我國金融業(yè)推行“營改增”難點及建議

汪聰倩 李 平

(遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院,遼寧 大連 116052)

1 我國金融業(yè)課征增值稅的可行性

1.1 金融業(yè)實施增值稅的優(yōu)勢所在

金融業(yè)實施增值稅具備了很多營業(yè)稅所不能比擬的優(yōu)勢。第一個就是增值稅減少了重復(fù)征稅，他不會因為中間有眾多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而進(jìn)行重復(fù)征稅，因為它的計稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅。再者，為了履行按能力賦稅的原則，增值稅只是針對企業(yè)新增價值進(jìn)行征稅，至于納稅多少完全取決于企業(yè)價值新增加多少。最后，增值稅不會對經(jīng)濟(jì)主體有區(qū)別對待，所以增值稅更有利于促進(jìn)金融業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中平穩(wěn)健康的發(fā)展，因此金融業(yè)改征增值稅相對于征收營業(yè)稅來說更加具備公平性。

1.2 基于金融業(yè)營改增的學(xué)術(shù)觀點

學(xué)者夏杰在其作品中提到，如果用增值稅來代替營業(yè)稅進(jìn)行計稅，那么給金融業(yè)類似于第二產(chǎn)業(yè)的稅收政策是必然的。張榮表明，雖然營業(yè)稅有助于國家籌集更多的稅收用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)投入資金，但更應(yīng)該將銀行的人工與風(fēng)險的高成本考慮進(jìn)去，較高金額的營業(yè)稅看起來金額巨大，但是離不開高交易量與營業(yè)額，而這些往往在扣除成本后得到的利潤少之又少，按照現(xiàn)在的利潤水準(zhǔn)計算，這些相當(dāng)于15%的所得稅負(fù)擔(dān)，在向所得稅為單位主體稅種改革的過程中，對銀行諸如此類的核心業(yè)務(wù)可以免征增值稅。張峰則指出，從國家與企業(yè)總部承擔(dān)金融風(fēng)險的這一角度考慮，金融業(yè)實施增值稅可以將稅收由專屬低級收入轉(zhuǎn)為國家與地方共有的收入。

1.3 金融業(yè)具備營改增稅制的內(nèi)在要求

據(jù)相關(guān)學(xué)者測算，整個社會營業(yè)稅不能抵扣的稅額中金融業(yè)占較大，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于金融業(yè)營業(yè)稅與整個社會營業(yè)稅的額度占比，這源于金融業(yè)偏向生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。而且，金融業(yè)屬于內(nèi)部控制與信息化系統(tǒng)很全面的行業(yè)，這更滿足了實現(xiàn)增值稅發(fā)票聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的現(xiàn)實條件，這是其他行業(yè)都無法比擬的。同時，金融業(yè)營業(yè)稅在社會再生產(chǎn)的下一個階段無法抵扣的稅額比例也高于產(chǎn)值比例，與其他征繳營業(yè)稅的行業(yè)相比，對金融業(yè)實施營業(yè)稅會造成更高的重復(fù)課稅現(xiàn)象，而當(dāng)金融業(yè)實施營改增后，重復(fù)課稅的現(xiàn)象將會被避免。因此，對于高成本利潤率的金融業(yè)來說，金融業(yè)沒有理由再繼續(xù)繳納營業(yè)稅。

2 關(guān)于金融業(yè)推遲實施營改增的問題解析

2.1 金融業(yè)的進(jìn)項稅額和稅基很難確定

完美的抵扣鏈條是增值稅鏈條的一大優(yōu)勢，而完美的抵扣鏈條它是每個業(yè)務(wù)的前提，并且明確進(jìn)項稅額的扣除。許多金融業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額是很難確定的，例如，銀行存款、貸款業(yè)務(wù)，銀行的成本在于吸儲所支付的利息，收益在于發(fā)放貸款收回的利息，其增值額是利差，但服務(wù)對象是儲戶和借款人，單個自然人既不能將增值稅專用發(fā)票作為銷項稅額給銀行，又不能就存款利息銀行開具增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項稅額，因為這樣的抵扣鏈沒有可能存在。如果金融業(yè)務(wù)既是免稅業(yè)務(wù)又是一般稅收業(yè)務(wù)，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額是基于業(yè)務(wù)的實際性質(zhì)，或依照批準(zhǔn)的方法轉(zhuǎn)出來需要的一部分，這也是也是一個巨大的挑戰(zhàn)。與此同時，像由于通貨膨脹等導(dǎo)致的資本投資回報收益的增值額十分難以估算，尤其對于金融業(yè)務(wù)的稅基確定更是難上加難。隨著互聯(lián)網(wǎng)參與金融、支付、服務(wù)方法日益多樣化，對于“余額寶”、“支付寶”之類的金融衍生品，確定其增值額面臨新的困難。隱蔽的服務(wù)收費項目在金融業(yè)是很常見的，尤其在證券的買賣業(yè)務(wù)與利息收入中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本不能分離并確定起增值額。因此，在增值額無法準(zhǔn)確衡量的情況下，進(jìn)項稅額、銷項稅額也就難以確定，這是金融業(yè)實施營改增難以克服的障礙之一。

