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    基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析框架構(gòu)建研究

    2016-08-23 17:40魯昱麟
    商場現(xiàn)代化 2016年15期
    關(guān)鍵詞:構(gòu)建研究財務(wù)報表分析戰(zhàn)略

    摘 要:企業(yè)若要充分發(fā)揮財務(wù)分析的作用,不僅需要財務(wù)分析人員懂得如何運用會計數(shù)據(jù),而且,還應(yīng)該學(xué)會如何分析非會計數(shù)據(jù),并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。通過闡述當前財務(wù)報表分析的局限性,分析了基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析的巨大作用,并建立分析框架進行研究,為企業(yè)發(fā)展指明前進的方向,為企業(yè)制定出科學(xué)決策提供支持。

    關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略;財務(wù)報表分析;構(gòu)建研究

    財務(wù)報表:通過會計語言向會計信息使用者呈現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況。隨著信息技術(shù)的進步以及經(jīng)濟全球化程度的加深,傳統(tǒng)財務(wù)報表分析體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展。就傳統(tǒng)財務(wù)報表分析而言,并不能將企業(yè)過去、現(xiàn)在的財務(wù)狀況呈現(xiàn)給信息使用者,關(guān)于財務(wù)報表的深層含義,并不能真正的體現(xiàn)出來,如此也就失去了預(yù)測企業(yè)發(fā)展的作用。所以,改變傳統(tǒng)財務(wù)報表分析模式,建立基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析框架,已經(jīng)成為當前的首要任務(wù)。

    一、傳統(tǒng)財務(wù)報表分析的局限性

    在我國,企業(yè)在進行會計核算、擬寫財務(wù)報告時,必須根據(jù)國家統(tǒng)一制定的企業(yè)會計制度來進行,就財務(wù)報告而言,它是在一定的假設(shè)前提下編制的,而且,在我國會計從業(yè)人員中,存在大部分都不具備符合職業(yè)要求的專業(yè)素養(yǎng),容易受到各種利益方的影響,因此,我國關(guān)于會計信息的運用存在很大的局限性,具體表現(xiàn)如下:

    1.財務(wù)報表本身局限性

    當前,在我國企業(yè)編制的財務(wù)報表中,計價是以歷史成本為基礎(chǔ)進行的,這種方式的優(yōu)點是可靠性比較高,其缺點是相關(guān)性比較差,關(guān)于歷史成本是通過貨幣的形式進行計量的,對于非貨幣財務(wù)信息來說,在財務(wù)報表中并沒有反映出來,而且,關(guān)于機會成本,也未反映于財務(wù)報表中,就機會成本而言,通常是企業(yè)決策者進行決策時的重要參考因素。就目前而言,雖然有很多會計計量屬性可供上市公司選擇,如:公允價值、可變現(xiàn)凈值等,然而,因為我國市場經(jīng)濟體制并不完善,針對會計信息的造假行為,欠缺有效的懲罰機制,也沒有相關(guān)法律作為執(zhí)行依據(jù),所以,在運用這些會計計量屬性時,受到非常大的限制,甚至被某些公司用于信息造假的工具。對于會計政策和方法來說,具有很高的選擇性,這就影響到財務(wù)報表的可比性。由于比較標準的不統(tǒng)一,也就無法進行有效的比較。在財務(wù)報表中,數(shù)據(jù)是經(jīng)過分類匯總的,因此,對于企業(yè)財務(wù)的詳細狀況,財務(wù)報表并不能全面的反映出來。

    2.財務(wù)分析理論、方法的局限性

    在我國,關(guān)于財務(wù)報表分析方面,并沒有形成完善的理論體系,與發(fā)達國家相比,我國還有很長的一段路要走,特別是隨著跨國公司的出現(xiàn),我國財務(wù)報表分析體系存在極大的滯后性,已不能發(fā)揮指導(dǎo)實踐的作用。就目前而言,我國在財務(wù)報表方面,仍然采用傳統(tǒng)的分析方法,如:比率分析法、趨勢分析法、杜邦分析法等。這些方法雖然更加容易操作,而且擁有很強的適應(yīng)性,但是,這些方法都更加偏重于對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的分析,而完全忽視了對戰(zhàn)略決策、經(jīng)營環(huán)境的分析,也就是說,更加偏重對“量”的分析,而不注重對“質(zhì)”的分析。對于企業(yè)財務(wù)分析來說,它是針對企業(yè)某段時期內(nèi)各種數(shù)據(jù)進行分析,描述企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,雖然在一定程度上具有預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展的作用,但是還遠遠不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求,存在很嚴重的“滯后勝”,不能從長遠對企業(yè)進行全面的分析。對于企業(yè)利益相關(guān)者來說,財務(wù)報表分析針對不同的利益主體,包括:企業(yè)管理者、投資者、職工、客戶、政府等,由于每一個利益相關(guān)者具有不同的目的,因此,財務(wù)報表分析必然存在不同的側(cè)重點。

