探討謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)中的運(yùn)用

朱秀萍

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探討謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)中的運(yùn)用

朱秀萍

摘要：謹(jǐn)慎性原則作為基本的會計信息質(zhì)量原則之一，在會計體系中運(yùn)用頻繁。該原則運(yùn)用是否得當(dāng)，將決定提供的會計信息的使用價值。我國最早引進(jìn)穩(wěn)健性原則是在1993年于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中。2001年新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了完善。由于該原則內(nèi)在的缺陷及外在的不當(dāng)操作，它在我國的運(yùn)用尚不成熟，還需完善。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；局限性；改進(jìn)措施

一、謹(jǐn)慎性原則的概述

市場活動存在不確定性，需要人們謹(jǐn)慎地處理會計事項，具備高度敏銳的洞察力，使會計信息使用者隨時保持警覺，以應(yīng)對不確定性帶來的威脅，降低危險的發(fā)生和耗損。該原則包括會計確認(rèn)、計量、報告等謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

市場環(huán)境是無法控制的。既存在著機(jī)遇，又隨時面臨著風(fēng)險。將會存在不確定性，甚至遭受其威脅，如應(yīng)收賬款是否可以收回，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的使用壽命會達(dá)到多長，賣出去的商品是否會發(fā)生退貨或退回修理等。面對這種不能預(yù)測的因素時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備。

在謹(jǐn)慎性運(yùn)用中，有的企業(yè)會投機(jī)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，這種行為是不被允許的。企業(yè)這種“故意謹(jǐn)慎”的做法將會導(dǎo)致提供的會計信息失去使用價值，會計信息質(zhì)量得不到保證，企業(yè)實際運(yùn)營實力得不到真實反映，使用的人可能會得到錯誤的表象信息，最終將會做出錯誤的計劃，這是不符合會計準(zhǔn)則要求的。

二、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性

1.保證了會計信息的有效性

市場競爭隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演愈烈，風(fēng)險越來越多。企業(yè)作為一個盈利虧損自己全權(quán)負(fù)責(zé)的主體，非常重視自身的經(jīng)營成果。在經(jīng)營中，企業(yè)異常謹(jǐn)慎小心，企業(yè)的會計系統(tǒng)將會把面臨的所有狀況以及各種風(fēng)險因素考慮進(jìn)去。全面恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用該原則，能夠傳遞準(zhǔn)確可信的會計信息。

2.真實顯現(xiàn)了會計活動中的不確定性

會計假設(shè)是該原則運(yùn)用的一個基礎(chǔ)。會計活動是不可預(yù)測的，謹(jǐn)慎性原則的出現(xiàn)正是為了解決這些無法預(yù)料的問題而產(chǎn)生的。使該原則在經(jīng)濟(jì)活動中得到有效地運(yùn)用，幫助企業(yè)在面臨風(fēng)險時不至于太被動。

3.與其他會計原則相協(xié)調(diào)

該原則與其他各會計原則組成一個完整的會計信息質(zhì)量體系。它與其他原則共同作用于會計活動中，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，使會計信息更加準(zhǔn)確，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)企業(yè)面臨同一項會計業(yè)務(wù)時，該業(yè)務(wù)充滿歧異，可選用多種方法去解決。解決的策略是否合理，靠財務(wù)人員的職業(yè)判斷。最終的評判結(jié)果是否符合要求取決于謹(jǐn)慎性原則的限制。

三、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)、負(fù)債的應(yīng)用

1.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，并不是所有的應(yīng)收賬款都可以全額收回，會出現(xiàn)賒銷情況，當(dāng)出現(xiàn)市場危機(jī)或賒銷購貨方管理經(jīng)營不善等情況，購貨方欠款可能收不回來。為了杜絕企業(yè)過度樂觀，過高評定應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，要求企業(yè)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備備抵賬戶，存貨跌價準(zhǔn)備是存貨的備抵賬戶。

2.不高估資產(chǎn)

