全面“營改增”后碼頭倉儲企業(yè)應(yīng)對策略

馮慶國

2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開了營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。此次稅制改革影響深遠，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅的抵扣鏈條。作為企業(yè)，如何能乘好政策的東風(fēng)，更好地應(yīng)對本次稅制改革？筆者針對所在的碼頭倉儲企業(yè)，談如下體會：

一、稅務(wù)風(fēng)險控制方面

（一）加強發(fā)票管理，增加增值稅專用發(fā)票獲取的剛性

“營改增”后，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，既可以獲得進項來抵扣增值稅，又可以列支成本來抵減企業(yè)所得稅，如果無法獲得發(fā)票，將蒙受雙重損失。由于增值稅是鏈條稅，如果不重視發(fā)票管理取得了虛開或者假冒的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)隨時可能被稅務(wù)機關(guān)處罰；對紅字增值稅專用發(fā)票的開具也必須謹慎，按照國稅發(fā)

〔2006〕156號和國稅發(fā)〔2007〕18號的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序后才可開具?？梢哉f在目前我國仍處于“以票制稅”階段的情況下，加強發(fā)票管理是控制稅務(wù)風(fēng)險的重中之重，如果管理不善將面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）密切關(guān)注最新法規(guī)，加強與稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)調(diào)

目前正處于全面“營改增”后的過渡階段，針對執(zhí)行過程中遇到的問題，國家稅務(wù)總局正陸續(xù)發(fā)布新的法規(guī)，碼頭倉儲企業(yè)涉及的建筑業(yè)供應(yīng)商眾多，應(yīng)密切關(guān)注新法規(guī)的動向，把學(xué)習(xí)法規(guī)政策貫徹在稅務(wù)管理工作的始終，對涉及自身的事項及時按照最新法規(guī)要求執(zhí)行，并積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行溝通，針對政策的疑點及具體細節(jié)進行咨詢、了解，對政策中雙方的異議力爭與稅務(wù)機關(guān)取得共識，避免今后出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）加強培訓(xùn)及宣傳，讓稅務(wù)工作深入人心

增值稅與營業(yè)稅相比有著本質(zhì)上的區(qū)別，計算及繳納方法更為復(fù)雜，應(yīng)根據(jù)碼頭倉儲行業(yè)及企業(yè)自身的特點，對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，讓財務(wù)人員盡早適應(yīng)“營改增”帶來的變化，并有針對性地提升財務(wù)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水準，這樣才能有效地夯實稅務(wù)管理工作。同時，對管理層、業(yè)務(wù)人員也應(yīng)進行相應(yīng)的培訓(xùn)及宣傳，畢竟發(fā)票的取得等重要環(huán)節(jié)需要業(yè)務(wù)人員去完成，應(yīng)讓業(yè)務(wù)人員明白增值稅發(fā)票的重要性，也應(yīng)讓業(yè)務(wù)人員具備增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)伪鎰e等必要技能，這樣才能落實全員稅務(wù)管理的既定目標。

（四）定期開展稅務(wù)自查，盡早發(fā)現(xiàn)、解決問題

企業(yè)應(yīng)該制定規(guī)則，以組織模擬稅務(wù)稽查等形式定期開展稅務(wù)自查工作，嚴格依據(jù)實施增值稅管理的模式，對貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理、合同協(xié)議管理、會計核算及實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查，準確、具體、全面地找出企業(yè)不適應(yīng)增值稅征收管理的各種實際問題，以便系統(tǒng)地、有針對性地制定出解決方案，盡早解決可能出現(xiàn)的問題，最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險。

二、降低稅負、落實優(yōu)惠政策方面

（一）重視合同管理，完善條款細節(jié)

碼頭倉儲企業(yè)是典型的資本密集型企業(yè)，大型構(gòu)筑物及設(shè)備等固定資產(chǎn)眾多，每年用于固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)的成本很高。全面“營改增”后，構(gòu)筑物的建設(shè)及維修同樣可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，在與供應(yīng)商簽訂合同時，財務(wù)、稅務(wù)部門應(yīng)審核合同條款，完善條款細節(jié)，最大限度地為企業(yè)降低稅負。例如，與建筑業(yè)供應(yīng)商簽訂施工合同力爭鎖定11%的稅率；施工合同中主要材料、設(shè)備的采購力爭采用甲供的方式；對于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商也要求其到稅局代開增值稅專用發(fā)票等。

（二）供應(yīng)商的選擇及招投標應(yīng)充分考慮增值稅的影響

根據(jù)增值稅是價外稅的屬性，在供應(yīng)商的選擇及招標文件的編制過程中應(yīng)充分考慮增值稅帶來的影響，在詢比價或者評標過程中將預(yù)計可以抵扣進項稅的金額影響排除后再進行比較，這樣可以更加公平地選擇更有利于企業(yè)的供應(yīng)商。同時，筆者建議應(yīng)將取得增值稅專用發(fā)票作為合同固定條款鎖死在擬簽訂的合同條款中，或者明確如未能提供增值稅專用發(fā)票，相關(guān)稅費由乙方承擔(dān)。

（三）重視進項稅抵扣環(huán)節(jié)的管理，合理降低企業(yè)稅負

由于我國目前“營改增”正處于繼續(xù)推進、擴圍階段，多檔稅率并存，共有17%、13%、11%、6%四檔稅率，還有3%的征收率。按照增值稅的征收原理，理論上所有征稅環(huán)節(jié)稅率相同才能公平稅負，但我國的客觀情況造成了稅負不公平的情況。作為碼頭倉儲企業(yè)采購商品勞務(wù)種類繁多，適用各種稅率的供應(yīng)商都會遇到，企業(yè)應(yīng)在采購貨物勞務(wù)時根據(jù)材料、勞務(wù)的類別，分類管理，分別采取政策，合理確定采購的方式及合同內(nèi)容，力爭采取有利于企業(yè)的方式進行。例如，采購需要安裝的設(shè)備，盡量采購和安裝一起簽訂采購合同，抵扣17%的進項稅，而如果單獨簽訂安裝合同則只能抵扣11%的進項稅。當(dāng)然，購銷雙方涉及實實在在的利益肯定會據(jù)理力爭，需要雙方在商務(wù)談判、合同簽訂過程中友好協(xié)商，最后的結(jié)果可能是雙方稅負大體均衡。

（四）認真研究、落實可以適用的優(yōu)惠政策

目前，我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退、先征后返等方式。作為企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)管理部門應(yīng)密切跟蹤優(yōu)惠政策的動態(tài)，同時積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，確保企業(yè)可以適用的優(yōu)惠政策全部落實到位。同時，可以享受優(yōu)惠政策的項目企業(yè)應(yīng)按照法規(guī)要求事先做好審批及備案工作。因為根據(jù)稅法要求，如不提前進行審批及備案，擅自不繳納稅款，按偷、逃稅進行處罰。

總之，“營改增”是一項系統(tǒng)工程，碼頭倉儲企業(yè)應(yīng)充分認識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響。總體上講，對于碼頭倉儲企業(yè)擴大了可以抵扣增值稅的范圍，降低了企業(yè)的稅負，但對發(fā)票管理等征稅環(huán)節(jié)也提高了要求，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對“營改增”工作，全員參與，系統(tǒng)地制定方案，控制好稅務(wù)風(fēng)險，確保經(jīng)營成果，降低企業(yè)稅負。

（作者單位為惠州市大亞灣華德石化有限公司）

參考文獻

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