鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制分析

崔艷雨

鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制分析

崔艷雨

摘要：近年來，伴隨著世界經濟的迅猛發(fā)展和工業(yè)企業(yè)的迅速壯大，環(huán)境污染已然成為人類社會進步與發(fā)展的一大難題。企業(yè)成本中環(huán)境成本所占比重也不斷上升。協(xié)調環(huán)境保護與經濟發(fā)展之間的關系已成為國內外學術界共同關注的焦點。鋼鐵企業(yè)作為傳統(tǒng)的高能耗、高污染行業(yè)，其環(huán)境成本的控制顯得尤為重要。本文從鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本構成入手，總結了成本控制的三種方法，并提出改善環(huán)境成本控制的建議。

關鍵詞：環(huán)境成本；作業(yè)成本法；生命周期法

一、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本構成

鋼鐵企業(yè)為經濟建設和發(fā)展做出了巨大貢獻，但整個生產周期中耗費了大量資源，同時廢鐵、渣、塵以及廢水、廢氣等的排放對環(huán)境造成了巨大的污染。

（一）鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本細化

1.環(huán)保研究開發(fā)支出。如環(huán)保產品的開發(fā)，對生產工藝流程的改進，材料采購和廢棄物回收利用等進行研發(fā)的所發(fā)生的費用。

2.資源消耗成本，即企業(yè)在生產經營中對自然資源的使用或耗費的成本。

3.預防環(huán)境污染而支出的費用。包括購置環(huán)保設備、對職工進行環(huán)境保護教育、監(jiān)測計量環(huán)境污染程度、構筑環(huán)境管理體系等發(fā)生的成本。

4.降低污染物排放的成本。包括廢棄物處理裝置的構建、回收再利用體系的運營、節(jié)能設備的引入。

5.排污費，是國家對“三廢”及相關物質的正常排放與超標排放征收的排污費。

6.綠化費、防護林墻的建設，以及不可回收廢物的掩埋支出。

（二）鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本規(guī)范劃分

筆者認為環(huán)境成本不僅是治理和保護環(huán)境，使環(huán)境恢復到原來狀況發(fā)生的相應支出，同時環(huán)境成本也包括耗費自然資源的價值。由于資源費是企業(yè)經濟活動引起的，因此最終應該并入企業(yè)的環(huán)境成本核算。企業(yè)進行環(huán)境成本核算的目標就是要反映長期隱藏在傳統(tǒng)成本意義下的環(huán)境成本，使企業(yè)的產品成本反映一個真實的水平，以及反映出企業(yè)在環(huán)境資源效益與經濟效益之間的關系。綜合以上各種對環(huán)境成本的認識，可以對環(huán)境成本做出更進一步的解釋：環(huán)境成本就是企業(yè)生產過程中因占有和消耗環(huán)境資源、污染和破壞環(huán)境而付出的一種代價。根據全面質量管理思想，筆者對環(huán)境成本分類方法加以改進，將鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本分為以下四類：

1.環(huán)境保護成本。是指為了預防污染物產生而采取相應的措施所發(fā)生的費用。如環(huán)保產品的開發(fā)，對生產工藝流程的改進，職工環(huán)保教育經費等。

2.遵循成本。是企業(yè)為了遵守相應的規(guī)定而對企業(yè)的產品、工藝、流程、排放或其他方面是否符合相應的制度規(guī)定及環(huán)境標準等進行檢測而發(fā)生的成本。主要包括審計環(huán)境工作、檢查相應產品與生產工藝是否與達到環(huán)境標準等。

3.環(huán)境內部失敗成本。它指使產生的污染物和廢料等不排放到環(huán)境中而采取措施所發(fā)生的成本。如購置、保養(yǎng)污水處理設備、廢料循環(huán)再利用。

4.環(huán)境外部失敗成本。是指因為向環(huán)境中排放污染物和廢料等對環(huán)境及社會造成了影響，從而受到譴責或是處罰而采取行動所支付的成本，如環(huán)境綠化成本、超額排污罰款、對受影響的社會群眾的補貼等。

二、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制方法

作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting）。它以作業(yè)為分配標準，將企業(yè)生產過程中發(fā)生的成本按成本動因分配到各個作業(yè)，再根據作業(yè)量分配間接費用。把環(huán)境成本細化到各個產品，使環(huán)境成本的分配和計量更加準確，避免將不同動因引起的成本按照統(tǒng)一的動因分配。企業(yè)可根據每一作業(yè)對環(huán)境成本進行分析，從而提高環(huán)境信息的可靠性，有效分析環(huán)境成本來源，明確各個部門之間的責任，從而針對相應的作業(yè)采取措施以控制環(huán)境成本。

