基于內(nèi)控五要素分析內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系

黃京霞　宋香

摘要：本文從內(nèi)控五要素的角度，分析內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的關系，以更好地促進企業(yè)對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的理解，發(fā)揮內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的作用，促進企業(yè)降低風險、實現(xiàn)既定目標。

關鍵詞：內(nèi)控五要素；內(nèi)部審計；既定目標

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關系

（一）內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部審計

當企業(yè)控制環(huán)境有效時，管理者的經(jīng)營理念、經(jīng)營方式等被員工所認同，員工就會對工作充滿激情，就會竭盡全力為企業(yè)服務，把企業(yè)發(fā)展真正當作自身價值實現(xiàn)的體現(xiàn)，會努力保護和節(jié)約企業(yè)的資源，同時可減少審計成本的投入，提高審計效率；另外，完整的工作記錄以及各部門工作嚴格按照要求開展的情況下，可以為審計工作的開展提供便利，也就可以產(chǎn)生良好的審計效果。積極的審計結(jié)果又會激勵企業(yè)不斷向前發(fā)展、不斷創(chuàng)新，激勵員工努力，使企業(yè)和員工的價值得到體現(xiàn)，如此往復，在企業(yè)內(nèi)部形成一個良好的循環(huán)，對企業(yè)和員工的發(fā)展都有極大的幫助。若控制環(huán)境無效，管理層的管理理念、管理態(tài)度和方式等可能不被員工所認可，可能會對審計工作的開展都會產(chǎn)生很大阻礙。為了徹底查出部門業(yè)務的情況，內(nèi)部審計部門就需要投入更多的審計人員、制定一個較長的工作時間表，因而會耗費較多的人、物、財。但是，最后也未必能得到有價值的信息以及預期的審計結(jié)果。內(nèi)部審計結(jié)果的公布，又會影響企業(yè)對各個部門的看法。由此，我們可以看出內(nèi)部環(huán)境的有效與否對內(nèi)部審計的實施有著全面的影響，內(nèi)部審計的結(jié)果好壞又會對內(nèi)部控制環(huán)境的改善起到重大影響。

（二）企業(yè)風險評估與內(nèi)部審計

企業(yè)的風險評估活動開展的好，企業(yè)整體的風險意識高、嚴格按照企業(yè)制定的風險評估制度進行風險的評估、業(yè)務執(zhí)行到位、風險評估過程以及相應的風險分析記錄比較清晰和細致，便于內(nèi)部審計工作審計資料的搜集，有助于審計工作的順利開展。良好的審計結(jié)果同時也有利于部門增強憂患意識，彌補部企業(yè)內(nèi)部風險評估活動的不足，提高企業(yè)的抵抗能力。如果企業(yè)在管理過程中并沒有開展風險評估活動或者開展的不夠深入，就可能使企業(yè)經(jīng)營業(yè)務陷入危機中。風險是普遍存在的，具有客觀性等特征，當其累計達到一定的程度時，就可能會給企業(yè)造成巨大的損失，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉。比如企業(yè)在進行兼并時，如果對被兼并企業(yè)的風險評估不到位以及自身能力評估不到位，可能會造成企業(yè)浪費財力以及自身資源，還有可能會使企業(yè)承擔不必要的債務，造成企業(yè)額外的損失。所以，企業(yè)在經(jīng)營過程中應該時刻關注企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的風險以及對潛在的風險保持敏感。不徹底開展風險評估活動，企業(yè)內(nèi)部審計活動的實施也會存在困難。對風險評估的過程沒有形成完整的記錄以及企業(yè)的風險管理者風險意識不足，內(nèi)部審計工作將會對人、物、財產(chǎn)生很大的需求，這既不符合內(nèi)部審計工作的經(jīng)濟性，也不符合其效率性，更不能實現(xiàn)其效益性。然而，如果企業(yè)的風險評估活動開展的很好，而內(nèi)部審計工作沒有切實履行其職責，則可能會形成沒有識別以及分析出企業(yè)面臨的風險以及自身面臨的審計風險的情形，發(fā)生不能將內(nèi)部審計應有的作用發(fā)揮出來的狀況，使企業(yè)可能會面臨潛在的風險，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)不僅要對風險活動進行謹慎的評估，還要將內(nèi)部審計的作用切實發(fā)揮出來，二者之間要相互補充，相互促進。

