企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅減稅的措施分析

黃靜 李凌秋

【摘 要】2019年3月5日上午，十三屆全國(guó)人大第二次會(huì)議傳來(lái)重磅消息，政府工作報(bào)告明確表示要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)要深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，這一舉措，對(duì)于一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在正式財(cái)稅文件出臺(tái)之前準(zhǔn)備簽訂合同的企業(yè)爭(zhēng)取稅收收益最大化成了重中之重。

【關(guān)鍵詞】增值稅減稅；企業(yè)應(yīng)對(duì)措施；簽訂合同

2019年3月5日上午，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告明確表示要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活型服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

增值稅降低稅率，對(duì)一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一件普天同慶的大喜事，這標(biāo)志著商品的增值額可以少繳稅，增加了企業(yè)的利潤(rùn)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。既然是普惠政策，也就是說(shuō)所有的一般納稅企業(yè)在減稅政策出臺(tái)之后都會(huì)受益，但對(duì)于某些企業(yè)精明的財(cái)務(wù)人員卻看到了降稅前后的稅率差，利用正式財(cái)稅文件出臺(tái)前后賺取稅率差，爭(zhēng)取稅收收益最大化成了重中之重。

一、銷(xiāo)售方在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，應(yīng)以含稅金額來(lái)簽訂合同

在簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，對(duì)于銷(xiāo)售方應(yīng)盡可能以含稅金額來(lái)簽訂合同，這樣當(dāng)減稅政策出臺(tái)時(shí)，對(duì)方公司付款是按照合同金額支付，無(wú)形中銷(xiāo)售方就多收取了3%（16%-13%）的稅點(diǎn)金額。

例如：甲公司是一家經(jīng)營(yíng)電腦的銷(xiāo)售公司，現(xiàn)將一批電腦銷(xiāo)售給乙公司，不含稅銷(xiāo)售額是1500萬(wàn)元，按16%的增值稅稅率計(jì)算，稅額是240萬(wàn)。

（一）在簽訂合同時(shí)，甲公司財(cái)務(wù)沒(méi)有考慮到稅率變化會(huì)對(duì)企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫(xiě)：甲公司向乙公司銷(xiāo)售電腦一批，不含稅銷(xiāo)售額為1500萬(wàn)元。

1.在減稅政策出臺(tái)前執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 240萬(wàn)（1500萬(wàn)×16%）

2.在減稅政策出臺(tái)后執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1695萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 195萬(wàn)（1500萬(wàn)×13%）

由此可見(jiàn)，如果該合同的執(zhí)行正好在減稅政策出臺(tái)后，則會(huì)使甲公司白白損失45萬(wàn)元（1740萬(wàn)-1695萬(wàn)）。

甲公司按不含稅金額簽訂合同

（二）在簽訂合同時(shí)，甲公司財(cái)務(wù)充分考慮到稅率變化會(huì)對(duì)企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫(xiě)：甲公司向乙公司銷(xiāo)售電腦一批，含稅銷(xiāo)售額為1740萬(wàn)元。

1.在減稅政策出臺(tái)前執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn)（1740÷1.16）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 240萬(wàn)（1740÷1.16×16%）

2.在減稅政策出臺(tái)后執(zhí)行該合同：

借：銀行存款 1740萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1539.82萬(wàn)（1740÷1.13）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 200.18萬(wàn)（1740÷1.13×13%）

由此可見(jiàn)，無(wú)論新政出臺(tái)前執(zhí)行該合同還是新政出臺(tái)后執(zhí)行該合同，對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)銀行收款都沒(méi)有變化，都是1740萬(wàn)元，變化的只是甲公司內(nèi)部對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)的分配。

甲公司按含稅金額簽訂合同

二、采購(gòu)方在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，應(yīng)以不含稅金額來(lái)簽訂合同

相反，在簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，對(duì)于采購(gòu)方應(yīng)盡可能以不含稅金額來(lái)簽訂合同。這樣，當(dāng)減稅政策出臺(tái)后，采購(gòu)方付款金額應(yīng)按不含稅金額加上減稅后的稅額計(jì)算出的含稅金額付款，無(wú)形中少支付了3%（16%-13%）的稅點(diǎn)金額。同上例，乙公司從甲公司處采購(gòu)了一批電腦，不含稅金額是1500萬(wàn)，按16%的增值稅稅率計(jì)算，稅額是240萬(wàn)。

（一）在簽訂合同時(shí)，乙公司財(cái)務(wù)沒(méi)有考慮到稅率變化會(huì)對(duì)企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫(xiě)：乙公司向甲公司采購(gòu)了電腦一批，含稅金額是1740萬(wàn)。

1.在減稅政策出臺(tái)前執(zhí)行該合同：

借：庫(kù)存商品 1500萬(wàn)（1740÷1.16）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 240萬(wàn)（1740÷1.16×16%）

貸：銀行存款 1740萬(wàn)

2.在減稅政策出臺(tái)后執(zhí)行該合同：

借：庫(kù)存商品 1539.82萬(wàn)（1740÷1.13）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200.18萬(wàn)（1740÷1.13×13%）

貸：銀行存款 1740萬(wàn)

由此可見(jiàn)，在減稅政策出臺(tái)后執(zhí)行該合同，會(huì)使乙公司白白損失了39.82萬(wàn)元（1539.82萬(wàn)-1500萬(wàn)）的稅點(diǎn)金額。

乙公司按含稅金額簽訂合同

（二）在簽訂合同時(shí)，乙公司財(cái)務(wù)充分考慮到稅率變化會(huì)對(duì)企業(yè)簽訂合同產(chǎn)生影響

合同上寫(xiě)：乙公司向甲公司采購(gòu)了電腦一批，不含稅金額是1500萬(wàn)。

1.在減稅政策出臺(tái)前執(zhí)行該合同：

借：庫(kù)存商品 1500萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 240萬(wàn)（1500×16%）

貸：銀行存款 1740萬(wàn)

2.在減稅政策出臺(tái)后執(zhí)行該合同：

借：庫(kù)存商品 1500萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 195萬(wàn)（1500×13%）

貸：銀行存款 1695萬(wàn)

由此可見(jiàn)，在減稅政策出臺(tái)后執(zhí)行該合同，會(huì)使乙公司少付款45萬(wàn)元（1740萬(wàn)-1695萬(wàn)），為公司節(jié)約了45萬(wàn)元

乙公司按不含稅金額簽訂合同

由上可知，企業(yè)在簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，該企業(yè)既可能是銷(xiāo)售方，也可能是采購(gòu)方，為了贏得稅收改革中收益最大化，就一定要把握好金額的含稅與不含稅價(jià)格。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條列實(shí)施細(xì)則》.