企業(yè)出口退稅的實(shí)務(wù)操作及風(fēng)險應(yīng)對

青島啤酒股份有限公司　張令輝

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企業(yè)出口退稅的實(shí)務(wù)操作及風(fēng)險應(yīng)對

青島啤酒股份有限公司張令輝

摘 要：改革開放是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要里程碑。自改革開放以來，我國已經(jīng)基本建立了完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。其中1985年開始正式實(shí)施的出口退稅政策是我國經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。尤其是在2006年我國全面加入WTO組織之后，國際貿(mào)易規(guī)模迅速擴(kuò)大，出口退稅政策對我國經(jīng)濟(jì)的影響也越來越大。近些年，出口退稅政策經(jīng)過一系列的調(diào)整已經(jīng)逐步成熟，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推進(jìn)出口貿(mào)易方面功不可沒。本文將根據(jù)現(xiàn)行的出口退稅政策展開研究，首先介紹在當(dāng)前出口退稅政策下企業(yè)如何進(jìn)行納稅申報(bào)等實(shí)務(wù)性問題，其次總結(jié)了近些年出口退稅政策的變化趨勢，最后總結(jié)分析了企業(yè)在出口退稅時面臨的風(fēng)險和應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：出口退稅實(shí)務(wù)操作風(fēng)險應(yīng)對

對于我國的出口退稅政策，1994年1月1日起開始實(shí)行的《出口貨物退(免)稅管理辦法》文件是重要的里程碑?！冻隹谪浳锿?免)稅管理辦法》標(biāo)志著我國開始全面實(shí)行出口退稅、免稅，也促進(jìn)了我國出口貿(mào)易的繁榮。自此，我國出口退稅政策不斷進(jìn)行修訂，其中近期影響較大的是2013年正式實(shí)施的《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》。該公告不僅在細(xì)節(jié)上更加注重稅收和企業(yè)會計(jì)政策之間矛盾的協(xié)調(diào)，而且在程序上取消了許多申報(bào)項(xiàng)目的特殊規(guī)定，使其更加統(tǒng)一，更加便利于企業(yè)的實(shí)際操作，對企業(yè)造成了深遠(yuǎn)的影響。

1　我國企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作介紹

1.1出口貨物退稅的原則和范圍

我國出口貨物退稅的原則主要有四個，分別是公平稅負(fù)原則、屬地原則、零稅率原則和宏觀調(diào)控原則。其中，公平稅負(fù)原則是指出口退稅為了保證我國企業(yè)出口的貨物能夠在國際市場上公平貿(mào)易。屬地原則是指因?yàn)槌隹诙愘M(fèi)為流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅多采用屬地原則，所以出口稅費(fèi)采用屬地管理原則。零稅率原則也稱“掙多少、退多少”原則，是指將銷售貨物過程中已繳納和應(yīng)繳納的間接稅費(fèi)全部退回，保證相關(guān)稅費(fèi)為零。宏觀調(diào)控原則說明出口退稅不僅僅是和國際稅收慣例的結(jié)合，而且必須體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，即出口退稅作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的工具，應(yīng)有一定的導(dǎo)向作用。

我國出口退稅貨物的范圍主要有兩類。常見的是一般出口退稅貨物，指的是在出口退稅之前已經(jīng)按時交納流轉(zhuǎn)稅并報(bào)關(guān)離境作為銷售處理的貨物。此外就是不予退稅的貨物，是因?yàn)槭艿絿艺哒{(diào)節(jié)而限制出口的或者在一定時期不予退稅的貨物。

1.2出口退（免）稅操作步驟

在整個出口退(免)稅申報(bào)操作過程中主要分為以下四個步驟。

首先，進(jìn)行企業(yè)端的退(免)稅數(shù)據(jù)生成。出口企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)分為三類，有生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)、外貿(mào)企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和小規(guī)模企業(yè)的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)，選擇合適的出口退稅申報(bào)系統(tǒng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(通常為當(dāng)?shù)睾ｊP(guān))進(jìn)行預(yù)申報(bào)。

其次，進(jìn)行外貿(mào)交易的企業(yè)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。此步驟和第一步驟操作基本相似，但是外貿(mào)企業(yè)是依托于生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的，所以出口企業(yè)應(yīng)在對應(yīng)企業(yè)進(jìn)行預(yù)申報(bào)之后進(jìn)行出口企業(yè)的預(yù)申報(bào)。

再次，出口企業(yè)進(jìn)行正式申報(bào)。此步驟主要由出口企業(yè)操作，具體是出口企業(yè)在核定申報(bào)數(shù)據(jù)無誤之后，在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)將申報(bào)文件整理之后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申請。需要注意的是，因?yàn)槌隹谕嗣舛惖闹饕惙N就是增值稅，所以應(yīng)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)，相關(guān)期限規(guī)定隨增值稅規(guī)定。

最后，相關(guān)主管稅務(wù)單位對申報(bào)材料進(jìn)行審核，對于確定無誤的申報(bào)材料進(jìn)行稅務(wù)上的免抵退，對于材料有誤、不齊全的申報(bào)將不予受理。