生命周期法（LifeCycleCosting）。它克服了作業(yè)成本法在對環(huán)境成本進行核算時只針對生產過程中的成本進行計量的缺陷，從產品整個生命周期進行控制，即從產品的設計、原材料的采購、產品生產、產品銷售到回收處置、廢棄整個周期中的每一階段進行相應的成本計量與核算，對每一階段進行成本分析與控制，達到降低環(huán)境成本的作用。通過事前預防、事中控制和事后治理，可以改變傳統(tǒng)的“先污染，后治理”的生產模式，在降低企業(yè)環(huán)境成本的同時減輕環(huán)境負荷。

基于作業(yè)成本法的生命周期法。這是一種較為理想的成本控制的方法：生命周期法使企業(yè)兼顧了內部成本與外部成本；由于鋼鐵企業(yè)規(guī)模大核算復雜，作業(yè)成本法根據成本動因分配成本，可反映出對應的資源消耗、污染排放的準確信息。兩者結合起來可以全面核算出產品在整個生命周期中引發(fā)的環(huán)境成本。具體而言，就是將產品的整個生命周期劃分為獨立的幾個階段，在每個階段根據具體情況采用相應成本庫對發(fā)生的環(huán)境成本進行定量反映。在獲取了環(huán)境成本信息后，就可以對環(huán)境成本的發(fā)生原因進行分析，從而采取相應的措施，減少相應的環(huán)境成本。

三、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制改進建議

（一）完善環(huán)境成本的核算

目前，我國并沒有專門的環(huán)境成本計量準則和統(tǒng)一的規(guī)范標準，也沒有專門的用來核算環(huán)境成本的會計科目。與環(huán)境有關的項目只是零散的分配到現有的財務會計科目中。筆者建議單獨設置“環(huán)境成本”一級科目，在其下設“環(huán)境保護成本”、“遵循成本”、“環(huán)境內部失敗成本”、“環(huán)境外部失敗成本”四個二級科目，并設置若干三級科目，以此來核算環(huán)境成本總量，通過對各明細科目的發(fā)生額的核算與分析，針對不同的支出使用不同的控制方法，在降低企業(yè)的同時也保持社會的可持續(xù)發(fā)展。

（二）規(guī)范環(huán)境成本的信息披露

在年報中，鋼鐵企業(yè)對環(huán)境成本的披露也并不明朗，只是做簡單的說明，并沒有獨立的項目對環(huán)境活動相關事項進行單獨披露，企業(yè)一般按照自愿原則進行選擇性披露，因而大部分鋼鐵企業(yè)在年報中并未單獨列示，尤其是對其不利的環(huán)境成本信息。相關部門應出臺相應的法律文件，對環(huán)境信息披露做出強制性披露要求，這樣可使企業(yè)積極應對環(huán)境成本，并采取相應的措施改善環(huán)境問題現狀。

（三）改變傳統(tǒng)的末端治理的環(huán)境成本管理方法

現階段我國鋼鐵企業(yè)對環(huán)境成本仍以末端治理為主，環(huán)境污染預防意識薄弱，基本可能的逃避環(huán)境責任。另外由于沒有對環(huán)境成本進行單獨核算，導致對環(huán)境控制成本的支出缺乏控制，有可能帶來后期巨大的環(huán)境成本支出。企業(yè)應加強環(huán)境成本控制意識，采用生命周期控制方法，從產品的整個生命周期對環(huán)境成本進行核算與控制，并合理利用作業(yè)成本法對各階段成本進行分配，使環(huán)境成本信息更加可靠，實現企業(yè)經濟效益與社會可持續(xù)發(fā)展的同步進行。

四、結語

企業(yè)作為現代社會發(fā)展的重要成員，不應該將環(huán)境成本看成是對環(huán)境危害的一種補償，更多應看作一種預防。鋼鐵企業(yè)可參考基于產品生命周期的作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行分配，在相應的階段對成本進行嚴格控制與預防，逐步加強環(huán)境成本預防與控制，規(guī)范會計記錄，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境成本控制效益，實現經濟健康發(fā)展與環(huán)境友好的雙贏目標。

參考文獻：

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［3］崔松等，美國SOX404條款遵循成本的最新研究與啟示. The Chinese Certified Public Accountant，2011，（07）.

作者單位：（中南財經政法大學會碩中心）