    二、傳統(tǒng)財務(wù)分析與基于戰(zhàn)略的財務(wù)分析之間的異同

    1.立足點不同

    就傳統(tǒng)財務(wù)分析而言,主要就是針對財務(wù)報表進行分析,即:財務(wù)報表分析。而對于基于戰(zhàn)略的財務(wù)分析來說,能夠從戰(zhàn)略的角度出發(fā)進行分析,它更加注重企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),注重維持并提高企業(yè)競爭力。在進行財務(wù)報表分析時,它將企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境考慮在內(nèi),還考慮到企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)勢所在與劣勢所在,通過綜合考慮這些因素,從而對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)濟活動進行全面的分析,充分發(fā)揮財務(wù)報表分析對企業(yè)發(fā)展的巨大作用。

    2.分析方法不同

    就傳統(tǒng)財務(wù)分析而言,通常采用的分析方法有:比率分析、趨勢分析、杜邦分析等,這些方法主要針對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行計算、比較,從而獲得指標數(shù)據(jù),然后再進行分析并獲得結(jié)果,這種分析方法更加注重對“量”的分析,而不注重對“質(zhì)”的分析,對于問題的性質(zhì)缺乏分析。而基于戰(zhàn)略的財務(wù)分析則不同,它立足于企業(yè)遠大戰(zhàn)略目標,在分析問題時,能夠運用管理學(xué)的理論與方法,比如:分析法、價值鏈分析法等,基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析法并不僅僅分析企業(yè)基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,還對企業(yè)業(yè)績、現(xiàn)金流量情況進行分析。

    3.分析內(nèi)容不同

    對于傳統(tǒng)財務(wù)分析來說,側(cè)重于分析企業(yè)內(nèi)部情況,分析內(nèi)容主要包括:資金流動過程、資產(chǎn)利用率、償債能力等。而基于戰(zhàn)略的財務(wù)分析則不同,它在按照傳統(tǒng)分析方法對財務(wù)報表進行分析的同時,還需考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,并與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合起來,這種分析方法是以實現(xiàn)企業(yè)整體發(fā)展為目的,分析內(nèi)容更加全面。

    4.分析著眼點不同

    對于傳統(tǒng)財務(wù)分析來說,主要針對財務(wù)報表進行分析,而財務(wù)報表只是反映出企業(yè)在過去某段時間段的經(jīng)營情況,因此,這種傳統(tǒng)粉刺方法存在很嚴重的“滯后性”。而對于基于戰(zhàn)略的財務(wù)分析來說,它從長遠的角度出發(fā),結(jié)合企業(yè)遠大戰(zhàn)略目標,對企業(yè)經(jīng)營狀況進行分析,這中分析方法具有“超前性”,對企業(yè)未來發(fā)展具有一定的預(yù)測作用。

    三、基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析框架的建構(gòu)

    隨著市場環(huán)境越來越復(fù)雜,傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)該更加注重對高層的管理,而非僅僅著眼于基層,由原來的業(yè)務(wù)管理模式,轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理?;趹?zhàn)略的財務(wù)分析框架就是立足于戰(zhàn)略管理理論建構(gòu)的,具體方法如下:

