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    探究“營改增”后企業(yè)簽訂合同的技巧分析
    ——以建筑企業(yè)為例

    2016-08-22 09:05:31中交疏浚集團(tuán)股份有限公司王敏
    中國商論 2016年36期
    關(guān)鍵詞:簽訂合同甲方營業(yè)稅

    中交疏浚(集團(tuán))股份有限公司 王敏

    探究“營改增”后企業(yè)簽訂合同的技巧分析
    ——以建筑企業(yè)為例

    中交疏浚(集團(tuán))股份有限公司 王敏

    在國家稅務(wù)部門推行營改增稅收政策之后,建筑企業(yè)受到了較大的影響,尤其在建筑企業(yè)簽訂合同的過程中,如果建筑企業(yè)不能利用良好的合同簽訂方式實(shí)施工作,將會(huì)影響建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。基于此,本文根據(jù)“營改增”后建筑企業(yè)所受到影響的分析,提出簽訂合同的方式與幾點(diǎn)技巧,以供相關(guān)人員參考。

    營改增 建筑企業(yè) 簽訂合同 技巧分析

    我國稅務(wù)部門在2015年將房地產(chǎn)行業(yè)與建筑行業(yè)納入到營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi),在一定程度上影響著建筑行業(yè)的稅務(wù)制度與經(jīng)濟(jì)效益,為建筑行業(yè)的發(fā)展帶來較多難以解決的問題,這就需要建筑企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候,制定完善的方案提高企業(yè)盈利能力。

    1 案例分析

    某建筑企業(yè)在受到一家企業(yè)委托承建高層建筑施工項(xiàng)目之后,總工程承包合同價(jià)為2000萬元左右,材料部分計(jì)劃為1300萬元,其中,含有甲供材1000萬元預(yù)案,假設(shè)材料增值稅專用發(fā)票為17%,那么,在一般計(jì)稅方式下,相關(guān)建設(shè)企業(yè)需要繳納的增值稅為50萬元,在簡易計(jì)算之后得出的結(jié)果為22萬元,因此,在簽訂合同計(jì)稅過程中,選擇簡易方式計(jì)稅比一般方式計(jì)稅要省掉28萬元。

    2 營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

    在國家稅務(wù)部門推行營改增稅務(wù)政策之后,我國建筑企業(yè)的稅負(fù)金額與會(huì)計(jì)核算等都受到了影響,這就導(dǎo)致傳統(tǒng)合同簽訂方式不能提高建筑企業(yè)的發(fā)展效率,無法滿足企業(yè)減少稅負(fù)的需求。具體影響表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

    2.1 營改增對(duì)我國建筑企業(yè)稅負(fù)方面的影響

    相關(guān)人員對(duì)部分建筑企業(yè)在營改增之后應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行計(jì)算,在計(jì)算之后發(fā)現(xiàn),企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的過程中,與原來的稅負(fù)相比較,繳納了較多的稅費(fèi),在一定程度上提高了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

    國家稅務(wù)部門推行營改增政策是為了減輕各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),在建筑企業(yè)納稅過程中,稅負(fù)有所提高,違背了營改增降低企業(yè)稅負(fù)的初衷。這些問題出現(xiàn)的原因主要為:第一,從理論上來講,向建筑企業(yè)提供各類產(chǎn)品或是服務(wù)的行業(yè),都應(yīng)該繳納一系列的增值稅。第二,在建筑企業(yè)采購材料的過程中,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅率都是17%,然而,我國部分建筑企業(yè)在購買混凝土材料的時(shí)候,應(yīng)用的是簡易征收方式,進(jìn)項(xiàng)稅率只有6%,這就導(dǎo)致部分建筑企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的背景下,所要承擔(dān)的稅負(fù)比營業(yè)稅高出很多[1]。如果建筑企業(yè)的材料是甲供材,那么,就會(huì)出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)損失,因此,在簽訂合同的時(shí)候,相關(guān)建筑企業(yè)必須要意識(shí)到合同簽訂的重要性,并且根據(jù)其實(shí)際情況制定完善的計(jì)劃,在甲方與乙方相互溝通與交流的情況下簽訂合同,避免出現(xiàn)較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

