“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌劃

◇鐘慧丹

“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌劃

◇鐘慧丹

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”政策旨在對(duì)企業(yè)達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的效果。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及做好稅務(wù)籌劃工作成為其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)。

營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》中的要求，從2012年1月1日開始在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）?！盃I(yíng)改增”的范圍從地域和行業(yè)兩方面擴(kuò)圍，試點(diǎn)范圍擴(kuò)至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等多個(gè)行業(yè)，并在2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，各行各業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增多。因此，企業(yè)有效防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、做好納稅籌劃顯得格外重要。鑒于此，本文將以企業(yè)為主體，對(duì)其所面臨的內(nèi)、外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)籌劃方法。

一、“營(yíng)改增”政策下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。就企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范問(wèn)題，本文將從企業(yè)內(nèi)、外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行探討。

（一）“營(yíng)改增”政策下企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境而言，其虛開增值稅發(fā)票、虛抵增值稅等行為均可能成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第一，企業(yè)虛開或代開增值稅專用發(fā)票所帶來(lái)的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”政策下原本需要繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人現(xiàn)可通過(guò)提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅稅款的抵扣。因此，在“營(yíng)改增”政策下企業(yè)有更大的動(dòng)機(jī)采用虛開和代開增值稅專用發(fā)票的方式達(dá)到減少納稅額的目的，這在一定程度上加大了企業(yè)的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。類似“買票”、虛開發(fā)票等利用發(fā)票進(jìn)行套利的違法行為可能會(huì)在新政策實(shí)行初期大量涌現(xiàn)。除此之外，納稅人虛開的增值稅專用發(fā)票不能成為其有效的增值稅扣稅憑證。由于增值稅專用發(fā)票取得途徑的不規(guī)范可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)刑事風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)嚴(yán)重的可處以十年以上的有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并會(huì)處5萬(wàn)至50萬(wàn)的罰金。為降低企業(yè)虛開、代開增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需提高關(guān)注度并提前做好預(yù)防和制定有效的管理控制措施。

第二，企業(yè)進(jìn)行虛抵、虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的逃稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于“營(yíng)改增”在2016年5月1日全面推開，在此之前不同地點(diǎn)可能存在抵扣率不同的情況不復(fù)存在。如在2013年8月前交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并未在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)而僅是在9個(gè)試點(diǎn)地區(qū)試行。交通運(yùn)輸業(yè)的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”在試點(diǎn)地區(qū)的抵扣率是11%，而在其他省市的抵扣率是7%。企業(yè)可能會(huì)選擇高抵扣率達(dá)到逃稅的目的。因此，在全面實(shí)施后要防止以此理由減少納稅金額，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。其次，企業(yè)通過(guò)違規(guī)操作進(jìn)行抵扣。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在一些特定情況下不能稅前抵扣。當(dāng)商品出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣情況時(shí)，一定要按照規(guī)定進(jìn)行處理，而不能違規(guī)進(jìn)行抵扣。最后，當(dāng)納稅人的資料不全或增值稅的扣稅憑證不合規(guī)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。企業(yè)應(yīng)從以上幾方面做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

第三，少計(jì)利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)而言利潤(rùn)至關(guān)重要，因此一些企業(yè)為達(dá)到利潤(rùn)最大化，通過(guò)少計(jì)收入等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅的目的，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，根據(jù)企業(yè)的反饋，“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)行勢(shì)必讓企業(yè)面臨著稅務(wù)的核算風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”政策下企業(yè)承擔(dān)著稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)、增值稅申報(bào)所導(dǎo)致的稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)等。因此，在這過(guò)程中，企業(yè)要做好稅務(wù)核算和內(nèi)部稽核工作來(lái)降低核算和偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“營(yíng)改增”政策下企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制