（三）控制活動與內(nèi)部審計

企業(yè)控制活動有效實施、管理效率高，能夠促進企業(yè)內(nèi)部審計工作高效率的進行，節(jié)約審計成本，提高審計收益，增強審計的經(jīng)濟性和效率性。如果審計工作高效能的開展，盡可能地指出企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，并提出相應的改進建議，則可以促進企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善和完整，進一步推動控制活動的有效執(zhí)行。如果企業(yè)的控制活動不被執(zhí)行或執(zhí)行的不徹底，則表明企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷，設計存在不當或即使設計恰當、執(zhí)行也是不到位的。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計工作就需要謹慎對待每一個環(huán)節(jié)，可以通過增加審計工作人員的數(shù)量或者延長審計工作的時間、利用有經(jīng)驗的審計人員等，得到積極的審計效果。但是，這會增加審計成本，降低審計的效率以及經(jīng)濟性。如果在部門控制活動執(zhí)行效果不好的情況下，審計工作根據(jù)實際，在不能增加審計人員也不能延長審計時間時為了完成審計任務，就會削減審計工作，從而不能準確地對被審計部門改善提供相應的建議。內(nèi)部審計的成本已經(jīng)發(fā)生，但是得到的審計結(jié)果并不理想，形成一個高成本低收益的狀態(tài)，最終危害企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)的控制活動與內(nèi)部審計的經(jīng)濟性、效率性是息息相關的，需要密切關注。

（四）信息溝通與內(nèi)部審計

首先，良好的內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)能夠保信息在內(nèi)部審計部門、管理層、員工之間的有效溝通。內(nèi)部審計部門的溝通有助于內(nèi)審理念、技術和經(jīng)驗在部門內(nèi)部充分共享并達成共識，能夠讓內(nèi)審人員對自身工作與組織目標之間的關系深刻理解。內(nèi)部審計部門聯(lián)系著管理層和員工兩端，它需要重視與管理層即上級進行溝通，一方面，適時地把審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題與管理層溝通，有助于內(nèi)部審計部門在公司重大事項上提出建議、發(fā)揮管理職能；另一方面，管理層之間的有效溝通，可以將對內(nèi)部審計的要求和定位傳達給內(nèi)部審計部門，以便于使其調(diào)整自己的工作。內(nèi)部審計還要重視與員工即下級進行溝通，在開展工作時要注重向員工搜集信息。如果企業(yè)信息溝通順暢，內(nèi)部審計可以有效進行、節(jié)約審計成本、提高審計效率；如果企業(yè)信息溝通渠道不暢通，員工拒絕向內(nèi)部審計部門提供審計所需要的信息，會提高內(nèi)部審計的成本、降低其審計效率。同時，內(nèi)部審計部門作為連接管理層與員工之間的溝通紐帶，需要把員工與工作相關的看法及建議向管理層進行適當?shù)姆答?，也需要把管理層的理念和應對措施傳遞給員工來具體執(zhí)行。其次是在企業(yè)外部信息的獲取上，內(nèi)部審計人員通過關注行業(yè)協(xié)會等外部信息源，發(fā)現(xiàn)行業(yè)中存在的風險點，并與企業(yè)自身進行比較，更好地促進內(nèi)部控制的信息溝通的改善。因此，只有建立通暢有效的信息溝通系統(tǒng)，內(nèi)部審計才能更好的發(fā)揮其溝通以及評價的作用。內(nèi)部審計作用的發(fā)揮又會影響內(nèi)部控制，兩者之間循環(huán)往復，相互促進，相互改善。

（五）內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計

在內(nèi)部監(jiān)督的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)以及內(nèi)部審計人員發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計機構(gòu)管理模式不同，對內(nèi)部監(jiān)督的效果就不同。當內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于經(jīng)理班子，由公司財務部負責人分管時，其獨立性和權威性最低，監(jiān)督效果最差，當然這種管理模式已基本被淘汰；當內(nèi)部審計機構(gòu)雖然仍隸屬于經(jīng)理班子，但是其由公司經(jīng)理直接分管，其獨立性和權威性稍高，但是對經(jīng)理層的違法亂紀以及濫用職權難以監(jiān)控；當內(nèi)部審計機構(gòu)置于董事會或董事會下設的審計委員會領導時，其獨立性和權威性較高，能深入到經(jīng)營管理的各個層面，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風險了解與控制，但無法監(jiān)督董事會；當內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會的監(jiān)事長控制時，其獨立性最高，能夠檢查公司財務，監(jiān)督董、高等的行為，如果監(jiān)事會有職無權，則會導致效果不甚理想?？梢姡瑸榱擞行У匕l(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，其應當在內(nèi)部控制中保持較高的獨立性及權威性。因此，企業(yè)應該對內(nèi)部審計機構(gòu)合理設置，以確保其內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的作用。

二、結(jié)語

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計緊密相關，兩者在企業(yè)的運行中密不可分、相互依存、相輔相成。內(nèi)部控制是促進企業(yè)經(jīng)營管理活動有效運行的必要措施，影響著內(nèi)部審計的效率、效益；而內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的進一步控制。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

參考文獻：

[1]王魯平，楊詩雯，段興民.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系研究[J].會計之友，2014（24）：91-99.

[2]田滕.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系[J].財經(jīng)界（學術版），2015（03）：241-242.