2.2金融業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票過程中的可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

首先是金融業(yè)有些業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票，其次是抵扣不充分的風(fēng)險。在金融業(yè)增值稅取代營業(yè)稅政策提出后，稅率由原來的兩檔被增加到四擋，分別為17%、13%、11%和6%，因此金融業(yè)以后的稅率具體為多少，現(xiàn)在還是個未知。在上下游企業(yè)在進(jìn)行增值稅抵扣時，可能存在的抵扣不充分風(fēng)險，是由于不同稅率導(dǎo)致的差異。由于下游企業(yè)按照自身適用的稅率計算銷項稅額，按照上游企業(yè)的稅率計算抵扣時的進(jìn)項稅額，可能導(dǎo)致金融業(yè)營改增實施后部分金融企業(yè)的稅負(fù)增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)會對受營改增影響導(dǎo)致稅負(fù)增加的金融企業(yè)給予一定的補(bǔ)償，過渡性財政扶持政策不是長久之計，只能是權(quán)宜之計，地方財力狀況各有千秋，補(bǔ)償也就會不一致，使得這種補(bǔ)貼不具有普遍性。與此同時，由涉稅發(fā)票引起的違法犯罪風(fēng)險不容小覷。營改增后金融業(yè)為了盡可能多的抵扣增值稅，可能會代開、虛開發(fā)票，甚至購增值稅發(fā)票，達(dá)到少交稅款的目的。

2.3 金融業(yè)營改增可能導(dǎo)致稅權(quán)劃分

地方財政收入重要的渠道就是營業(yè)稅，金融業(yè)可以說在當(dāng)前或以后都是拉動整個經(jīng)濟(jì)增長的主要行業(yè)，其稅收總額占總稅收額很大一部分比例。目前，我國國家稅務(wù)直屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對銀行保險等征收營業(yè)稅，這是國家預(yù)算固定收入，而地方稅務(wù)局征收其他金融業(yè)營業(yè)稅。而如今增值稅是中央與地方共同享稅，中央占據(jù)四分之三，地方占據(jù)四分之一，若是金融業(yè)推行營改增，必將導(dǎo)致中央與地方再一次的稅權(quán)劃分，這對于地方政府來說，實在是一個不小的難題。

2.4 金融業(yè)營改增可能會導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)增加

金融業(yè)實施營改增的前提可以用四個字來形容，即“改、減、留、?！?其中“減”就是通過制定合理的稅率、設(shè)計出口退稅等制度以實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。當(dāng)金融業(yè)具有系統(tǒng)完備的增值稅制度時完整的抵扣鏈條、消除重復(fù)征稅、降低金融業(yè)整體稅負(fù)，這些優(yōu)點將不再是紙上談兵。但金融業(yè)營改增并不一定會降低企業(yè)負(fù)稅：首先，如果我國借鑒歐盟的實施辦法對金融業(yè)實行廣義免稅的話，當(dāng)免稅金融服務(wù)作為改征增值稅企業(yè)所購買的產(chǎn)品時，便會中斷增值稅完整的抵扣鏈條，從而削弱了增值稅的優(yōu)勢，無法避免金融業(yè)重復(fù)征稅進(jìn)而可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。其次，由于金融業(yè)經(jīng)營對象較為特殊，在只允許抵扣設(shè)備和原材料進(jìn)項額的稅制下，金融業(yè)收入的取得主要依靠勞務(wù)和資產(chǎn)且原材料投入相對較少，因此在現(xiàn)行增值稅稅制下金融企業(yè)負(fù)稅上升是必然的。由于金融服務(wù)自身不屬于消費品且不能直接計入任何實物的成本與價格，因此不能設(shè)計出科學(xué)的抵扣制度，解決金融業(yè)重復(fù)征稅，形成完整的增值稅抵扣鏈條，那么營業(yè)稅改增值稅會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加變毋庸置疑了。

