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    營改增對小額貸款公司影響初探

    2016-08-02 02:39:25萬鳳云
    關(guān)鍵詞:小貸進項小額貸款

    萬鳳云

    營改增對小額貸款公司影響初探

    萬鳳云

    建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)納入營改增,標志著中國稅制改革邁出了實質(zhì)性的一步。自此,營業(yè)稅完成了歷史使命,增值稅以全新的面貌登上了中國稅制的舞臺。從長遠來看,營業(yè)稅改增值稅有利于企業(yè)降低實際納稅數(shù)額、減輕納稅負擔,促進稅法稅制科學化與規(guī)范化。但在營改增施行期間,對于某些行業(yè)存在一些天然的困難,需要國家對此進行進一步的政策微調(diào)。本文以小額貸款公司為例,談?wù)劆I改增對小額貸款公司的影響,以及對于政策上的一些建議。

    營改增;小額貸款公司;影響

    一、小額貸款公司的現(xiàn)狀

    按照2008年5月4日中國銀監(jiān)會、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于小額貸款公司試點的指導意見》(以下簡稱《指導意見》):“小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立的、不吸收公眾存款、經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責任公司或股份有限公司?!薄靶☆~貸款公司是企業(yè)法人,有獨立的法人財產(chǎn),享有法人財產(chǎn)權(quán),以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔民事責任?!薄靶☆~貸款公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利,以其認繳的出資額或認購的股份為限對公司承擔責任。小額貸款公司應(yīng)執(zhí)行國家金融方針和政策,在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù),自主經(jīng)營,自負盈虧,自我約束,自擔風險,其合法的經(jīng)營活動受法律保護,不受任何單位和個人的干涉?!?/p>

    近年,在市場需求和國家大力推動下,小額貸款在中國獲得了快速發(fā)展,據(jù)央行發(fā)布的《2016年上半年小額貸款公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)報告》顯示,截至2016年6月30日,我國小額貸款公司共8810家,實收資本8379億,貸款余額9364億。從2008年國家出臺《關(guān)于小額貸款公司試點的指導意見》到2013年,我國小貸公司數(shù)量增長了15倍,已成為中國傳統(tǒng)金融的有效補充,在促進中小微企業(yè)發(fā)展、改善農(nóng)村金融、促進就業(yè)等方面都發(fā)揮了積極作用。

    二、營改增實施后對小額貸款公司的影響分析

    2016年5月1日之前,涉及金融業(yè)的主要稅種有十幾種,最主要的稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。無論是作為流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅還是企業(yè)所得稅,金融業(yè)的稅負明顯偏重。

    (一)營改增對稅負的影響

    1.適用稅率變動對稅負的影響

    小貸公司一般由企業(yè)法人或其他社會組織發(fā)起設(shè)立,由于資本金規(guī)模的要求,“營改增”后,小貸公司均按一般納稅人6%的稅率計算繳納增值稅。對于小額貸款公司來說,其主要稅收來源于貸款利息收入。營業(yè)稅作為價內(nèi)稅,稅率為5%,其計稅依據(jù)是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額。營改增后,貸款屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇,適用6%的增值稅稅率,因增值稅為價外稅,其計稅依據(jù)首先得換算為不含稅收入,因此,雖然利率上升了1%,但相應(yīng)的計稅依據(jù)也有所減少。

    2.進項稅抵扣對稅負的影響

    營改增后,與之相關(guān)的進項稅也可抵扣,可作為常態(tài)化抵扣的進項稅項目主要包含固定資產(chǎn)、部分營業(yè)費用、信息技術(shù)系統(tǒng)所需的硬件和軟件支出等。雖然以上可以抵扣的項目,但是還是存在存款利息、職工薪酬等因無法取得增值稅專用發(fā)而不能抵扣。對于小額貸款公司來說,能抵扣的項目少之又少,不能抵扣的支出幾乎達到98%以上。

    3.增值稅特殊優(yōu)惠政策無法享受

    有關(guān)金融業(yè)的增值稅特殊優(yōu)惠政策如:農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行,按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》(財稅〔2016〕46號)規(guī)定,可以選擇按照3%征收稅率的簡易計稅方法繳納增值稅。

