高校新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理問題研究

【摘要】隨著我國高等教育的快速發(fā)展，校園規(guī)模、學(xué)生人數(shù)急劇擴(kuò)張，經(jīng)費(fèi)來源渠道多元化。國家財(cái)稅體制不斷深化改革，高校財(cái)務(wù)管理的環(huán)境復(fù)雜化、多元化。高校在新會(huì)計(jì)制度背景下，財(cái)務(wù)管理工作面臨日益嚴(yán)峻的問題，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出許多新的要求。文章首先對(duì)新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行闡述，其次分析了新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響，最后提出新會(huì)計(jì)制度背景下高校財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新路徑。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度 高校 財(cái)務(wù)管理

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字【1998】105號(hào)）已經(jīng)運(yùn)行使用了十六年。在此期間，我國高校的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。高校擴(kuò)招政策的實(shí)施，在校生的數(shù)量越來越大，校園規(guī)模急據(jù)擴(kuò)張，高校的經(jīng)費(fèi)來源從單一的財(cái)政撥款到現(xiàn)在呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)。我國財(cái)政體制不斷深化改革，加大了財(cái)政部門對(duì)財(cái)務(wù)工作的科學(xué)化、精細(xì)化管理。黨的十八大報(bào)告明確提出，要加快財(cái)稅體制改革，推動(dòng)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展。高校所處內(nèi)外環(huán)境的變化使得原有的會(huì)計(jì)制度明顯不能滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求。財(cái)政部于2013年12月修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2013】30號(hào)），自2014年1月1日起施行。對(duì)于規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化，科學(xué)管理高校的收入和支出，推動(dòng)高等教育科學(xué)、協(xié)調(diào)、內(nèi)涵式發(fā)展具有極其重要的意義。

一、高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題

（一）財(cái)務(wù)管理的所有者缺位

除極少數(shù)的私立高校外，我國絕大部分高校是由國家出資投資興辦的，即高校的出資人主要是國家，國家是高校凈資產(chǎn)的最終所有者。但是國家并不追求所投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，也不要求償還其資產(chǎn)或分享經(jīng)濟(jì)上的利益，而是將資產(chǎn)交由高校負(fù)責(zé)人自行經(jīng)營和管理。不象國有及國有控股企業(yè)由國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)代表政府行使所有者的各項(xiàng)權(quán)利。教育主管部門并不代表政府行使所有者的權(quán)利，僅對(duì)高校在業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。對(duì)于高校而言，國家雖然是出資人，但是并不對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，造成投資的所有者是缺位的；高校負(fù)責(zé)人擁有獨(dú)立行使法人的權(quán)利，但卻不承擔(dān)高校經(jīng)營效益的受托責(zé)任，這就導(dǎo)致了高校資源配置缺乏有效的監(jiān)督和管理。

（二）財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教【2012】488號(hào)）規(guī)定：“高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制；規(guī)模較大的學(xué)?？梢詫?shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。”目前絕大多數(shù)高校采用的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，但無論采取何種模式，都程度不同地存在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)權(quán)分配的矛盾。高校財(cái)務(wù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)也存在兩種極端，要么是財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)、追求小集體利益而弱化了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的效率；要么就是過分強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)的決策作用，造成決策不民主、不科學(xué)的問題。高校財(cái)務(wù)工作實(shí)行的是校長負(fù)責(zé)制，財(cái)權(quán)的分配是在校長和中層干部之間分塊分責(zé)掌控的?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，協(xié)助校（院）長管理學(xué)校財(cái)務(wù)工作，承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任?！钡珜?shí)際上絕大多數(shù)高校并沒有設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，而是由副校長協(xié)助校長直接管理學(xué)校財(cái)務(wù)工作。副校長可能是在某一學(xué)術(shù)領(lǐng)域造詣很深的專家，但往往不是財(cái)務(wù)管理的專家。財(cái)務(wù)處作為學(xué)校設(shè)置的一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其工作開展的難度可想而知。高校財(cái)權(quán)分配的分塊管理，雖然賦予了高校中層干部的財(cái)權(quán)，但卻沒有建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，或者已經(jīng)建立了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，但在實(shí)際工作中缺乏實(shí)踐操作，存在著兩張皮。經(jīng)費(fèi)包干制是大多數(shù)高校對(duì)其所屬部門采取的經(jīng)費(fèi)使用辦法，經(jīng)費(fèi)支出一般由中層部門負(fù)責(zé)人“一支筆”審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門審核把關(guān)。從表面上看似乎理順了財(cái)務(wù)關(guān)系，但如果在部門內(nèi)部缺乏相應(yīng)的民主監(jiān)督和民主決策制度的情況下，造成對(duì)部門負(fù)責(zé)人授權(quán)過多，部門負(fù)責(zé)人權(quán)力過大。在履行財(cái)務(wù)審批支出權(quán)力的同時(shí)，沒有落實(shí)組織收入、承擔(dān)支出績效、推動(dòng)教育事業(yè)健康發(fā)展方面的義務(wù)。把開源節(jié)流的任務(wù)落到財(cái)務(wù)人員的身上，這與高校的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相背離的，財(cái)務(wù)人員無法做到事前、事中的控制，不利于高校財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的建立。