2　我國企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作的變化

我國出口退稅政策自面世以來對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是出口貿(mào)易的發(fā)展影響重大，其政策本身也隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。2012年國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，對出口退稅政策影響重大，企業(yè)的實(shí)務(wù)操作也隨之改變?？偟膩碚f，我國企業(yè)出口退(免)稅的實(shí)務(wù)操作變化如下。

2.1退（免）稅范圍的擴(kuò)大及退稅率的調(diào)整

在退免稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在退免稅范圍的擴(kuò)大，國家主要新納入退免稅范圍的有對外承包工程項(xiàng)目的相關(guān)出口貨物，由航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司用于國際航班的航空食品等。除此之外，對于生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)貨物的可免稅貨物范圍增大，還有在實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)同時實(shí)行應(yīng)稅服務(wù)的免抵稅服務(wù)，外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)口貨物可以直接進(jìn)行免抵退。

在出口退免稅稅率方面，為了應(yīng)對企業(yè)出口貨物與服務(wù)的種類增多而適當(dāng)增加了稅率的檔數(shù)。國家稅務(wù)總局將我國出口退稅四擋稅率調(diào)整成五檔稅率，即增加了8%的退稅率檔。至此，我國實(shí)行的出口退稅率主要分為五檔，分別為17%、13%、11%、8%、5%五檔。

2.2退（免）稅申報(bào)流程簡化

在之前實(shí)行的出口退稅政策中，外貿(mào)企業(yè)取得的普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和政府的相關(guān)票據(jù)是不可以納入免稅核算范圍的，但是本次政策改革將這一部分的稅收從征稅變成免稅。對于沒有按期納稅申報(bào)退免稅的貨物，在此之前進(jìn)行正常的征稅，經(jīng)過調(diào)整，雖然這一逾期未申報(bào)部分不能進(jìn)行免抵退，但是可以免稅，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，由征稅變?yōu)槊舛惖倪€有旅游貿(mào)易方式出口的貨物、非出口企業(yè)委托出口企業(yè)出口額貨物等。

2.3出口貨物退（免）稅的申報(bào)期限延長

在政策調(diào)整前，企業(yè)進(jìn)行出口貨物退免稅申報(bào)的期限主要和增值稅相關(guān)期限雷同，但是考慮到出口貨物銷售周期長，國家將出口貨物退免稅的申報(bào)期限延長。自2013年4月1日開始，企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月15日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。

2.4退稅資金到賬時限縮短

為了緩解企業(yè)資金緊張問題，這些年出口退稅政策的改革另一個重大變化就是縮短退稅資金到賬時間。雖然國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)90～120天辦理退稅手續(xù)并完成退稅款的發(fā)放，但是各地紛紛在縮短辦理時長。從30天縮短時間至20天、15天，至今許多企業(yè)的出口退稅程序只需7天就可完成，甚至大連市打出24小時退稅的高速口號。雖然各地的政策不同，但企業(yè)感受到的是退稅辦理效率的大幅度提高，資金到賬時間的縮短。

3　企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作中面臨的風(fēng)險

3.1出口退（免）稅政策復(fù)雜多變，企業(yè)難以把握

國家出口退稅政策不斷變化，但是其變化趨勢總體來說是擴(kuò)大出口退稅范圍，簡化出口退稅申報(bào)流程。即便如此，出口退稅政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要工具，可能會大力鼓勵企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易，但是也有可能因?yàn)檎{(diào)節(jié)因素對出口企業(yè)產(chǎn)生一定的抑制作用。無論怎樣，相關(guān)企業(yè)，尤其是出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國家政策變化，做好企業(yè)應(yīng)對措施。

3.2企業(yè)內(nèi)控體系不健全

總體來說，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠完善，更不用說企業(yè)關(guān)于出口退稅的內(nèi)部控制了。內(nèi)控體系的缺失是由很多因素造成的，但主要原因是企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部控制體系花費(fèi)大、見效慢，沒有積極性進(jìn)行內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和建設(shè)。不僅如此，很多企業(yè)將內(nèi)部控制體系建設(shè)簡單地認(rèn)為是財(cái)務(wù)的相關(guān)控制，并沒有全面內(nèi)控的意識，造成企業(yè)內(nèi)控體系的不完善、不合理。

3.3企業(yè)財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)不熟悉、管控不到位

如上文所說，我國出口退稅的政策不斷變化，雖然政策一直在致力于減少申報(bào)程序，但是總體而言出口退免稅仍然是一個繁瑣的流程。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對于出口退稅的申報(bào)流程不熟悉，可能會導(dǎo)致公司因?yàn)榱鞒躺系膯栴}喪失稅收優(yōu)惠。例如，在次年的4月15日之前進(jìn)行納稅申報(bào)，可能因?yàn)閱螕?jù)不齊全等原因錯過最后期限。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)對本企業(yè)的經(jīng)營活動熟悉，了解公司的每種業(yè)務(wù)應(yīng)適用什么準(zhǔn)則，有效地進(jìn)行業(yè)務(wù)管控。