    根據(jù)金融業(yè)“營改增”稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定,對10萬元以下的小額農(nóng)戶貸款免征增值稅;同業(yè)往來貸款利息收入免稅等等。小貸公司雖然具有普惠性質(zhì),但以貸款為主,業(yè)務(wù)單一導致以上稅收優(yōu)惠均無法享受,繳稅成本比中小銀行相對要高。

    (二)營改增后,對銀行的業(yè)務(wù)影響及內(nèi)控管理風險的影響。

    1.營改增對業(yè)務(wù)的影響

    由于借款者的借款利息不能進行抵扣,不能滿足下游實體企業(yè)抵扣進項稅金的需要,不利于提升金融業(yè)服務(wù)實體經(jīng)濟的能力。同時,下游實體企業(yè)不能抵扣進項稅金進而減輕經(jīng)營成本,造成進項稅抵扣鏈條的缺失。

    2.營改增對內(nèi)控管理風險的影響

    小額貸款公司營改增后還要面臨增值稅風險納稅評估,而且還要配合增值稅專用發(fā)票的檢查,如果出現(xiàn)違法行為,則可能涉及刑事責任等風險和挑戰(zhàn)。

    (三)營改增對公司經(jīng)營收益的影響

    營改增雖然對大多數(shù)行業(yè)來說,起到減稅效應(yīng),但是對于小額貸款行業(yè),卻是實實在在的增加稅負。根據(jù)一家小貸公司測算,“營改增”后,公司適用稅率由原營業(yè)稅稅率5%調(diào)整為增值稅稅率6%,按其年度營業(yè)收入7000萬元計算,原先應(yīng)交營業(yè)稅及3項附加稅(城建稅7%及教育附加費3%、地方教育附加2%)共計392萬元,“營改增”后,不算進項稅的前提下,應(yīng)交稅費合計443.77萬元,增加稅金51.77萬元,增幅13.21%,流轉(zhuǎn)稅及附加稅負由原來的5.6%,上升到6.34%,上升了0.74%。由于費用增加導致利潤總額減少,費用有抵稅效應(yīng),減少企業(yè)所得稅12.94萬元,綜合稅負雖有增加,但是沒有流轉(zhuǎn)稅及附加增加程度大。

    三、營改增在小貸行業(yè)實施存在的問題

    其一,“營改增”增加了小貸公司稅負,稅負轉(zhuǎn)嫁導致實體企業(yè)融資成本上升?!盃I改增”后,農(nóng)合機構(gòu)、村鎮(zhèn)銀行的稅負水平基本保持不變,其他中小法人金融機構(gòu)的稅負水平短期內(nèi)均出現(xiàn)不同程度上升,而小貸公司稅負增加尤為明顯。從短期看,稅負上升會增加小貸公司的運營成本,而小貸公司將部分成本轉(zhuǎn)嫁給融資客戶,會相應(yīng)抬高其貸款利率,增加了實體企業(yè)的融資成本。

    其二,銀行借款利息支出無法作為進項稅抵扣,影響小貸公司資金杠桿效用的發(fā)揮。這個規(guī)定將影響小貸公司向銀行借款、融資的積極性,從而影響小貸公司資金杠桿作用的發(fā)揮。

    其三,營改增進項稅抵扣作為流轉(zhuǎn)稅中重要的環(huán)節(jié),取得專用發(fā)票是關(guān)鍵。小貸公司有其自身運行的特殊性,大部分是資本金運營,利息收入基數(shù)雖然較大,公司本身規(guī)模不大,成本費用和同收入規(guī)模的制造型企業(yè)相比不可同論而語,采購議價能力很低,多數(shù)情況下與小規(guī)模納稅人進行交易,取得增值稅專用發(fā)票較為困難。

    其四,逾期利息的繳稅政策加大了小貸公司經(jīng)營難度,增加了成本。按照金融業(yè)“營改增”相關(guān)規(guī)定,對于在結(jié)息日起90日內(nèi)的應(yīng)收未收利息,納稅人必須繳納增值稅,且已繳納的增值稅額不可退稅;對于自結(jié)息日起90天以上未收到的應(yīng)收利息,暫不繳納增值稅,待實際收取利息時繳納增值稅。就原有的營業(yè)稅政策來說,結(jié)息日起90日內(nèi)的應(yīng)收未收利息雖然在90天內(nèi)需要繳稅,但是超過90天可以沖抵,從長期看是按實收利息繳稅。營改增完全摒棄了營業(yè)稅時代的做法,加大了不良貸款損失額度。