    1.實施全面預(yù)算管理,完善基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析制度

    (1)結(jié)合現(xiàn)金收支雙線管理。對于企業(yè)來說,實現(xiàn)對現(xiàn)金流量的控制,可使各項費用支出更加合理,而對于收入項目資金來說,也可以實現(xiàn)及時回籠;實施現(xiàn)金收支雙線管理,可使企業(yè)財務(wù)結(jié)算功能得到充分的發(fā)揮,并使企業(yè)關(guān)于資金的使用權(quán)更加集中,形成資金合力,從而使企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險大大降低,確保企業(yè)各項資金使用的合理分配,大大提高資金利用率。(2)結(jié)合目標成本管理。企業(yè)應(yīng)該立足于實際發(fā)展狀況,找到對企業(yè)績效產(chǎn)生影響的各種因素,借鑒國內(nèi)外先進管理方法,建立一套能夠降低成本、提高經(jīng)濟效益的制度體系,從而完成企業(yè)遠大戰(zhàn)略目標。(3)落實管理制度、加強預(yù)算控制。對于企業(yè)來說,在確定預(yù)算方案之后,就應(yīng)該毫無保留的按照預(yù)算方案中的指示進行預(yù)算控制,其重點主要圍繞兩大主題來進行,即:資金管理、成本管理,對于國家出臺的預(yù)算政策應(yīng)該堅決的執(zhí)行,對于預(yù)算執(zhí)行過程中的具體情況,應(yīng)該做到及時的反映,并進行嚴格的監(jiān)督,不僅如此,還應(yīng)該加強制約,在執(zhí)行預(yù)算時,融入企業(yè)管理策略,最終實現(xiàn)全員預(yù)算管理、全方位預(yù)算管理。(4)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者利益。對于全面預(yù)算管理來說,它需要企業(yè)全員參與,并對整個過程進行跟蹤和監(jiān)控,若要完成各項預(yù)算指標,就必須建立完善、合理的預(yù)算考核機制,根據(jù)預(yù)算指標在各部門的執(zhí)行情況,進行嚴格的績效考核。將績效考核結(jié)果與企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的利益掛鉤,做到獎懲分明。

    2.建立四大財務(wù)分析系統(tǒng),完善基于戰(zhàn)略的財務(wù)分析制度

    (1)財務(wù)信息系統(tǒng)。對于企業(yè)財務(wù)部門來說,應(yīng)該充分重視財務(wù)信息采集面的擴大,對信息的加工也應(yīng)該不斷的深入,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的有機結(jié)合、會計信息與生產(chǎn)信息的有機結(jié)合,對于企業(yè)業(yè)務(wù)流來說,應(yīng)該注重與財務(wù)信息流的統(tǒng)一,建立一套健全的財務(wù)信息處理系統(tǒng),在這個系統(tǒng)中,可以實現(xiàn)對信息的收集、篩選、歸納、匯總、反饋。(2)財務(wù)控制系統(tǒng)。對于企業(yè)財務(wù)控制系統(tǒng)來說,主要是針對企業(yè)經(jīng)營活動施以一定的約束和和調(diào)控,從而確保其按照預(yù)設(shè)目標和軌道來進行。對于企業(yè)來說,應(yīng)該結(jié)合財務(wù)控制的具體內(nèi)容,建立健全的財務(wù)控制系統(tǒng),做到以人為本,以追求企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為導(dǎo)向、以實施全員、全方位預(yù)算管理為手段,以成本控制為前提,以信息技術(shù)為支撐,實施全面財務(wù)控制。(3)財務(wù)評價系統(tǒng)。針對企業(yè)各部門的財務(wù)狀況,進行綜合分析和評價,并對其過往經(jīng)營業(yè)績進行客觀科學(xué)的評估,與當前財務(wù)狀況進行對比,并對企業(yè)未來發(fā)展進行預(yù)測,通過將財務(wù)分析各個環(huán)節(jié)細化,更加貼近于企業(yè)實踐,對于企業(yè)財務(wù)分析中的隱藏的問題,也可以做到及時的發(fā)現(xiàn),從而將問題扼殺在搖籃里,最終實現(xiàn)企業(yè)制定的財務(wù)目標。第四,財務(wù)報告系統(tǒng)。對于將來的財務(wù)報告來說,應(yīng)著眼于用戶,將企業(yè)具體發(fā)展狀況、經(jīng)濟實力、風(fēng)險等財務(wù)信息詳細地呈現(xiàn)給用戶。建議將這些會計信息分為兩個部分,分別是:核心信息、非核心信息,針對核心信息,需要強調(diào)的是計量的可靠性;