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。為了不高估資產(chǎn)，企業(yè)的融資租入的資產(chǎn)在初次計量時，應(yīng)遵循以下要求：

初始計量租賃資產(chǎn)租賃期開始日的公允價值：a最大的租賃付款額：b 若a

3.加速固定資產(chǎn)折舊

年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法都屬于加速折舊法。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時選用此法，是被我國準(zhǔn)則所肯定的。它使折舊速度增加，使企業(yè)提前計提了較多的折舊，突出表現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

4.再次審核資產(chǎn)期末價值時，“調(diào)低不調(diào)高”

出租人在每期期末應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值進(jìn)行再次審核。根據(jù)不同情況做出處理。

條件　未擔(dān)保余額增加 未擔(dān)保余額降低處理方法　不做賬面調(diào)整　重新計算租賃內(nèi)含利率。由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益。

5.或有事項中，“區(qū)別處理”可能發(fā)生的資產(chǎn)或負(fù)債

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可能發(fā)生的資產(chǎn)或負(fù)債處理是有區(qū)別的。

6.確認(rèn)遞延的所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的

確認(rèn)遞延所得稅也務(wù)必遵循會計質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，遞延所得稅分為兩類，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

名稱　區(qū)別可能發(fā)生的資產(chǎn)企業(yè)有可能發(fā)生的資產(chǎn)是不能確認(rèn)的，在會計報表中不能夠做任何的顯示。以下情況除外：該資產(chǎn)極有可能為所有者帶來利益，這時才可以顯示在報表中?？赡馨l(fā)生的負(fù)債　當(dāng)存在可能發(fā)生的負(fù)債時，應(yīng)確認(rèn)該可能發(fā)生的負(fù)債為預(yù)計負(fù)債。同時，應(yīng)顯示在會計報表中。名稱　遞延所得稅資產(chǎn)　遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件　利益流入企業(yè)的可能性95%　利益流出企業(yè)的可能性50%

四、改進(jìn)措施

1.不斷完善會計準(zhǔn)則

在會計工作中，應(yīng)當(dāng)對謹(jǐn)慎性原則使用的條件做出明確要求和規(guī)定，以減輕財務(wù)從業(yè)者在選取方法時的主觀臆斷性。

在會計實務(wù)應(yīng)用操作中，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)建立一個標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮到各方面的利益，被大眾所接受，具有一定的靈活性。有爭議的會計準(zhǔn)則條款應(yīng)當(dāng)加以完善，例如不同的計量方法應(yīng)設(shè)置具體的上下限，這樣才有利于會計的實際操作，也可防止企業(yè)通過漏洞美化報表，獲得的會計信息才會更真實，更具比較性。

2.適當(dāng)縮小稅收政策和會計政策的差異

有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)頒布一些政策，縮小稅收和會計的分化。例如，企業(yè)在不違反會計政策的前提下，可以自行選定準(zhǔn)備的計提方法及比例，到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，經(jīng)有關(guān)權(quán)威部門審查核實后，可以在稅前列支。

3.提高會計人員職業(yè)能力

會計活動面臨未知的因素，財務(wù)人員需要憑借自己的經(jīng)驗去判斷，進(jìn)行專業(yè)的不斷學(xué)習(xí)。實行終身教育制。會計職業(yè)素質(zhì)提升及知識拓展任重而道遠(yuǎn)。

結(jié)論

在我國的會計實務(wù)工作中，謹(jǐn)慎性原則占有極其重要的地位。謹(jǐn)慎性原則的存在，使企業(yè)提供的會計信息更具準(zhǔn)確性。從謹(jǐn)慎的核算方法來看，謹(jǐn)慎性原則幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險損失，也保護(hù)了使用者的權(quán)益。我們不僅要對謹(jǐn)慎性原則優(yōu)勢給予肯定，也要對謹(jǐn)慎性原則本身缺陷提供可行的解決策略。

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作者單位：（鄭州自動化研究所）