國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與對策

李建美

摘 要 經(jīng)濟(jì)改革在我國推行數(shù)十年以來，市場因素已經(jīng)滲透到社會的各個方面。在這個過程中，雖然國有企業(yè)在股份制以及有限責(zé)任制方面的改革取得了不小的成果，但是不可否認(rèn)的是，國有企業(yè)自身也存在一些問題。而內(nèi)部審計作為自我約束和監(jiān)督的重要部分，在國有企業(yè)改革中，也會面臨諸多風(fēng)險。如何采取有效手段來避免風(fēng)險，成為國有企業(yè)內(nèi)部審計必須正視的問題。

關(guān)鍵詞 國有 內(nèi)部審計 風(fēng)險

一、引言

針對企業(yè)的監(jiān)督從監(jiān)督主體不同，可以分為外部和內(nèi)部監(jiān)督，由于成本因素的限制，外部監(jiān)督缺乏持續(xù)性。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身就作為企業(yè)的一個機(jī)構(gòu)，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)的持續(xù)監(jiān)督。內(nèi)部審計作為一種主要的監(jiān)督方式，已經(jīng)成為企業(yè)完善監(jiān)督機(jī)制、改善治理結(jié)構(gòu)的重要部分。然而國有企業(yè)中存在的計劃經(jīng)濟(jì)因素，雖然在內(nèi)部審計方面取得了長足進(jìn)步，缺陷也在逐漸暴露。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠有效工作的重要前提，需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)和被審計機(jī)構(gòu)之間保持平行關(guān)系、互不統(tǒng)屬。同時還要保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較高的管理層級，這樣才能提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保證審計效果。在現(xiàn)階段，國有企業(yè)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，只有少數(shù)企業(yè)設(shè)立審計委員會直接對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，或者由董事會直接管理。而大多數(shù)企業(yè)只是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能交由其他部門監(jiān)管，如紀(jì)檢、財務(wù)部門。這樣的設(shè)置在一定程度上限制了內(nèi)審職能的發(fā)揮，無法保證內(nèi)部審計的效果。甚至還有的企業(yè)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)視作一般的業(yè)務(wù)單位，并按照相同的標(biāo)準(zhǔn)對其考核，這樣就更導(dǎo)致管理關(guān)系的混亂，容易導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)和被審計對象之間產(chǎn)生利益關(guān)系，難以保障審計質(zhì)量。

（二）審計管理體制難以適應(yīng)信息化的環(huán)境

現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，國有企業(yè)的內(nèi)審工作也面臨著信息化的挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)首先體現(xiàn)在專業(yè)人員的缺乏，在新時期，審計人員不僅需要具備扎實的財務(wù)、會計和審計知識，還要能熟練地操作各種會計軟件并熟知互聯(lián)網(wǎng)知識。但是，對于這種人才，國有企業(yè)在培養(yǎng)方面缺乏力度，在人才引入方面也沒有很好的建樹。使得在企業(yè)內(nèi)部，缺乏復(fù)合型高素質(zhì)的專業(yè)型人才，在一定程度上限制了內(nèi)審職能的發(fā)揮。其次，在檢查方法上，國有企業(yè)也難以適應(yīng)新環(huán)境?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代，很多流程都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，不再像過去那樣，有可以直接獲取的、直觀的會計核算過程。一旦審計人員錯過一個環(huán)節(jié)，可能就會導(dǎo)致整個項目的監(jiān)測力度下降。而且，在信息化環(huán)境下處理賬務(wù)雖然更加快捷，但是舞弊的隱蔽性也大大增強(qiáng)，破壞性也越大。這種環(huán)境變化，也使得傳統(tǒng)的審計方法很難適應(yīng)新時期企業(yè)的經(jīng)營情況。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能不明確

國有企業(yè)在股份制改革中存在的所有權(quán)不明確，在內(nèi)審方面的表現(xiàn)是審計目標(biāo)不明確。從表面上來看，大多的國有企業(yè)都有較為全面的內(nèi)審體系，各種監(jiān)督部門、審計部門和紀(jì)檢部門等一應(yīng)俱全。但是在具體操作過程中，由于主體地位的缺失，管理層對于內(nèi)審并不重視，只有在國家或者上級機(jī)構(gòu)檢查的時候，才會對內(nèi)審提起興趣。平時只關(guān)注經(jīng)營效益和自身利益，忽視了對內(nèi)審部門的建設(shè)。這導(dǎo)致內(nèi)審部門在國有企業(yè)中地位不高，很難真正起到監(jiān)管的作用。而且，大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)審目標(biāo)，依然是以糾正財務(wù)差錯為主。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）增加內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性

