試析財(cái)務(wù)比率分析在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用研究

【摘要】一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的變化，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，非常有可能引起世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，而且，如果一個(gè)影響非常大的公司在經(jīng)營上出現(xiàn)了問題，那么，就很有可能造成國家的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩。加強(qiáng)企業(yè)的管理是組織這種連鎖的反應(yīng)的重點(diǎn)，還有一個(gè)比較好的解決企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的方式，就是建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制的制度。企業(yè)內(nèi)部控制的重要性已經(jīng)在國內(nèi)外都得到高度重視，各企業(yè)和政府監(jiān)管部門對企業(yè)內(nèi)部控制都有了相應(yīng)的認(rèn)識(shí)，并為此不斷的在探索與研究。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)比率分析 內(nèi)部控制 應(yīng)用研究 比率指標(biāo)

財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性，可以正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，并且能精確的考察企業(yè)的經(jīng)營的業(yè)績，能挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛能，還能提高經(jīng)濟(jì)的效益。財(cái)務(wù)的分析還能為決策層控制并協(xié)調(diào)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，并且，經(jīng)營者還能通過強(qiáng)化對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的分析從而加強(qiáng)對其他部門的工作管理[1]。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制有高的關(guān)聯(lián)性，從財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與執(zhí)行狀況，還能為內(nèi)部控制的建設(shè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源，并且還能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，從而采取相應(yīng)的改善措施。

一、財(cái)務(wù)比率分析研究背景

（一）現(xiàn)實(shí)的研究背景

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得各國聯(lián)系變得密切引起全球經(jīng)濟(jì)的震蕩，甚至僅僅是一個(gè)國家或者是一家影響較大的企業(yè)發(fā)生危機(jī)而導(dǎo)致的。

在2013年7月11日，葛蘭素史克（中國）投資有限公司的一部分高層管理員因?yàn)樯嫦淤V賂被立案偵查，這一事件就像導(dǎo)火索一樣，迅速的就在國內(nèi)外醫(yī)藥界炸了開來。在事情發(fā)生以后，通過該公司的公開承認(rèn)，此事的時(shí)間對中國的業(yè)界造成的非常嚴(yán)重的損失。

這樣的事件，不僅僅是在國內(nèi)，在國外同樣也是不少，而發(fā)生這樣的事情，像是挪用公款、商業(yè)賄賂還有財(cái)務(wù)造假等等都與企業(yè)內(nèi)部的控制不夠完善、執(zhí)行力度不強(qiáng)有關(guān)系。造成這些事件發(fā)生參與的人員，不僅是企業(yè)高層管理員，也有可能是一般的小職員，但不論是誰，造成的傷害確實(shí)關(guān)系到企業(yè)的生與死。

鑒于此，不僅國外，我國同樣也開始看中內(nèi)部控制這一方的建設(shè)。財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)【2008】7號(hào)，2008年5月22日發(fā)布）及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)【2010】11號(hào)，2010年4月15日），這兩者之間共同構(gòu)成了具有中國特色的內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，不僅是為企業(yè)建立了晚上的內(nèi)部控制，還增強(qiáng)了企業(yè)的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提高企業(yè)的整體的管理水平，從而保持企業(yè)長期的持續(xù)發(fā)展，還有整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)，給國家、企業(yè)和個(gè)人的利益提供了制度的保障。

由此看來，每個(gè)國家的內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成是這個(gè)時(shí)代發(fā)張的必經(jīng)之路，也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，還是企業(yè)應(yīng)對市場變化及、提高企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營的效率，從而實(shí)現(xiàn)各國戰(zhàn)略目的的產(chǎn)物。

（二）財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制關(guān)系文獻(xiàn)

內(nèi)部的控制及財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)變動(dòng)運(yùn)用了擬合分析和回歸分析兩種方法，張麗達(dá)運(yùn)用這兩種分析方法證明了內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正相關(guān)的關(guān)系[2]。

第一，較好的內(nèi)部控制制度是有助保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)及可靠性的，當(dāng)然還有完整性，同樣也能優(yōu)化各財(cái)務(wù)指標(biāo)，也就是完善的內(nèi)部控制體系能在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上體現(xiàn)出來；第二，如果企業(yè)內(nèi)部的控制制度有缺失，不能有效的實(shí)施，那么，內(nèi)部控制中的問題也可以通過這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示。

企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，是可以通過問題數(shù)據(jù)的反方向查找出來的，還有內(nèi)部控制的改進(jìn)效果同樣可以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)測。