（三）財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理

隨著高等教育從精英教育向大眾化教育的轉(zhuǎn)變，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間不斷拓寬，財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不斷豐富和創(chuàng)新。但是長期以來我國高校受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響很深，都是通過行政化的方式來進(jìn)行管理的，具有濃厚的行政級(jí)別色彩。甚至有些高校存在著任人唯親的現(xiàn)象，將一些根本不具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)的人安排在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)崗位，而真正具備專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員往往只是記賬員、出納員，外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行、外行管理內(nèi)行。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)人員的結(jié)構(gòu)也不合理，有的高校財(cái)務(wù)人員的年齡偏大，知識(shí)老化，財(cái)務(wù)管理觀念陳舊，服務(wù)意識(shí)淡薄。會(huì)計(jì)不同于其它學(xué)科，是一門政策性、技術(shù)性、時(shí)效性很強(qiáng)的學(xué)科。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)知識(shí)也不斷地更新和完善。很多高校的財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)不了解，不知道運(yùn)用新技術(shù)、新方法去分析判斷問題，局限于傳統(tǒng)的思維模式去處理問題，更談不上為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀、助手和進(jìn)行財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的主要影響

（一）新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了高校的受托管理責(zé)任

與舊會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度主要在核算范圍、核算基礎(chǔ)、財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表體系、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余九個(gè)方面的改革和創(chuàng)新，兼顧高校資產(chǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算等方面管理的需要，新增與國庫集中支付、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。高校除了承擔(dān)政府預(yù)算資金收支管理的受托責(zé)任外，還承擔(dān)著學(xué)費(fèi)、債權(quán)債務(wù)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)管理等受托責(zé)任。新會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新性引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬”，將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息通過并賬并表方式整體納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映，非常注重反映高校實(shí)際占用和使用的公共財(cái)政資源。修訂了事業(yè)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入，強(qiáng)調(diào)財(cái)政補(bǔ)助收入中財(cái)政部門的同級(jí)，加強(qiáng)實(shí)行收支兩條線管理，并對(duì)事業(yè)支出做出重點(diǎn)修訂，全面規(guī)范結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算，以提供高等教育這個(gè)準(zhǔn)公共產(chǎn)品所產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，新會(huì)計(jì)制度增加的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容非常強(qiáng)調(diào)高校必須對(duì)受托管理的資源進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)核算和反映，作為資源提供者——政府對(duì)高校資源受托管理的效果效率評(píng)價(jià)提供客觀科學(xué)的依據(jù)。

（二）新會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了高校的財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)完善了高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系，由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出表”、“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”和“附注”四大部分構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表優(yōu)化了原資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，取消了原資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)中的收入和支出項(xiàng)目，按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，符合國際列示慣例和通行做法；收入支出表細(xì)化了原收入支出表的項(xiàng)目，更準(zhǔn)確、詳細(xì)地計(jì)量高校的資金來源和變動(dòng)情況，滿足高校財(cái)務(wù)分析和管理的需要；財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是新增的報(bào)表，核算財(cái)政補(bǔ)助收入和支出情況，規(guī)范財(cái)政資金收支的操作流程，有效監(jiān)督財(cái)政資金收支過程，優(yōu)化財(cái)政資金配置；報(bào)表附注增加了對(duì)學(xué)校重要資產(chǎn)的處置、重大投資和借款活動(dòng)、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況、校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)核算等信息的披露，滿足不同利益相關(guān)者的信息需求。優(yōu)化后的財(cái)務(wù)報(bào)表體系能夠?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)管理提供成本效益分析、現(xiàn)金流量分析的依據(jù)，為高校財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防范、決策分析提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、新會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新路徑

