跨國公司無形資產(chǎn)稅收籌劃研究

諸燕萍

跨國公司無形資產(chǎn)稅收籌劃研究

諸燕萍

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，跨國公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一部分。在跨國公司發(fā)展壯大的過程中，往往會(huì)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式在各國之間進(jìn)行稅收籌劃，而無形資產(chǎn)在這中間發(fā)揮了重要作用?？鐕敬蠖嗬脽o形資產(chǎn)在不同公司之間的轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到少繳稅甚至避稅的效果。

關(guān)鍵詞：跨國公司；無形資產(chǎn)；稅收籌劃；轉(zhuǎn)移定價(jià)；避稅

經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國公司的生存與發(fā)展成為了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵所在。而跨國公司經(jīng)營過程中涉及一個(gè)很重要的問題——如何在各國稅差之下進(jìn)行稅收籌劃?？鐕疽话憷脽o形資產(chǎn)在各子公司或分公司之間轉(zhuǎn)移來進(jìn)行稅收籌劃。

一、基本概況

2015年4月18日，騰訊財(cái)經(jīng)報(bào)道出一則新聞：“星巴克等跨國巨頭逃稅頻踩雷，變戲法讓利潤消失”。其實(shí)早在2012年，星巴克已有類似的情況出現(xiàn)，自2009年起三年內(nèi)幾乎未向英國政府支付過企業(yè)所得稅。星巴克主要是通過收取專利和版權(quán)費(fèi)，利用分公司的供應(yīng)鏈將利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到少繳稅甚至逃稅的效果。這不禁讓人聯(lián)想到許多知名跨國企業(yè)在利用一些非法會(huì)計(jì)手段進(jìn)行逃稅。然而通過英國稅務(wù)部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，星巴克的行為屬于合理避稅的范疇，即星巴克是在合法的情況下，利用其集團(tuán)內(nèi)部的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的效果。

一般而言，無形資產(chǎn)采用項(xiàng)目列舉觀來下定義。無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作方法、商標(biāo)、特許經(jīng)營權(quán)等的資產(chǎn)。跨國公司一般通過特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和提供技術(shù)服務(wù)等方式，將高稅率國家的公司的利潤轉(zhuǎn)移至低稅率國家，從而進(jìn)行有效的稅收籌劃。跨國公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有以下幾種方式：一是內(nèi)部轉(zhuǎn)移，通過無形資產(chǎn)直接投資入股或者進(jìn)行跨國并購。二是合作轉(zhuǎn)移，通過無形資產(chǎn)折價(jià)入股或者戰(zhàn)略聯(lián)盟共享無形資產(chǎn)。三是外部轉(zhuǎn)移，比如直接出售轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、在銷售產(chǎn)品時(shí)捆綁技術(shù)服務(wù)?？鐕緹o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中最重要的是無形資產(chǎn)的定價(jià)問題，對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)如何確定則是稅收籌劃中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

二、無形資產(chǎn)稅收籌劃優(yōu)勢

（一）所有權(quán)分離優(yōu)勢

無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)與法律所有權(quán)是可以相分離的?？鐕瘓F(tuán)公司與各分公司作為不同納稅主體人利用無形資產(chǎn)這一特征，通過不同途徑共同占有、分別占有等形式，將公司的無形資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部各公司之間進(jìn)行優(yōu)化配置，從而使得利潤由高稅率國家向低稅率國家轉(zhuǎn)移，有效地進(jìn)行了稅收籌劃。

（二）成本與收益不配比優(yōu)勢

企業(yè)無形資產(chǎn)可以通過自行研發(fā)創(chuàng)造或者外購來獲得?？鐕镜慕?jīng)營過程中一般是通過無形資產(chǎn)直接投資，即投入研發(fā)，自主創(chuàng)造無形資產(chǎn)來取得競爭優(yōu)勢的。無形資產(chǎn)的研發(fā)支出分為費(fèi)用化的和資本化的，資本化的研發(fā)支出的計(jì)量存在著不確定性。無形資產(chǎn)的成本與收益存在著嚴(yán)重的不配比現(xiàn)象，其成本投入的時(shí)間范圍、費(fèi)用范圍，以及最終產(chǎn)生的效益都難以有明晰的界定。而正是這種不確定性給跨國公司稅收籌劃帶來很大的優(yōu)勢。