李子威在文章中指出了有效的內(nèi)部管理及控制，第一點(diǎn)就是需要對企業(yè)的情況有深入的更全面的了解，這些就包括采購活動(dòng)和生產(chǎn)、銷售活動(dòng)，還有企業(yè)的籌資、投資及資金運(yùn)作等等。由此看來，財(cái)務(wù)分析就是企業(yè)內(nèi)部控制的前提[3]。

完整的內(nèi)部控制制度是能提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的條件，財(cái)務(wù)分析是建立健全的內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)。試看財(cái)務(wù)分析和企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告能為內(nèi)控提供數(shù)據(jù)，還能量化內(nèi)控的評(píng)價(jià)、評(píng)估內(nèi)控制度的效果。

財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)有客觀性、科學(xué)性和全面性及準(zhǔn)確性，能將企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)致化，并且融入企業(yè)內(nèi)控管理中，進(jìn)而使得企業(yè)的內(nèi)控效果及評(píng)價(jià)說服力更強(qiáng)。

高明遠(yuǎn)則在文章中點(diǎn)明了財(cái)務(wù)分析對企業(yè)內(nèi)控管理的重要性及促進(jìn)作用，要綜合的了解企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及現(xiàn)金流量狀況等等信息，可以通過財(cái)務(wù)分析得到，同事也能幫助企業(yè)提供控制管理的效果[4]。

高明遠(yuǎn)在文章中介紹了部分主要的財(cái)務(wù)分析方法，其中有：趨勢分析法、比較分析法、因素分析法等，并指出這些方法是可以交叉使用，綜合分析的。而且各種方法之間也沒有優(yōu)劣先后之分，要根據(jù)其目的和企業(yè)的整體狀況來定。

二、財(cái)務(wù)比率分析和內(nèi)部控制

（一）財(cái)務(wù)比率的分析

財(cái)務(wù)報(bào)表是能顯示大量的數(shù)據(jù)的，如果將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的組合及計(jì)算，就可以得到企業(yè)運(yùn)營許多方面的財(cái)務(wù)比率，由此可知，財(cái)務(wù)比率是個(gè)會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系，體現(xiàn)了他們內(nèi)在的聯(lián)系。因?yàn)樨?cái)務(wù)比率是相對數(shù)，所以其好處就在于可以消除規(guī)模的影響，能用來比較不同的規(guī)模企業(yè)的收益及風(fēng)險(xiǎn)，這樣就能幫助報(bào)表的使用人做出理智全面的決定。

財(cái)務(wù)比率分析可用的指標(biāo)是有很多的，由于不同的分析目標(biāo)，則會(huì)選用不同的指標(biāo)進(jìn)行分析和對比。本文從企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力及盈利能力這三個(gè)方面進(jìn)行指標(biāo)分析，最后利用杜邦分析體系進(jìn)行綜合分析。

1.短期和長期償債能力分析。短期償債能力分析指標(biāo)包括：運(yùn)營資本、流動(dòng)比率、運(yùn)動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。

長期償債能力分析指標(biāo)，從時(shí)間這各期限看來，所有的債務(wù)都有到期的時(shí)候，都是需要償還的。廠區(qū)償債能力的指標(biāo)實(shí)際上就是體現(xiàn)了總資產(chǎn)、總負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益總額之間的比例關(guān)系。長期償債能力分析指標(biāo)常用的比率有：資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、權(quán)益乘數(shù)、利息保障倍數(shù)這四個(gè)指標(biāo)。

2.營運(yùn)能力的分析指標(biāo)。營運(yùn)能力是指企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行能力，是用計(jì)算運(yùn)營能力比率來衡量企業(yè)的資產(chǎn)管理的效率。其經(jīng)常用到的指標(biāo)包括：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營運(yùn)資本周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

這些比率能揭示企業(yè)對經(jīng)濟(jì)資源的管理及運(yùn)營的效率的高低，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度越快，其流動(dòng)性就越高，企業(yè)的償債能力如果越強(qiáng)，其資金獲取利潤的速度就會(huì)非?？?。

3.盈利能力的分析指標(biāo)。反映企業(yè)營盈利能力的指標(biāo)包括：銷售凈利率（代表了每單位銷售收入為企業(yè)帶來的凈利潤）、總資產(chǎn)凈利率（代表了每單位銷售收入為企業(yè)帶來的凈利潤）和凈資產(chǎn)收益率（代表了每單位股東權(quán)益獲得的凈利潤）。