    2.2 營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

    在營業(yè)稅改增值稅背景下,我國部分建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)受到較大程度的影響。

    第一,營改增正常的提出會(huì)使會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化。主要因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,在會(huì)計(jì)核算期間,會(huì)出現(xiàn)較多變化,會(huì)計(jì)人員在繳納營業(yè)稅的時(shí)候,在稅務(wù)科目下面只設(shè)置一個(gè)二級(jí)科目,而在繳納增值稅的時(shí)候,會(huì)計(jì)人員會(huì)在稅務(wù)科目下面設(shè)置多個(gè)二級(jí)科目,這就導(dǎo)致該建筑企業(yè)的稅務(wù)科目發(fā)生變化,不利于實(shí)施稅務(wù)處理工作。

    第二,在營改增之后部分建筑企業(yè)的核算方式發(fā)生變化。在營業(yè)稅改增值稅背景下,多數(shù)建筑企業(yè)中的稅種會(huì)發(fā)生變化,從根本上改變了企業(yè)的核算方式。主要因?yàn)樵谥盃I業(yè)稅核算過程中不包含進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅稅額,然而,在國家提出營業(yè)稅改增值稅正常之后,會(huì)計(jì)人員在核算過程中,必須要按照增值稅的核算方式將銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額融入到計(jì)算體系中,并且要對(duì)企業(yè)中的所有收入與支出進(jìn)行詳細(xì)記錄,在此期間,該建筑企業(yè)的入賬標(biāo)準(zhǔn)與入賬方式也發(fā)生了一定的變化[2]。

    第三,在國家推行營改增政策之后,建筑企業(yè)無法及時(shí)獲得勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅,難以及時(shí)地對(duì)勞務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣,而勞務(wù)費(fèi)又是建筑工程施工中最為重要的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目,如果相關(guān)建筑企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候,不能根據(jù)勞務(wù)費(fèi)的實(shí)際情況設(shè)置合同條款,就會(huì)出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

    3 營改增之后建筑企業(yè)簽訂合同的技巧

    在建筑實(shí)際發(fā)展過程中,為了解決營改增政策所帶來的問題,必須要重點(diǎn)關(guān)注合同簽訂情況,這就需要在合同簽訂期間,必須要掌握一定的技巧,保證可以制定完善的合同簽訂計(jì)劃,提高合同簽訂的科學(xué)性與有效性,使其向著更好的方向發(fā)展。具體技巧包括以下幾點(diǎn)。

    3.1 施工合同的簽訂技巧

    在簽訂施工合同的時(shí)候,主要是建筑企業(yè)與業(yè)主方簽訂的工程項(xiàng)目承包合同,其中包含施工中各個(gè)方面的內(nèi)容。在當(dāng)前的營業(yè)稅繳納的情況下,稅金的核算方式較為簡單,并且施工合同中也沒有具體的約定。然而,在營業(yè)稅改增值稅的背景下,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,核算起來較為復(fù)雜,工程價(jià)款也難以確定,所以,相關(guān)部門必須要重視以下幾點(diǎn)工作。

    第一,在簽訂合同期間,當(dāng)合同中含有較多稅務(wù)項(xiàng)目的時(shí)候,例如,工程施工稅務(wù)、工程設(shè)計(jì)稅務(wù)等,建筑企業(yè)就要根據(jù)不同項(xiàng)目的稅率情況標(biāo)注出合同總價(jià)額[3]。

    第二,在合同預(yù)付款中,如果合同約定甲方要支付預(yù)付款,那么,甲方在支付預(yù)付款的時(shí)候,建筑企業(yè)暫時(shí)不開具增值稅專用發(fā)票,可以利用收據(jù)代替,在甲方抵扣預(yù)付款的時(shí)候,再開具發(fā)票。