3 加快金融業(yè)營改增的步伐的建議

3.1 明確金融業(yè)增值稅稅基

對于金融業(yè)的“顯性收費項目”和“隱性收費項目”我們應(yīng)該給予明確區(qū)分，尤其在計稅依據(jù)處理上，從免稅角度出發(fā)，更需要明確區(qū)分。我國可借鑒國外經(jīng)驗實行免稅或零稅率來對待難以準(zhǔn)確確定抵扣額的業(yè)務(wù)即“隱性收費業(yè)務(wù)”，而對于“顯性收費業(yè)務(wù)”可以直接采用增值稅抵扣進(jìn)項成本。例如占金融業(yè)稅收比例很大的銀行業(yè)，它的主要收入大體可以分為四類：利息凈收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收入和其他。這其中被劃分為“顯性收費項目”的是手續(xù)費及傭金收入和其他收入，而利息凈收入和投資收益則被劃分到“隱性收費項目”中。由于利息凈收入占收入比重較大，借鑒歐盟的政策對其實行免稅或零稅率會使我國的稅收收入大幅減少，因此，我國可以先從技術(shù)層面出發(fā)實行簡易計征方法避免大量的稅收流失。為了保持一定規(guī)模的增值稅稅基，可以對投資收益采用免稅的特殊待遇。而將按照相應(yīng)稅率計征增值稅作用于利息凈收入、手續(xù)費及傭金收入和其他則有助于發(fā)揮營業(yè)稅具有宏觀調(diào)控的優(yōu)點。只有明確金融業(yè)增值稅稅基才能使加快金融業(yè)“營改贈”更進(jìn)一步。

3.2關(guān)注開具金融業(yè)增值稅發(fā)票后納稅申報表的填報，降低稅務(wù)風(fēng)險

由于新項目的增加，金融業(yè)增值稅納稅申報表比營業(yè)稅納稅申報表更加復(fù)雜，尤其是增加了很多的附加表格，因此，為了減少稅務(wù)風(fēng)險我們應(yīng)該著重注意金融業(yè)實施稅制改革之后的以下幾個方面，一是收取屬于非金融業(yè)營改增試點地區(qū)的且在營改增范圍內(nèi)的營業(yè)稅發(fā)票。二是準(zhǔn)確審核營改增以前的進(jìn)項待抵扣稅金。三是仍開具營業(yè)稅發(fā)票在金融業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅的過渡期間。金融業(yè)為了避免稅務(wù)風(fēng)險，在推行營改增期間不但變化了稅負(fù)和稅種，更是以票管稅為基礎(chǔ)重新設(shè)計了業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而提升內(nèi)部控制的水準(zhǔn)。所以金融企業(yè)為了有效防范稅務(wù)風(fēng)險，加速金融企業(yè)順利轉(zhuǎn)型升級，應(yīng)該盡量減少對財政補(bǔ)貼政策的依賴，嚴(yán)格優(yōu)化每個環(huán)節(jié)，把控稅務(wù)內(nèi)部控制流程，增加控制關(guān)節(jié)點。

3.3 明確稅收收入的劃分和歸屬

金融業(yè)實施營改增應(yīng)盡可能維持原稅收歸屬不變動，將本應(yīng)該交納營業(yè)稅屬于地方的部分在變?yōu)樵鲋刀愔髴?yīng)該保留給原地方政府。由于金融業(yè)營改增是為了減輕了金融行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致營改增之后地方稅收減少，如果再剝削增值稅稅收，那么則會大大的縮減了地方政府預(yù)算，阻礙地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但未來，這部分稅收收入應(yīng)逐步回歸中央，可以通過提高對資源稅、房產(chǎn)稅等地方主題稅種的征管，提高地方的分稅比例，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來彌補(bǔ)金融業(yè)營改增導(dǎo)致的地方稅收減少。在加快金融業(yè)營改增的過程中，改征增值稅所導(dǎo)致的稅權(quán)劃分不可忽視。

3.4 準(zhǔn)確理解金融業(yè)營改增的新政策以降低企業(yè)稅負(fù)

隨著金融業(yè)營改增后新政策不斷出臺，企業(yè)必須精準(zhǔn)把握新的政策，做好培訓(xùn)與宣傳，將新的政策與金融業(yè)務(wù)有效的結(jié)合，掌握其政策精髓，在理論中指導(dǎo)實踐，實踐中完善理論，有效的區(qū)分兩種稅收體制的不同之處，緊跟增值稅改革的快速步伐，準(zhǔn)備好相應(yīng)的工作，及時咨詢、理解模糊和不透徹的政策，以便減少不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)金融業(yè)營業(yè)稅被增值說取代之后，兩種稅制的納稅環(huán)節(jié)有所不同，由于營業(yè)稅屬于單一納稅環(huán)節(jié)，而增值稅是按環(huán)節(jié)征收的，因此金融業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)必須遵守相關(guān)法律法規(guī)，按照有序的管理使進(jìn)項稅額抵扣等合理，進(jìn)而避免企業(yè)稅負(fù)增加。一些金融企業(yè)在營改增未實施前可能對發(fā)票管理不重視，開具發(fā)票不合規(guī)，甚至?xí)撻_發(fā)票，由此就會導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不足，偷稅逃稅等一系列的問題。因此金融企業(yè)重視增值稅發(fā)票管理是十分必要的，這些企業(yè)可以通過獲取有效的進(jìn)項發(fā)票、完善銀行財務(wù)軟硬件系統(tǒng)合理控制稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)而降低自身納稅負(fù)擔(dān)。

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