第一，增值稅政策自身所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間設(shè)有免征或退稅的過(guò)渡政策?！盃I(yíng)改增”納稅人享受增值稅政策時(shí)，一方面對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、技術(shù)開發(fā)等實(shí)行免征處理；另一方面合理安置殘疾人單位，確保其享受優(yōu)惠政策?！盃I(yíng)改增”納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，還應(yīng)認(rèn)真衡量、分析稅務(wù)的各種情況是否符合稅收政策的規(guī)定。一些納稅人僅采用簡(jiǎn)易的賬務(wù)處理方法去滿足稅收優(yōu)惠政策，不從稅收實(shí)際情況出發(fā)，使企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，企業(yè)在滿足稅收優(yōu)惠政策條件時(shí)，要嚴(yán)格遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，按流程進(jìn)行優(yōu)惠政策的減免、獎(jiǎng)勵(lì)的申報(bào)工作。并且還需理清免稅項(xiàng)目與增值稅專用發(fā)票間的關(guān)系。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)不足所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”政策是從2012年1月1日開始試點(diǎn)的，改革時(shí)間相對(duì)較短，相關(guān)事業(yè)單位還未做足準(zhǔn)備和調(diào)整工作，還不能自如地應(yīng)對(duì)政策改變給企業(yè)帶來(lái)的變化。增值稅是我國(guó)稅制中復(fù)雜程度最高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最大的一種稅種。正因?yàn)槿绱?，增值稅有繁瑣的申?bào)程序和嚴(yán)格的管理辦法。對(duì)于一些企業(yè)而言，增值稅納稅體系是陌生的納稅體系，此時(shí)則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些缺乏平穩(wěn)過(guò)渡期、面臨不能“軟著陸”風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)進(jìn)行一定的指導(dǎo)和管轄，且“營(yíng)改增”政策使得稅務(wù)機(jī)關(guān)要識(shí)別納稅人在納稅過(guò)程中是否按規(guī)定操辦的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更多。稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍的加大和業(yè)務(wù)量的增多使其指導(dǎo)不到位的風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、“營(yíng)改增”政策下的稅務(wù)籌劃

第一，科學(xué)地進(jìn)行納稅人身份選擇。小規(guī)模納稅人的增值額納稅采用簡(jiǎn)易征收辦法，一般納稅人在“營(yíng)改增”政策下提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳增值稅。納稅人在進(jìn)行身份籌劃時(shí)一般根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（如附表），即當(dāng)無(wú)差別平衡點(diǎn)大于增值率時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的作用明顯，選擇一般納稅人身份稅負(fù)比小規(guī)模納稅人的小。綜合以上因素，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要充分衡量納稅人身份選擇所帶來(lái)的影響，有效減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

附表　無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

第二，合理安排企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，選擇恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。對(duì)于兼營(yíng)企業(yè)而言，還可根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目的不同分開核算。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)，無(wú)法分清明細(xì)核算時(shí)，從高適用稅率征收。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上會(huì)存在差異，企業(yè)為抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)選擇是一般納稅人身份的供應(yīng)商。當(dāng)然，選擇高抵扣率的增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商抵扣作用會(huì)更明顯。在“營(yíng)改增”政策下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍有所擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本、費(fèi)用等環(huán)節(jié)都可抵扣，增值稅的抵扣作用可以發(fā)揮地更加充分。所以在“營(yíng)改增”政策的大背景下，對(duì)企業(yè)供應(yīng)商選擇的稅務(wù)籌劃是十分必要的。

第三，充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。目前，“營(yíng)改增”正處于全面實(shí)行的初期階段，國(guó)家為幫扶“營(yíng)改增”的企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠政策。要充分利用優(yōu)惠政策，首先要仔細(xì)研讀“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，探索相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作打好理論基礎(chǔ)。在稅收優(yōu)惠政策中有差額征稅、免稅和即征即退等措施。差額納稅在一定程度上加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。所以，企業(yè)可爭(zhēng)取納入差額納稅的范圍，減輕企業(yè)稅收壓力。了解國(guó)家稅務(wù)總局給出的免稅條款，根據(jù)免稅條款采取合理的稅務(wù)籌劃。同時(shí)，若因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策使得企業(yè)稅負(fù)加重，可申請(qǐng)補(bǔ)助，要爭(zhēng)取利用優(yōu)惠政策達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。因此，“營(yíng)改增”后的稅務(wù)籌劃利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策是必要的。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)我國(guó)結(jié)構(gòu)調(diào)整和服務(wù)業(yè)的發(fā)展有重大意義。但與此同時(shí)，也帶來(lái)了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的工作當(dāng)中，企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在“營(yíng)改增”下合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)，巧妙避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。從而能夠保證企業(yè)在合法的前提下能夠獲得最大的節(jié)稅收益，真正做到可持續(xù)、全面的發(fā)展。

［1］樊其國(guó).警惕“營(yíng)改增”試點(diǎn)的四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［N］.海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào)，2012.

［2］王玉蘭，許可，李雅坤.“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力［J］.稅務(wù)研究，2014（07）.

［3］馮雪清.營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（18）.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）