無形資產(chǎn)成本與收益不配比，這給無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)也出了一個(gè)難題：無法準(zhǔn)確地確定跨國公司轉(zhuǎn)移的無形資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于跨國公司而言，這是一個(gè)進(jìn)行稅收籌劃很好的空間。只要跨國公司根據(jù)轉(zhuǎn)移定價(jià)的原則和方法，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)轉(zhuǎn)移的無形資產(chǎn)進(jìn)行合理地定價(jià)，便可以達(dá)到稅收籌劃的效果。

（三）差異化優(yōu)勢

無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)，是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)財(cái)富。對(duì)于跨國公司而言，無形資產(chǎn)尤為重要。根據(jù)海默的壟斷優(yōu)勢理論，無形資產(chǎn)可以使得跨國公司形成自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，從而在市場競爭中立于不敗之地。因此，跨國公司一般會(huì)建立內(nèi)部化市場，在集團(tuán)公司成員之間形成、占有和分享無形資產(chǎn)，達(dá)到優(yōu)化配置的效果。而內(nèi)部化市場的存在使得跨國公司的大部分無形資產(chǎn)不具有外部市場的公允價(jià)值，很難在外部市場找到相近的第三方可比交易，這使得在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)具備了一定的靈活性和差異性?？鐕具M(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)便可根據(jù)企業(yè)真實(shí)情況自行決定轉(zhuǎn)移定價(jià)，充分體現(xiàn)了差異性優(yōu)勢。

三、無形資產(chǎn)稅收籌劃方法

（一）優(yōu)化公司整體戰(zhàn)略

跨國公司首要任務(wù)是制定企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略，選擇適合本公司發(fā)展戰(zhàn)略的組織形式，比如是建立海外分支機(jī)構(gòu)還是建立海外子公司。其次，跨國公司必須明確集團(tuán)內(nèi)部成員的功能與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的責(zé)任。最后，對(duì)于自身擁有的無形資產(chǎn)進(jìn)行很好的統(tǒng)計(jì)與規(guī)劃，在跨國轉(zhuǎn)移時(shí)無形資產(chǎn)的范圍更加廣泛，可以考慮將客戶名單、分銷渠道等也包含在內(nèi)。

（二）充分利用安全港

世界各國的稅收政策和稅率規(guī)定各不相同，有些國家和地區(qū)的稅負(fù)較輕，企業(yè)甚至可以不繳稅。因此，跨國公司可以在安全港建立受控子公司，然后將母公司的特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)以內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)讓給子公司。再由子公司向其他國家的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓這些無形資產(chǎn)，從而收取使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)，使得獲得的利潤轉(zhuǎn)移在低稅率的子公司賬戶上，達(dá)到少繳或不繳稅。跨國公司還可以根據(jù)東道國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。

（三）優(yōu)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的過程和形式存在著較大的不確定性，跨國公司可以加大其轉(zhuǎn)移定價(jià)方法影響因素的復(fù)雜性、模糊相關(guān)邊界及財(cái)務(wù)核算口徑，從而增加無形資產(chǎn)定價(jià)的靈活性，使得跨國公司有更大的發(fā)揮空間。

四、無形資產(chǎn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，跨國公司必須把握本國和其他國家的稅收法律法規(guī)，必須按照法律規(guī)定進(jìn)行合理籌劃。如星巴克公司利用無形資產(chǎn)進(jìn)行避稅的事件雖被曝光，但英國稅務(wù)部門的調(diào)查結(jié)果是星巴克進(jìn)行著合理的稅收籌劃行為?？鐕咀袷胤蛇M(jìn)行納稅籌劃將有效降低其風(fēng)險(xiǎn)。

其次，跨國公司需注重稅收籌劃的成本與效益衡量，在效益大于成本的前提下進(jìn)行稅收籌劃，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

最后，跨國公司必須規(guī)范集團(tuán)之間無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的行為，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過控制子公司的規(guī)模來降低被審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，跨國公司通常利用無形資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃，但也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文分析了跨國公司利用無形資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃的原因及優(yōu)勢，提出了跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的方法，并提出要跨國公司要進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控。跨國公司在利用無形資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)達(dá)到少繳稅或者不繳稅的效果。只有在符合法律法規(guī)的條件下，才能減少跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［3］于玉林.無形資產(chǎn)概論［M］.江蘇理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2005.

作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）