    3.結(jié)合戰(zhàn)略目標、建立完善的業(yè)績評估體系

    (1)引入現(xiàn)金流量指標。由于當下財務(wù)指標存在人為操縱盈利的弊端,所以,為克服這一問題,應(yīng)當以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),建立財務(wù)分析指標體系。針對企業(yè)償債能力、盈利能力、營運能力進行評估,在各自的評估指標體系中,都需增設(shè)另一項指標,分別是:現(xiàn)金流量比率指標、凈利潤現(xiàn)金含量指標、現(xiàn)金保障倍數(shù)指標。通過引入現(xiàn)金流量指標,能夠更加直觀的反映出企業(yè)償債能力、盈利能力,分析結(jié)果也更加容易令人信服,不僅如此,也能為企業(yè)決策者預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展提供參考依據(jù)。(2)引入非財務(wù)指標。就非財務(wù)信息而言,往往能夠從中找出關(guān)系到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素,與企業(yè)戰(zhàn)略存在緊密的關(guān)聯(lián)性,著眼于未來發(fā)展趨勢,因此,能夠為企業(yè)未來發(fā)展提供有價值的預(yù)測信息。不僅應(yīng)該注重財務(wù)信息的分析,還應(yīng)該重視與非財務(wù)信息的有機結(jié)合,建立網(wǎng)絡(luò)化信息管理系統(tǒng),從而對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行全程跟蹤監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險因子,并迅速解決。(3)引入可持續(xù)發(fā)展指標。這一指標的引入,更加注重體現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任意識,促使企業(yè)在追求生產(chǎn)效率的同時,實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展,盡量降低對環(huán)境造成的污染,節(jié)約社會成本,在此基礎(chǔ)上,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。(4)注重分析質(zhì)量性信息。在企業(yè)財務(wù)報表中,應(yīng)該注重對質(zhì)量性信息分析。

    4.提高財務(wù)分析人員專業(yè)能力

    對于企業(yè)來說,人才是所有資源中最關(guān)鍵的因素,企業(yè)人力資源直接關(guān)系著市場競爭的成敗。由于受計劃經(jīng)濟的影響,大多數(shù)企業(yè)都存在一個共同的弊病,那就是注重技術(shù)管理,而忽視財務(wù)管理,因此,當今的企業(yè)應(yīng)該完全摒除這一通病,充分重視企業(yè)管理水平的提高,針對企業(yè)財務(wù)分析人員,有計劃的組織其參加系統(tǒng)的培訓(xùn),提高其財務(wù)分析的專業(yè)能力,上至企業(yè)經(jīng)營骨干,下至基層員工,都應(yīng)該組織其參加財務(wù)管理培訓(xùn),并建立嚴格的考核機制,考核成績與其福利待遇掛鉤,不僅如此,還應(yīng)該注重引進高素質(zhì)財務(wù)管理人才,培養(yǎng)職工財務(wù)管理意識。同時還應(yīng)該組織財務(wù)分析人員進行財務(wù)戰(zhàn)略管理的培訓(xùn),提高其財務(wù)戰(zhàn)略管理理論知識水平,加深對理論的認識與理解,并將之應(yīng)用到具體的財務(wù)分析工作中,只有這樣才能充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)分析的作用,提高財務(wù)管理能力。

    四、結(jié)語

    會計數(shù)據(jù)能夠反映出企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的完成情況,若企業(yè)的財務(wù)報表分析,沒有將企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略目標考慮在內(nèi),那么財務(wù)報表分析的真正作用則不能充分的發(fā)揮出來,而僅僅是一種數(shù)字游戲罷了。而基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析,是在進行財務(wù)報表分析時,將企業(yè)戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來,從而在長遠的角度上全面的分析了企業(yè)財務(wù)狀況,發(fā)揮對企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測作用。戰(zhàn)略與財務(wù)報表的有機結(jié)合,對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。

    參考文獻:

    [1]聞新燕.構(gòu)建基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析框架[J].會計之友(中旬刊),2008(11).

    [2]馮瑤.構(gòu)建基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析體系[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(02).

    作者簡介:魯昱麟(1992- ),女,漢族,重慶市永川人,學(xué)生,本科在讀,單位:長江師范學(xué)院,專業(yè):財經(jīng)學(xué)院財務(wù)管理(會計),研究方向:會計

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