìn)行編制，A公司的交易直接體現(xiàn)在長期股權(quán)的投資當(dāng)中，而C公司則是體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益當(dāng)中，最終借助年末A公司的投資回報體現(xiàn)利潤，常規(guī)合并財務(wù)報表必須要抵銷掉A公司的長期股權(quán)投資以及C公司對應(yīng)的一部分經(jīng)濟(jì)收益，但這這對于利潤的真正獲取而言仍然是從C公司給A公司來實現(xiàn)的，那么就應(yīng)當(dāng)是適當(dāng)調(diào)整A公司的賬面價值，也就是借助對方來體現(xiàn)長期股權(quán)投資。

在修訂之后，產(chǎn)期股權(quán)投資的處理方式便是與國家上的會計準(zhǔn)則保持一致。以為，在應(yīng)用成本法對企業(yè)的投資進(jìn)行處理的過程中，實際體現(xiàn)投資收益的利潤與現(xiàn)金，在這一理論投資當(dāng)中是真正的現(xiàn)金流通行為。對此，在應(yīng)用成本法對財務(wù)報表實行獨立制作的過程中，能夠直接制造非常有應(yīng)用價值的信息內(nèi)容，這對于編制財務(wù)報表時的實用性和全面性有非常明顯的影響。與此同時，在對編制財務(wù)報表的過程中，必須要按照權(quán)益法對報表進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，通過這樣的方式全面優(yōu)化財務(wù)報表當(dāng)中所體現(xiàn)出來的公司所控股權(quán)的投資權(quán)益改變狀況，從而幫助企業(yè)掌握相關(guān)事項之間會計工作中相互抵消項目的處理工作。

五、總結(jié)

綜上所述，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂在一定程度上參考借鑒了國外的一些財務(wù)會計準(zhǔn)則以及會計準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的修訂是基于我國國情的，其有效控制并約束了我國會計報表的處理方式，并提供了全新的實施方案，根據(jù)國際市場的企業(yè)準(zhǔn)則實施狀況進(jìn)行優(yōu)化，針對我國企業(yè)而言有明顯的跨越式改變。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容主要概括了企業(yè)的合并以及會計報表準(zhǔn)則的部分實際標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)容主要包含：對合并企業(yè)當(dāng)中同一控制的企業(yè)應(yīng)用權(quán)益結(jié)合的方法進(jìn)行處理；對合并企業(yè)當(dāng)中并非同一控制的企業(yè)應(yīng)用購買法核算方式進(jìn)行有效控制，將會計報表的合并準(zhǔn)則集中在長期投資當(dāng)中。長期股權(quán)投資的目標(biāo)對每一個企業(yè)而言都需要有最大量的經(jīng)濟(jì)收益，從這一方式中獲得的經(jīng)濟(jì)收益有非常多的途徑，能夠借助股權(quán)獲得以及其他獲利手段，從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。

參考文獻(xiàn)

[1]李小芹.長期股權(quán)投資、合并報表準(zhǔn)則變化對集團(tuán)企業(yè)價值管理的影響分析[J].中國注冊會計師，2014，18（12）：91-95.

[2]蔡志俊.新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間幾點異同的分析[J].全國商情：經(jīng)濟(jì)理論研究，2014，1（Z1）：79-80.

[3]趙學(xué)群，趙新貴.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》主要變化解讀[J].財務(wù)與會計，2014，32（11）：37-40.