    第三,在營業(yè)稅改增值稅背景之下,建筑企業(yè)在簽訂合同的過程中,要避免出現(xiàn)甲方供應(yīng)材料的條款,一旦出現(xiàn)不可避免的情況,必須要求材料供應(yīng)商直接將材料的發(fā)票交付給建筑企業(yè),或是經(jīng)過協(xié)商,建筑企業(yè)到甲方制定的材料供應(yīng)商中采購材料,然后建筑企業(yè)直接索要材料發(fā)票。如果不能協(xié)商一致,建筑企業(yè)就要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況調(diào)整合同的造價(jià),進(jìn)而彌補(bǔ)建筑企業(yè)產(chǎn)生的損失[4]。

    第四,在甲方制定分包的過程中,建筑企業(yè)必須要制定限制條款,保證可以減少經(jīng)濟(jì)損失。

    第五,對(duì)于建筑企業(yè)施工水電費(fèi)用而言,建筑企業(yè)必須要取得水電費(fèi)的專用發(fā)票,在簽訂合同的時(shí)候,要約定甲方為建筑企業(yè)提供水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票,減少建筑企業(yè)的損失[5]。

    3.2 其他采購合同的簽訂技巧

    在建筑企業(yè)采購合同簽訂過程中,還會(huì)涉及到勞務(wù)、材料采購、機(jī)械設(shè)備等合同。由于勞務(wù)費(fèi)暫時(shí)不能獲取進(jìn)項(xiàng)稅,所占有的成本又很大,因此,在其他合同方面,必須要利用良好的方式簽訂合同,以減少建筑企業(yè)的損失[6]。

    首先,制定完善的采購合同增值稅發(fā)票違約條款。在合同簽訂過程中,相關(guān)人員必須要根據(jù)采購合同的實(shí)際情況制定完善的增值稅發(fā)票違約條款,保證雙方在承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任之外,可以承擔(dān)如下違約責(zé)任:第一,在供應(yīng)方不能按照購買方設(shè)置的時(shí)間開具發(fā)票時(shí),就要彌補(bǔ)購買方的損失。第二,在供應(yīng)方不能提交保證金或是購買方不能退付保證金的時(shí)候,就要彌補(bǔ)對(duì)方的損失。

    其次,在采購合同中,必須要設(shè)置發(fā)票提供的約定。主要因?yàn)榧皶r(shí)地獲取增值稅發(fā)票,可以減少供應(yīng)商材料漲價(jià)或是勞務(wù)成本增高的損失,提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

    4 結(jié)語

    建筑企業(yè)在簽訂合同的過程中,必須要根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的實(shí)際情況制定完善的合同簽訂方案,并且不斷分析營改增政策的要求,保證可以在簽訂合同的時(shí)候,做好事先的約定,減少建筑企業(yè)的稅負(fù)額度。同時(shí),建筑企業(yè)還要總結(jié)經(jīng)驗(yàn),提高合同簽訂的科學(xué)性與合理性,避免日后出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

    [1] 侯澐.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)的措施[J].財(cái)經(jīng)界,2016(8).

    [2] 蒙伶.建筑企業(yè)融資能力和融資策略研究及探討[J].經(jīng)營者,2016,30(03).

    [3] 徐瑤.“營改增”對(duì)我國建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].建筑經(jīng)濟(jì),2016,37(05).

    [4] 賀小俊.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響分析[J].門窗,2016,26(05).

    [5] 安焱.中小型企業(yè)在國際工程合同管理中的問題研究——以北京B建筑企業(yè)為案例[D].中國人民大學(xué),2015.

    [6] 武燕軍.施工項(xiàng)目成本控制的應(yīng)用與研究——以中集建設(shè)集團(tuán)北京第八分公司為例[D].中國人民大學(xué),2014.

    F812.42

    :A

    :2096-0298(2016)12(c)-145-02

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