3.4企業(yè)基礎(chǔ)退稅工作不夠扎實(shí)

企業(yè)出口退稅申報(bào)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，但是企業(yè)退免稅申報(bào)是否能順利執(zhí)行，依托于基礎(chǔ)退稅會計(jì)工作。我國退稅申報(bào)審核嚴(yán)格，在開具報(bào)關(guān)單時需要核對貨品的代碼、貨源地、數(shù)量、金額、單位，要做到單單相符，對企業(yè)的增值稅單也是同樣要求。因此可以看出，企業(yè)需要在申報(bào)退稅前做好自身的基礎(chǔ)會計(jì)核算工作，這樣才能避免因?yàn)閱螕?jù)不符造成申報(bào)滯后，或者是退稅不足。

4　企業(yè)出口退稅實(shí)務(wù)操作的風(fēng)險應(yīng)對

4.1關(guān)注國家政策變化，積極做好應(yīng)對措施

國家出口退稅政策不斷變化，但是其變化趨勢總體來說是擴(kuò)大出口退稅范圍，簡化出口退稅申報(bào)流程。即便如此，出口退稅政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要工具，可能會大力鼓勵企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易，但是也有可能因?yàn)檎{(diào)節(jié)因素對出口企業(yè)產(chǎn)生一定的抑制作用。無論怎樣，相關(guān)企業(yè)，尤其是出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國家政策變化，做好企業(yè)應(yīng)對措施。無論怎樣，打鐵還需自身硬，企業(yè)通過加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)經(jīng)營能力，多元化自身產(chǎn)業(yè)結(jié)果，總是可以從容應(yīng)對出口退稅政策變化的。

4.2加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，防范體系風(fēng)險

加強(qiáng)出口企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，需要的是企業(yè)全面內(nèi)部控制的意識，著力建設(shè)以出口退稅流程為主線的內(nèi)部控制體系。企業(yè)可以以出口退稅報(bào)關(guān)單、增值稅發(fā)票和退稅票據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，對出口退稅各個時點(diǎn)、各項(xiàng)單據(jù)進(jìn)行內(nèi)部控制，尤其是各個流程的時限控制。同時結(jié)合企業(yè)ERP等管理軟件，既能提高企業(yè)退稅效率，也能滿足企業(yè)內(nèi)部控制信息的要求。此外，企業(yè)還應(yīng)建立出口退稅相關(guān)文件檔案歸檔管理制度，出口退稅內(nèi)部考核制度等，全面提高企業(yè)內(nèi)控體系，防范相關(guān)危險。

4.3加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)，嚴(yán)格企業(yè)申報(bào)程序管控

大型的出口貿(mào)易企業(yè)通常有專門的退稅財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)本企業(yè)的出口退稅。相較于企業(yè)其他的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)對負(fù)責(zé)出口退稅的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)要求更高。專門負(fù)責(zé)出口退稅的人員不但要具備財(cái)務(wù)知識、對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的掌控能力較強(qiáng)，而且要求財(cái)務(wù)人員有一定的跨行業(yè)專業(yè)知識，對國家政策的風(fēng)向變動較為敏感。因此，為了提高企業(yè)的出口退免稅財(cái)務(wù)工作，企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)相關(guān)人才，為出口退稅財(cái)務(wù)工作儲備力量。

因?yàn)槌隹谕硕惖臉I(yè)務(wù)流程涉及到多個部門，從企業(yè)采購合同的簽訂開始，直到開具增值稅發(fā)票、在出口退免稅系統(tǒng)中進(jìn)行預(yù)申報(bào)，各個流程都應(yīng)當(dāng)在負(fù)責(zé)出口退稅部門的管控之中。只有讓每一個與出口退免稅相關(guān)的業(yè)務(wù)及流程都處于管控狀態(tài)，企業(yè)才能全面了解業(yè)務(wù)的所屬狀態(tài)，避免因?yàn)椴荒芗皶r申報(bào)造成企業(yè)退稅不足的損失。

4.4做好企業(yè)基礎(chǔ)退稅工作

做好企業(yè)基礎(chǔ)退稅工作要求企業(yè)整個財(cái)務(wù)活動嚴(yán)謹(jǐn)進(jìn)行，盡量避免差錯，特別是在以下幾個方面更要注意。首先是嚴(yán)格核對企業(yè)出口退稅申報(bào)需要的憑證，尤其是增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)單，要核對貨品的代碼、貨源地、數(shù)量、金額、單位等信息，做到單單相符。其次要提高企業(yè)各個部門的辦事效率，對相關(guān)憑證的交付應(yīng)當(dāng)及時，以免因?yàn)閼{證滯后而無法按時申報(bào)。最后在稅務(wù)局、海關(guān)進(jìn)行退稅時要積極辦理結(jié)匯手續(xù)，及時退稅，保證企業(yè)的資金快速回流，降低資金成本。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號：F752.5

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（a）-107-02