在實施內(nèi)審的過程中，內(nèi)審人員由于缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，往往被管理層的意志所左右，不能真實反映企業(yè)經(jīng)營過程中存在的一些問題。內(nèi)審部門的審查權(quán)往往流于形式，內(nèi)審人員也會出于自身利益和前途的考慮，偏向于保護(hù)管理者利益。所以，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性是必要的，只有如此才能從根本上解決國有企業(yè)面臨的內(nèi)審風(fēng)險。國家作為企業(yè)的控股股東，必須在企業(yè)中確立主體地位，明確產(chǎn)權(quán)。對內(nèi)審機(jī)構(gòu)實施監(jiān)督，確保其能夠?qū)嶋H反映問題，并確立正確的審計觀念，確保企業(yè)各部門人員樹立合規(guī)意識，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。同時，將內(nèi)審部門直接置于董事會管理之下，或者董事會下設(shè)的審計委員會。讓內(nèi)審部門和其他部門脫離，禁止和其他部門有經(jīng)濟(jì)利益方面的往來，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而且，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，還可以提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，保證在實施審計過程中，能夠順利得到被審計部門的配合。為了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，建議在實施審計過程中，由董事會安排審計計劃并全程領(lǐng)導(dǎo)。可以讓審計方法措施更具有針對性，減少內(nèi)審被企業(yè)高層干預(yù)的現(xiàn)象，從而更好地提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和效果。

（二）重視信息化建設(shè)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，任何企業(yè)的經(jīng)營都離不開信息技術(shù)的支持。國有企業(yè)必須要緊跟時代潮流，轉(zhuǎn)變管理思想，避免被信息化浪潮淘汰。對此，企業(yè)必須做好信息化系統(tǒng)的建設(shè)，這需要企業(yè)在以下兩個方面做好準(zhǔn)備：一方面，重視專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，信息技術(shù)人才是保證企業(yè)能夠有效利用信息化技術(shù)的基石，擁有技術(shù)過硬的專業(yè)團(tuán)隊，對內(nèi)審系統(tǒng)的日常維護(hù)以及應(yīng)對突發(fā)事件都是大有裨益的；另一方面，還需要加強(qiáng)和專業(yè)軟件開發(fā)公司的溝通和合作，能夠更快地獲得行業(yè)內(nèi)的最新信息。企業(yè)也可以將內(nèi)審技術(shù)設(shè)備的日常維護(hù)外包，更快地從外部獲得支援，從而降低風(fēng)險帶來的損失。內(nèi)審人員素質(zhì)的高低也會直接影響內(nèi)審的效果。這就要求內(nèi)審人員具備良好的職業(yè)操守和政策水平，牢牢掌握國家的財政法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度，從而對企業(yè)的日常經(jīng)營的合規(guī)性進(jìn)行有效、客觀的評價。同時，還要求內(nèi)審人員具備扎實的業(yè)務(wù)能力和審慎的工作態(tài)度。而變化多端的外部環(huán)境，對內(nèi)審人員的素質(zhì)提出了更高的要求，所以國有企業(yè)必須在人才建設(shè)方面加大投入力度。加緊對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，尤其是在信息化背景下，會計處理、計算機(jī)操作以及信息化應(yīng)用方面的培訓(xùn)，從多渠道、多維度加大內(nèi)審人員的培訓(xùn)，更新知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)信息化背景下的內(nèi)審需求，降低內(nèi)審所面臨的風(fēng)險。

（三）明確企業(yè)內(nèi)審的職能和目標(biāo)，切實落實審計工作

國有企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)審思維，將工作重點(diǎn)從糾錯向內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變，從財務(wù)領(lǐng)域向企業(yè)所有經(jīng)營領(lǐng)域擴(kuò)展，做好內(nèi)控評價。以內(nèi)控為主線組織開展內(nèi)部審計，對企業(yè)各部門的經(jīng)營情況實施監(jiān)督，保證企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)若要更好地將經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險降至最低，必須明確內(nèi)審流程。為了更好地將內(nèi)審工作落實到實處，可以通過公司章程的形式明確內(nèi)審職能和目標(biāo)，并從企業(yè)高層和外部吸引優(yōu)秀專業(yè)人才。這樣一來，可以有效提高企業(yè)規(guī)避各種風(fēng)險的能力。同時，為了提高內(nèi)審的執(zhí)行力度，還需要針對內(nèi)部審計工作制定專門的質(zhì)量考核體系，以對內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行綜合性考核，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

在市場化大潮下，國有企業(yè)也面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而這取決于內(nèi)審工作的質(zhì)量。針對內(nèi)審工作存在的問題以及可能面臨的風(fēng)險，國有企業(yè)必須進(jìn)行有效調(diào)整。正確認(rèn)識內(nèi)審工作對企業(yè)引導(dǎo)和定位的作用以及內(nèi)審工作的重要意義。同時，在內(nèi)審工作方面，可以不斷吸引經(jīng)驗，積極主動地面對內(nèi)審工作面臨的問題。從長期發(fā)展來看，積極推動內(nèi)審工作的開展，是新時代國有企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。

（作者單位為山東能源肥城礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司審計部）

參考文獻(xiàn)

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