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度

絕大數(shù)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算只是由財(cái)務(wù)部門編制，并沒有成立專門的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。為了切實(shí)加強(qiáng)高校的預(yù)算管理工作，提高預(yù)算的執(zhí)行力和權(quán)威性，有必要成立專門的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，由分管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門牽頭，學(xué)校的資產(chǎn)部門、審計(jì)部門及二級(jí)學(xué)院派出的專人等共同組成，負(fù)責(zé)收集各部門的預(yù)算資料、學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、預(yù)算的調(diào)整和執(zhí)行分析，從而監(jiān)控預(yù)算的全過程。高校的財(cái)務(wù)預(yù)算是高校對(duì)資金運(yùn)用的統(tǒng)籌安排和整體把握，預(yù)算編制機(jī)構(gòu)要將學(xué)?？赡馨l(fā)生的各項(xiàng)支出和收入全部納入學(xué)校綜合財(cái)務(wù)預(yù)算，根據(jù)學(xué)校教職工和學(xué)生人數(shù)以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確定預(yù)算基數(shù)，細(xì)化經(jīng)費(fèi)的指標(biāo)管理，嚴(yán)格以項(xiàng)目管理為依據(jù)，設(shè)立項(xiàng)目明細(xì)，實(shí)施剛性項(xiàng)目預(yù)算，防止任意挪擁預(yù)算資金，嚴(yán)格執(zhí)行既定的預(yù)算，堅(jiān)決防止超預(yù)算、無預(yù)算支出的現(xiàn)象，即使是收支情況發(fā)生了變化，也必須在預(yù)算調(diào)整后才能辦理。預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行定性、定量分析，通過運(yùn)用投入——產(chǎn)出完成成本分析，對(duì)于重大項(xiàng)目支出，還必須進(jìn)行預(yù)算績效考核，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。把學(xué)校各個(gè)二級(jí)單位預(yù)算的執(zhí)行情況和效果納入到部門年終目標(biāo)考核，克服一些領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)，以提高新會(huì)計(jì)制度下高校的預(yù)算管理水平。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)也日趨多樣化、復(fù)雜化。目前多數(shù)高校的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)比較落后，只能基本滿足會(huì)計(jì)核算的需要，軟件基本也以核算為主，財(cái)政國庫集中支付、部門預(yù)算編制、工資支付、學(xué)生收費(fèi)等均為獨(dú)立信息系統(tǒng)，管理控制和信息服務(wù)功能薄弱，存在信息孤島現(xiàn)象。高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)是會(huì)計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)，是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程。高校財(cái)務(wù)信息資源是數(shù)字校園的重要資源，運(yùn)用e-ERP思想，重視業(yè)務(wù)流、信息流、資金流一體化設(shè)計(jì)，搭建一個(gè)全方位、統(tǒng)一的服務(wù)型財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上報(bào)銷、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、決算一體化，將學(xué)校各單位相關(guān)業(yè)務(wù)通過系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)銜接，提高業(yè)務(wù)協(xié)同性，將財(cái)務(wù)信息通俗化、方便化，為師生提供貼心的財(cái)務(wù)信息服務(wù)。通過綜合財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)建設(shè)，將財(cái)務(wù)信息資源有效集成、整合和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)資源共享，財(cái)務(wù)管理向“決策型、控制型”拓展，由“記賬、算賬”的“核算型會(huì)計(jì)”向“事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后分析”的“管理與經(jīng)營型會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化學(xué)校宏觀財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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作者簡介：任永開（1970-），男，土家族，貴州思南人，貴州理工學(xué)院計(jì)財(cái)處處長，副教授，碩士生導(dǎo)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，研究方向：金融投資與財(cái)務(wù)管理。