4.綜合比率指標(biāo)的分析。杜邦體系是對杜邦財(cái)務(wù)分析體系的簡稱，其核心的財(cái)務(wù)指標(biāo)指的是凈資產(chǎn)收益率為起點(diǎn)，各財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)系是依據(jù)，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面分析，綜合的體現(xiàn)出企業(yè)的運(yùn)營情況。

凈資產(chǎn)收益率除了有較強(qiáng)的可比性以外，還有很強(qiáng)的綜合性。以上的三個(gè)分析指標(biāo)，不論從提高哪一個(gè)比率，凈資產(chǎn)的收益率都會(huì)提高的。

銷售的凈利率顯示出，每一塊錢的銷售收入都會(huì)為企業(yè)帶來凈利潤，其直接影響是要控制好活動(dòng)和成本費(fèi)用，所以當(dāng)杜邦分析體系中的該指標(biāo)不正常時(shí)，就需要考慮企業(yè)的活動(dòng)控和監(jiān)控是不是有效。

權(quán)益乘數(shù)同樣影響資產(chǎn)收益率，該指標(biāo)顯示的是企業(yè)負(fù)責(zé)程度和企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)的程度，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有沒有效，可以通過其反映出來，同樣也能反映出信息和溝通的方法是不是合理。

杜邦分析體系一直都被很多公司廣泛的關(guān)注和應(yīng)用，一開始也有一定局限性，但通過對財(cái)務(wù)分析體系和財(cái)務(wù)報(bào)表不斷的進(jìn)行更新，已經(jīng)逐漸形成新的更實(shí)用的模式了。

在對財(cái)務(wù)比率分析中，由于方法本身就有一定的局限性，所以分析中仍有很多不足之處。其中在計(jì)算不能保證其計(jì)算結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)性；還有就是各指標(biāo)沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此分析判斷時(shí)也會(huì)有影響；最后一點(diǎn)就是指標(biāo)本身的局限性，就像是杜邦體系并不能包含所有的對企業(yè)競爭有力的因素。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效的獲得和使用各種資源從而達(dá)到既定管理的目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法[5]。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出我國企業(yè)內(nèi)部控制一共包括五個(gè)大目標(biāo)、五個(gè)原則和五項(xiàng)要素。

內(nèi)部控制的五大目標(biāo)包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制五個(gè)原則包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

內(nèi)部控制五項(xiàng)要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部控制對于企業(yè)來說，是一個(gè)良性的好的發(fā)展，就像是人體的免疫系統(tǒng)一樣的，較好的內(nèi)部控制制度是有利于企業(yè)的長期發(fā)展的，缺失或者是無用的內(nèi)部控制制度將會(huì)使企業(yè)面臨很大的危險(xiǎn)。內(nèi)部控制不僅是對企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)及保障資金安全有著重要作用，同時(shí)能確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，還能提高企業(yè)的運(yùn)營效率都有著至關(guān)重要的作用，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、結(jié)束語

由分析可知，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)分析兩者之間的有相互關(guān)系的，他們不僅相輔相成更是相互促進(jìn)發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范體系中，有一項(xiàng)是專門針對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的，可想而知，內(nèi)部控制的徹底落實(shí)是有利于形成完善的財(cái)務(wù)信息的。

內(nèi)部控制完善的建立所提供的數(shù)據(jù)來源就是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)的分析方法是有很多的，其中財(cái)務(wù)比率的分析是比較常見的，并其還是比較簡單的方法之一，通過對常用的財(cái)務(wù)比率的計(jì)算和比較，能給企業(yè)健全的內(nèi)部控制提供有價(jià)值的信息。

每個(gè)企業(yè)最希望的就是能得出正常完善的財(cái)務(wù)分析結(jié)果，但是人無完人，事事常常并不是十全十美，總會(huì)出現(xiàn)失誤。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)造假的原因肯定是多種多樣的，及有可能和企業(yè)的內(nèi)部控制有關(guān)系，當(dāng)然也有可能是內(nèi)部控制之外的原因，像是經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)融危機(jī)等等原因，兩種原因都有也是有可能的。

參考文獻(xiàn)

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[2]張麗達(dá).內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)的相關(guān)性研究[D].西安：西北大學(xué)，2010.

[3]李子威.財(cái)務(wù)分析在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（15）：125-126.

[4]高明遠(yuǎn).財(cái)務(wù)分析法用于企業(yè)內(nèi)部控制管理研究[J].中外企業(yè)家，2013（13）：105.

[5]劉造林，董明.中美內(nèi)部控制發(fā)展及比較研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（3）.

作者簡介：趙志強(qiáng)（1980-），男，會(huì)計(jì)師，中國建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心山西總隊(duì)。