    四、小貸公司對策研究

    (一)加強財務(wù)對業(yè)務(wù)的提前介入,參與事前規(guī)劃

    建立健全財務(wù)管理內(nèi)控體系,使財務(wù)參與到業(yè)務(wù)的全過程管理,不僅對收入要明確適用稅目,還要對費用進行提前規(guī)劃,盡量取得增值稅專用發(fā)票,同時也要對不能抵扣項目做到心中有數(shù),在規(guī)避稅務(wù)風險的前提下,盡可能爭取公司最大化利益。

    (二)財務(wù)人員應(yīng)認真學習,提高業(yè)務(wù)水平

    對新業(yè)務(wù)和新情況,能理論結(jié)合實際,適用正確的財稅知識。例如,增值稅和之前的營業(yè)稅計算相比,計算比較復雜,涉及到銷項稅、進項稅、進項轉(zhuǎn)出等科目。這些財務(wù)知識對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求較高,財務(wù)人員應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力。同時,營改增后,財稅知識的正確應(yīng)用不僅僅是財務(wù)部門的工作,更是全公司的通力合作,應(yīng)用的水平高低關(guān)系到公司的經(jīng)營風險和經(jīng)營利益,企業(yè)不僅應(yīng)重視對財務(wù)人員的培訓,更有必要邀請資深人員對全公司人員進行培訓,樹立全公司的財稅意識。

    五、政策建議

    其一,小貸公司作為一般納稅人,稅負較高,建議納入簡易征收增值稅的范圍。小貸公司主要在支持“三農(nóng)”、“小微企業(yè)”發(fā)展中發(fā)揮了積極作用,因此,小貸公司的“營改增”政策可參照農(nóng)合機構(gòu)、村鎮(zhèn)銀行執(zhí)行標準,納入簡易征稅法的范圍。

    其二,小貸公司經(jīng)營范圍單一,如能引導進行多元化經(jīng)營,不僅可以降低稅負,還可以增加收入,提高效益。比如可以鼓勵符合條件的小貸公司開展債券融資、股票融資、融資租賃、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)、小額支農(nóng)支小等業(yè)務(wù),一方面可以享受稅收優(yōu)惠,另一方面可以拓寬進項稅抵扣的范圍。

    其三,制定針對小貸公司經(jīng)營特點的稅收優(yōu)惠。比如,小貸公司往往使用自有資金放貸,導致信貸規(guī)模相對較低,經(jīng)營風險較大,單筆不良貸款影響較大,應(yīng)收未收利息成為壞賬可能性較大,前期繳納應(yīng)收未收利息增值稅往往一并成為壞賬損失,應(yīng)考慮按照實收利息納稅。

    結(jié)語

    小額貸款公司已成為中國傳統(tǒng)金融的有效補充,在促進中小微企業(yè)發(fā)展、改善農(nóng)村金融、促進就業(yè)等方面都發(fā)揮了積極作用。營改增在某種程度上加大了小貸公司的經(jīng)營壓力,進一步降低了收益率;同時由于資金渠道較窄,營收來源單一,既無法像傳統(tǒng)金融行業(yè)進行杠桿經(jīng)營,又無法享受傳統(tǒng)金融行業(yè)的各種稅收優(yōu)惠,小額貸款公司一直負重前行。期望政府部門能從行業(yè)角度予以政策傾斜,進一步落實營改增的減稅目標,同時釋放小額貸款公司活力,為社會發(fā)揮更大的作用。

    [1]宋玉.營改增對城市商業(yè)銀行的影響與財務(wù)對策[J]時代金融,2016(23).

    [2]李毓璇.論“營改增”對金融業(yè)的稅收影響[J].經(jīng)濟師, 2016(05).

    [3]周傳辰,黃金勝,郁一彬.金融業(yè)“營改增”對小貸公司經(jīng)營的影響——基于浙江省湖州市的調(diào)查報告[J].銀行家,2016(09).

    (作者單位:安徽華安小額貸款有限公司)

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